Credito IVA senza dichiarazione annuale: la detrazione spetta lo stesso (Cass. SS.UU. 17757/2016)

Materia: IVA · Riferimento: Corte di Cassazione, Sezioni Unite, 8 settembre 2016, n. 17757

Il caso

Un contribuente matura un’eccedenza di IVA detraibile che risulta regolarmente dalle liquidazioni periodiche e dai versamenti, ma omette di presentare la dichiarazione annuale relativa a quell’anno d’imposta. L’Amministrazione nega il riporto e la detrazione del credito proprio perché non «esposto» in una dichiarazione annuale validamente presentata.

La questione, rimessa alle Sezioni Unite, è se l’eccedenza possa comunque essere computata in detrazione — o recuperata — nonostante il vizio formale, oppure se l’omissione dichiarativa comporti la perdita definitiva del diritto.

La decisione

Le Sezioni Unite muovono dal principio di neutralità dell’IVA, di matrice europea, e dalla distinzione — costante nella giurisprudenza della Corte di giustizia — tra requisiti sostanziali e obblighi formali del diritto a detrazione. Il diritto a detrarre l’imposta assolta a monte va riconosciuto se sono soddisfatte le condizioni sostanziali, anche quando il soggetto passivo abbia omesso taluni adempimenti formali, come la dichiarazione o alcuni obblighi contabili.

Di conseguenza, l’eccedenza d’imposta detraibile, risultante da dichiarazioni periodiche e da versamenti regolari, può essere recuperata in detrazione anche in assenza della dichiarazione annuale: l’inadempimento formale non è, di per sé, causa di decadenza dal diritto. Resta fermo però che, di fronte alla contestazione di omissioni o irregolarità, è onere del contribuente fornire la prova dell’esistenza dei presupposti sostanziali a cui la normativa ricollega il diritto alla detrazione.

Il principio di diritto

La neutralità dell’IVA impone che, anche in mancanza della dichiarazione annuale, l’eccedenza detraibile risultante dalle liquidazioni periodiche e dai versamenti possa essere portata in detrazione, purché siano rispettati i requisiti sostanziali. La violazione dell’obbligo dichiarativo non estingue il diritto, ma sposta sul contribuente l’onere di dimostrarne i presupposti.

Implicazioni pratiche

La pronuncia ha un valore di garanzia molto concreto: il credito IVA effettivamente maturato non si «perde» per il solo fatto della mancata o tardiva dichiarazione annuale, ma occorre essere in grado di documentarne la sostanza (operazioni reali, imposta assolta, registrazioni). È bene tenere distinti i due piani: il recupero in detrazione del credito nelle liquidazioni o nelle dichiarazioni successive e l’eventuale rimborso, che segue regole e termini propri. In presenza di dichiarazione omessa o ultra-tardiva conviene ricostruire con cura la documentazione contabile a supporto, perché sarà quella, e non il dato dichiarativo, a «reggere» il diritto. Vedi la sezione T.U. IVA.

Domande frequenti

Se non presento la dichiarazione IVA perdo il credito?

No. Secondo le Sezioni Unite il credito IVA maturato e risultante dalle liquidazioni periodiche può essere detratto anche senza la dichiarazione annuale, a condizione di poter provare i requisiti sostanziali.

Su chi grava la prova?

Sul contribuente: di fronte alla contestazione dell’ufficio deve dimostrare l’esistenza dei presupposti sostanziali del diritto a detrazione (operazioni effettive, imposta assolta).

Fonti

• Corte di Cassazione, Sezioni Unite civili, 8 settembre 2016, n. 17757.
• Artt. 19, 27, 28, 30 e 55 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633; principio di neutralità dell’IVA (giurisprudenza della Corte di giustizia dell’Unione europea).