Autore: Andrea Marton

Capire quando una persona o una società sta «esercitando un’impresa» ai fini IVA è uno dei nodi più ricorrenti per chi vende online, affitta immobili, gestisce un fondo agricolo o avvia un’attività secondaria accanto al lavoro dipendente. La differenza fra cessione occasionale (estranea all’IVA) ed esercizio abituale (con obbligo di partita IVA, fatturazione e dichiarazione) si gioca sulla nozione di abitualità e sul rinvio alle attività degli artt. 2135 e 2195 del codice civile. In questa guida applichiamo l’art. 4 T.U.IVA a cinque scenari concreti e mostriamo come riconoscere la qualifica di soggetto passivo IVA prima di emettere la prima fattura.

Prima degli esempi: il quadro normativo

L’art. 4 del D.P.R. 633/1972 definisce l’esercizio di imprese come «l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva» delle attività commerciali o agricole indicate negli artt. 2135 e 2195 del codice civile, anche se non organizzate in forma di impresa. La norma estende inoltre la qualifica alle prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 c.c., quando sono organizzate in forma d’impresa.

Tre elementi vanno tenuti insieme:

• Tipo di attività: deve rientrare fra quelle commerciali (produzione di beni, intermediazione, trasporto, banca, assicurazione, attività ausiliarie) o agricole (coltivazione, allevamento, silvicoltura e attività connesse).
• Abitualità: l’attività deve essere svolta in modo professionale e ripetuto nel tempo, anche se non costituisce l’occupazione principale del contribuente.
• Forma organizzativa: per le società commerciali la qualifica di soggetto passivo IVA è automatica; per le persone fisiche occorre invece guardare al comportamento concreto.

L’art. 4 si coordina con l’art. 5 del T.U.IVA, che disciplina l’esercizio di arti e professioni: le due categorie sono alternative, non sovrapponibili. Una stessa prestazione non può essere allo stesso tempo «impresa» e «lavoro autonomo»: rileva la sostanza dell’attività svolta.

Abitualità: il discrimine tra impresa e attività occasionale

Il T.U.IVA non fissa una soglia numerica oltre la quale scatta automaticamente l’abitualità. La giurisprudenza e la prassi dell’Agenzia delle Entrate hanno elaborato alcuni indici sintomatici da valutare in modo combinato:

• Continuità temporale: le operazioni si ripetono in modo regolare durante l’anno o per più anni consecutivi.
• Volume e frequenza: numero elevato di transazioni, anche di piccolo importo, ripetute su periodi brevi.
• Organizzazione minima: presenza di un magazzino, di un sito di e-commerce, di un canale di vendita strutturato, di acquisti finalizzati alla rivendita.
• Pubblicità e promozione: annunci ricorrenti, profili social dedicati, posizionamento come venditore professionale.
• Acquisto per rivendere: i beni vengono comprati con l’intento dichiarato di essere rivenduti, non per uso personale.

L’occasionalità, invece, ricorre quando l’operazione è isolata, non programmata, non sostenuta da un’organizzazione e non finalizzata a una serie ripetuta di scambi. In questo caso si esce dal campo di applicazione dell’IVA, ma resta rilevante l’imposta sui redditi (redditi diversi, art. 67 TUIR).

Attività agricole e commerciali ex artt. 2135 e 2195 c.c.

L’art. 4 rinvia espressamente al codice civile. L’art. 2195 c.c. elenca le attività commerciali in senso stretto: produzione industriale di beni e servizi, intermediazione nella circolazione dei beni, trasporto, attività bancaria e assicurativa, attività ausiliarie alle precedenti. L’art. 2135 c.c. delimita invece l’impresa agricola: coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività connesse (trasformazione, conservazione, commercializzazione di prodotti ottenuti prevalentemente dal proprio fondo).

Per le attività agricole il T.U.IVA prevede regimi particolari di detrazione forfetaria, ma la qualifica di soggetto passivo IVA segue comunque la regola dell’esercizio abituale. Quando l’attività agricola sconfina nella trasformazione industriale o nella vendita di prodotti non propri, si entra nel perimetro commerciale dell’art. 2195 c.c.

Le società commerciali (s.n.c., s.a.s., s.r.l., s.p.a.) sono sempre considerate soggetti passivi IVA per il solo fatto di esistere e svolgere attività, a prescindere dalla concreta abitualità o dal volume di operazioni. La stessa regola vale per gli enti pubblici e privati che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali o agricole.

Caso 1 – Vendite occasionali su Vinted: 50 capi all’anno dal proprio guardaroba

Una persona fisica svuota progressivamente l’armadio e nell’arco di un anno vende su Vinted circa 50 capi usati, comprati anni prima per uso personale. I prezzi sono bassi, non c’è un magazzino, né un acquisto finalizzato alla rivendita.

In questo scenario manca l’abitualità nel senso dell’art. 4: le vendite sono il riflesso di un riordino patrimoniale del privato, non di un’organizzazione economica. Non scatta l’obbligo di partita IVA, non si emette fattura e l’operazione è fuori campo IVA. Sul piano delle imposte dirette, i proventi sono generalmente irrilevanti perché relativi a beni del patrimonio personale del contribuente.

Caso 2 – Seller eBay continuativo: 600 vendite all’anno con magazzino

Un altro operatore acquista lotti di elettronica ricondizionata, li stocca in un piccolo magazzino domestico e li rivende su eBay con un account «Powerseller»: 600 vendite l’anno, descrizioni standardizzate, politica di reso e canali di marketing organizzati.

Qui gli indici di abitualità sono tutti presenti: acquisto finalizzato alla rivendita, organizzazione minima, ripetitività, presentazione come venditore professionale. Si tratta di esercizio di impresa commerciale ai sensi dell’art. 2195 c.c., richiamato dall’art. 4 T.U.IVA. Il contribuente deve aprire la partita IVA, iscriversi al Registro delle imprese, gestire la contabilità e applicare l’IVA sulle vendite (o aderire al regime forfetario se ne ricorrono i requisiti).

Caso 3 – Agricoltore che vende vino direttamente in cantina

Un viticoltore coltiva 3 ettari di vigneto e vinifica l’uva prodotta in azienda; oltre alla vendita all’ingrosso, gestisce una piccola cantina aperta al pubblico in cui propone degustazioni e vende bottiglie ai turisti. Il fatturato è ricorrente e l’attività è promossa con un sito internet e con cartellonistica stradale.

Si rientra nell’art. 2135 c.c.: coltivazione del fondo, trasformazione dei prodotti propri (vinificazione) e commercializzazione costituiscono attività agricole connesse. L’esercizio è abituale, quindi il viticoltore è soggetto passivo IVA ex art. 4. Potrà applicare il regime speciale agricolo (art. 34 D.P.R. 633/1972) con detrazione forfetaria, oppure optare per il regime ordinario, ma in entrambi i casi deve aprire la partita IVA, emettere documenti fiscali e presentare la dichiarazione annuale.

Caso 4 – B&B familiare nel centro storico: 8 stanze, apertura stagionale

Una famiglia ristruttura un immobile nel centro storico e attiva un B&B con 8 camere, aperto da aprile a ottobre. La gestione è affidata ai proprietari, che cucinano la colazione, gestiscono le prenotazioni online, fanno pulizie e accoglienza. Le presenze annuali superano le 500 unità.

L’attività ricettiva, organizzata e ripetuta nel tempo, integra un’attività commerciale di prestazione di servizi rivolta al pubblico. Anche se viene definita «a conduzione familiare», l’organizzazione concreta (apertura programmata, sito web, struttura ricettiva dedicata) supera ampiamente la soglia dell’occasionalità. Si configura esercizio di impresa, con conseguente obbligo di partita IVA, iscrizione SCIA presso il Comune, applicazione dell’IVA sulle prestazioni alberghiere e adempimenti dichiarativi.

Caso 5 – Società di capitali appena costituita, ancora senza ricavi

Una s.r.l. unipersonale viene costituita per avviare un progetto di servizi digitali. Nei primi sei mesi sostiene solo costi di setup (consulenze, software, dominio) e non emette ancora alcuna fattura attiva.

Per l’art. 4 T.U.IVA, le società commerciali sono considerate soggetti passivi IVA in sé, a prescindere dal volume di operazioni effettivamente realizzate. Pertanto la s.r.l. è già soggetto passivo IVA dal momento dell’apertura della partita IVA: può detrarre l’imposta sugli acquisti inerenti l’attività programmata e deve adempiere agli obblighi formali (registri, liquidazioni periodiche, dichiarazione annuale) anche in assenza di ricavi, fatto salvo il regime forfetario per le ditte individuali che con le società di capitali non è comunque compatibile.

Quando e come verificare

Prima di iniziare un’attività ricorrente o di emettere il primo documento di vendita, l’operatore o il contribuente può svolgere alcune verifiche di autotutela documentale:

• Analisi dell’attività programmata: mettere su carta il modello operativo (cosa si vende, con quale frequenza, attraverso quali canali) e confrontarlo con gli indici di abitualità sopra elencati.
• Riscontro normativo: verificare se l’attività rientra fra quelle dell’art. 2135 o dell’art. 2195 c.c. e leggere il testo dell’art. 4 T.U.IVA, oltre all’art. 5 per distinguere dalle arti e professioni.
• Documentazione contrattuale: conservare gli accordi con i fornitori, le ricevute degli acquisti finalizzati alla rivendita, gli annunci pubblicati, gli screenshot del sito o degli store online.
• Interpello all’Agenzia Entrate: nei casi dubbi è possibile presentare istanza di interpello ordinario (art. 11 L. 212/2000) per ottenere il parere ufficiale prima di adottare un determinato comportamento fiscale.
• Adeguamento prima della contestazione: se ci si accorge di aver già superato la soglia dell’abitualità, è opportuno aprire la partita IVA e regolarizzare le operazioni passate tramite ravvedimento operoso, prima di un’eventuale verifica dell’Agenzia Entrate.

Il contribuente che opera in modo trasparente, conservando la documentazione e motivando le proprie scelte, riduce sensibilmente il rischio di riqualificazione retroattiva delle operazioni come «abituali» con applicazione di sanzioni e interessi.

Norme e fonti

• Art. 4, D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 – definizione di esercizio di imprese ai fini IVA: art. 4 T.U.IVA.
• Art. 5, D.P.R. 633/1972 – esercizio di arti e professioni (norma di coordinamento).
• Art. 2, D.P.R. 633/1972 – cessioni di beni e ambito oggettivo dell’imposta.
• Artt. 2135 e 2195 del codice civile – perimetro delle attività agricole e commerciali.
• Direttiva 2006/112/CE del Consiglio (Direttiva IVA), in particolare artt. 9 e seguenti sulla nozione di soggetto passivo.
• Art. 11, L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente) – interpello ordinario.

Domande frequenti

Quante vendite all’anno bisogna fare perché scatti l’IVA?

L’art. 4 T.U.IVA non fissa una soglia numerica. Anche poche operazioni possono essere considerate abituali se accompagnate da un’organizzazione, da acquisti finalizzati alla rivendita e da una promozione continuativa. Al contrario, un numero elevato di vendite di beni personali può restare occasionale se manca l’intento commerciale. Conta la sostanza dell’attività, non solo il conteggio.

Vendere prodotti del proprio orto al mercato rionale è sempre attività agricola?

Se la coltivazione è svolta in modo abituale e i prodotti venduti provengono prevalentemente dal proprio fondo, si rientra nell’art. 2135 c.c. e nel campo di applicazione dell’art. 4 T.U.IVA, con possibile regime speciale agricolo. Se invece la maggior parte dei prodotti viene acquistata da terzi per essere rivenduta, prevale il profilo commerciale dell’art. 2195 c.c.

Una s.r.l. senza fatturato deve presentare la dichiarazione IVA?

Sì. Le società commerciali sono soggetti passivi IVA per espressa previsione dell’art. 4 T.U.IVA, anche se in un determinato periodo non realizzano operazioni attive. Vanno comunque gestiti i registri, le liquidazioni periodiche e la dichiarazione annuale, con la possibilità di detrarre l’IVA sugli acquisti inerenti l’attività programmata.

L’affitto di un appartamento di proprietà configura esercizio di impresa?

La locazione di un singolo immobile da parte di una persona fisica è in genere considerata gestione del patrimonio personale, fuori dal campo dell’art. 4. Diversa è la situazione di chi gestisce più immobili in modo organizzato e ricorrente, o offre servizi accessori tipici dell’attività alberghiera (pulizia, cambio biancheria, accoglienza): in tali casi può configurarsi esercizio di impresa con obbligo di partita IVA, salva la verifica caso per caso.

Vedi anche: Autoconsumo di beni dell’impresa, Plafond esportatore abituale, Rimborso IVA, IVA presupposti applicativi, art. 7-ter T.U.IVA e Territorialità IVA.

L’art. 2 T.U.B. attribuisce alla Banca d’Italia il ruolo di autorità nazionale competente per la vigilanza bancaria, in coordinamento con la Banca Centrale Europea nell’ambito del Meccanismo di Vigilanza Unico (SSM). I casi che seguono mostrano come l’azione di vigilanza si manifesta concretamente nella vita di una banca, di un gruppo bancario o di un intermediario finanziario: ispezioni ordinarie, richieste informative periodiche, provvedimenti regolamentari, sanzioni amministrative e interventi nelle situazioni di crisi. L’obiettivo è offrire una mappa operativa pensata per chi siede dal lato dell’intermediario vigilato e deve gestire l’interlocuzione con l’autorità.

Prima degli esempi: il quadro normativo

L’art. 2 T.U.B. (D.Lgs. 385/1993) individua la Banca d’Italia come autorità preposta alla vigilanza sull’attività bancaria, lasciando al Comitato Interministeriale per il Credito e il Risparmio (CICR) il ruolo di alta vigilanza in materia di credito e di tutela del risparmio. La norma va letta in combinato disposto con l’art. 5 T.U.B., che fissa le finalità della vigilanza (sana e prudente gestione, stabilità complessiva, efficienza e competitività del sistema finanziario, osservanza delle disposizioni in materia creditizia), e con gli artt. 6 e 7 T.U.B., che disciplinano i rapporti con le autorità estere e il segreto d’ufficio.

Sopra l’impianto nazionale si innesta il Regolamento (UE) 1024/2013, che ha istituito il Single Supervisory Mechanism (SSM). In base al SSM, la BCE è direttamente competente per la vigilanza sulle banche “significative” (significant institutions), mentre la Banca d’Italia conserva la vigilanza diretta sulle banche “meno significative” (less significant institutions), pur sotto la supervisione indiretta della BCE. La cornice si completa con la Direttiva 2013/36/UE (CRD V/VI) e il Regolamento (UE) 575/2013 (CRR), oltre alle disposizioni di vigilanza prudenziale raccolte nella Circolare Banca d’Italia n. 285/2013 e, per il segmento degli intermediari finanziari ex art. 106 T.U.B., nella Circolare n. 288/2015.

Indipendenza, proporzionalità e obiettivi

L’art. 2 T.U.B. è il pilastro su cui poggiano tre principi fondamentali dell’attività di vigilanza. Il primo è l’indipendenza: la Banca d’Italia esercita i propri poteri in autonomia rispetto al potere politico, condizione ritenuta essenziale dall’ordinamento europeo per garantire decisioni di vigilanza credibili. Il secondo è la proporzionalità: gli strumenti applicati a una grande banca commerciale non sono gli stessi richiesti a una banca di credito cooperativo di piccole dimensioni, sebbene il perimetro normativo di base sia comune. Il terzo è la finalizzazione dell’azione: la vigilanza non è fine a se stessa, ma persegue obiettivi di sana e prudente gestione, stabilità e tutela del risparmio.

Questi tre principi guidano la lettura di tutti i casi pratici che seguono: ogni provvedimento, ispezione o richiesta deve essere ricondotto a una delle finalità dell’art. 5 T.U.B. e calibrato sulla dimensione, sulla complessità operativa e sul profilo di rischio dell’intermediario destinatario.

Strumenti di vigilanza: informativa, ispettiva, regolamentare, sanzionatoria

La Banca d’Italia esercita la propria funzione attraverso quattro famiglie di strumenti, codificati negli artt. 51 e seguenti del T.U.B.

• Vigilanza informativa (art. 51 T.U.B.): segnalazioni statistiche periodiche, bilanci, informativa al pubblico (Pillar 3), comunicazioni puntuali su operazioni straordinarie, modifiche statutarie e cambi negli assetti proprietari.
• Vigilanza ispettiva (art. 54 T.U.B.): accertamenti in loco, sia ordinari (ciclici, su tutta l’operatività) sia mirati (su specifiche aree di rischio: credito, IT, antiriciclaggio, governance).
• Vigilanza regolamentare (art. 53 T.U.B.): emanazione di disposizioni generali, raccolte nelle Circolari della Banca d’Italia, in attuazione delle deliberazioni del CICR e dei regolamenti UE.
• Potere sanzionatorio (artt. 144 ss. T.U.B.): irrogazione di sanzioni amministrative pecuniarie e accessorie nei confronti dell’intermediario o degli esponenti aziendali in caso di violazioni della normativa di vigilanza.

Caso 1 – Ispezione ordinaria su una banca meno significativa

Una banca commerciale di medie dimensioni, classificata come less significant institution, riceve dalla Banca d’Italia la lettera di avvio di un’ispezione ordinaria. Il perimetro comunicato copre rischio di credito, governance e sistema dei controlli interni. La banca attiva il presidio interno: nomina un referente unico verso il gruppo ispettivo, predispone una data room con le procedure interne, verbali del Consiglio di Amministrazione, fascicoli di affidamento, modello di valutazione del merito creditizio. Durante le settimane di permanenza in loco, gli ispettori conducono interviste con responsabili di funzione, esaminano un campione di pratiche e formulano richieste integrative. L’ispezione si chiude con la consegna di un rapporto: l’intermediario ha sessanta giorni per presentare controdeduzioni, oltre le quali la Banca d’Italia decide se archiviare, formulare richiami o avviare procedimenti sanzionatori.

Caso 2 – Gruppo bancario significativo vigilato dalla BCE

Un gruppo bancario italiano, classificato come significant per dimensione dell’attivo, riceve dal Joint Supervisory Team (JST) della BCE la decisione SREP (Supervisory Review and Evaluation Process) con il requisito di capitale aggiuntivo (Pillar 2 Requirement). Pur essendo la BCE l’autorità competente, la Banca d’Italia partecipa al JST con propri ispettori e mantiene la vigilanza diretta sulle controllate non bancarie e sui profili nazionali (antiriciclaggio, trasparenza bancaria). L’intermediario gestisce due interlocuzioni parallele ma coordinate: una in lingua inglese con il JST per i profili prudenziali consolidati, una in italiano con la Banca d’Italia per i profili domestici.

Caso 3 – Intermediario finanziario ex art. 106 T.U.B. che chiede l’iscrizione all’albo

Una società finanziaria intende avviare l’attività di concessione di finanziamenti al pubblico e presenta istanza di iscrizione all’albo unico ex art. 106 T.U.B. Il fascicolo include programma di attività, relazione tecnica, struttura organizzativa, prova del capitale minimo, requisiti di onorabilità e professionalità degli esponenti aziendali e dei titolari di partecipazioni qualificate. La Banca d’Italia istruisce la pratica secondo la Circolare 288/2015: verifica la coerenza del piano industriale, l’adeguatezza dei presidi di gestione del rischio e dei sistemi antiriciclaggio. L’istruttoria si conclude con il provvedimento di iscrizione o con il rigetto motivato.

Caso 4 – Sanzione amministrativa per gli organi sociali

A seguito di un’ispezione, la Banca d’Italia contesta a una banca carenze rilevanti nel sistema dei controlli interni e nell’attività di concessione e gestione del credito. Il procedimento sanzionatorio, disciplinato dagli artt. 144 e seguenti T.U.B. e dal regolamento sanzionatorio della Banca d’Italia, individua come responsabili sia la società sia gli esponenti aziendali (membri del CdA, direttore generale, responsabili di funzioni di controllo). Il provvedimento finale irroga sanzioni pecuniarie commisurate alla gravità della violazione e, nei casi più gravi, sanzioni accessorie (interdizione temporanea dalle cariche). È ammesso ricorso davanti alla Corte d’Appello competente.

Caso 5 – Banca in crisi e poteri di intervento

Una banca registra perdite tali da compromettere la solidità patrimoniale. La Banca d’Italia, nei limiti delle proprie competenze (per le less significant direttamente, per le significant in coordinamento con la BCE), può utilizzare un ventaglio graduato di strumenti: misure di early intervention (richiesta di un piano di risanamento, divieto di distribuzione utili), proposta di amministrazione straordinaria (artt. 70-77 T.U.B.), liquidazione coatta amministrativa (artt. 80 ss. T.U.B.) o attivazione del meccanismo di risoluzione disciplinato dal D.Lgs. 180/2015 di recepimento della BRRD. La scelta dello strumento dipende dalla gravità della crisi, dalla rilevanza sistemica e dalla disponibilità di soluzioni di mercato.

Quando e come dialogare con la Banca d’Italia

Per l’intermediario vigilato, il dialogo con la Banca d’Italia non è episodico ma strutturale. Alcuni momenti tipici in cui si attiva il canale ufficiale:

• Operazioni straordinarie: fusioni, acquisizioni di partecipazioni qualificate, modifiche statutarie, cessione di sportelli o di rami d’azienda richiedono istanza preventiva o comunicazione tempestiva.
• Nuovi prodotti o nuovi mercati: l’avvio di linee di business significative, soprattutto se a rischio elevato (cartolarizzazioni, derivati complessi, attività cross-border), comporta interlocuzione con la struttura di vigilanza competente.
• Eventi straordinari: incidenti operativi o di sicurezza informatica, frodi rilevanti, perdite significative o variazioni inattese dei coefficienti prudenziali devono essere segnalati senza ritardo.
• Procedimenti sanzionatori: ricevuta la contestazione, l’operatore deve articolare le proprie controdeduzioni nei termini di legge, valutando con attenzione gli effetti reputazionali e patrimoniali del provvedimento.

In ogni interlocuzione vale una regola di metodo: completezza informativa, tempestività, coerenza tra quanto comunicato e quanto risultante dalle segnalazioni periodiche. Le incongruenze tra le diverse fonti informative sono fra i primi indicatori che innescano approfondimenti ispettivi.

Norme e fonti

• art. 2 T.U.B. – autorità creditizie e ruolo della Banca d’Italia.
• Art. 5 T.U.B. – finalità e destinatari della vigilanza.
• Art. 6 T.U.B. – rapporti con il diritto dell’Unione europea e con le autorità estere.
• Art. 7 T.U.B. – segreto d’ufficio e collaborazione tra autorità.
• Artt. 51, 53, 54 T.U.B. – vigilanza informativa, regolamentare e ispettiva.
• Artt. 144 ss. T.U.B. – sanzioni amministrative.
• Regolamento (UE) 1024/2013 – istituzione del Single Supervisory Mechanism.
• Direttiva 2013/36/UE (CRD V) e Regolamento (UE) 575/2013 (CRR) – quadro prudenziale armonizzato.
• Circolare Banca d’Italia n. 285/2013 – disposizioni di vigilanza per le banche.
• Circolare Banca d’Italia n. 288/2015 – disposizioni per gli intermediari finanziari ex art. 106 T.U.B.
• D.Lgs. 180/2015 – attuazione della BRRD in materia di risoluzione delle crisi bancarie.

Domande frequenti

La Banca d’Italia vigila tutte le banche italiane in modo diretto?

No. Dall’avvio del Single Supervisory Mechanism nel 2014, la vigilanza diretta sulle banche “significative” è esercitata dalla BCE, attraverso i Joint Supervisory Teams cui partecipa anche personale della Banca d’Italia. Le banche “meno significative” restano sotto vigilanza diretta della Banca d’Italia, sotto la supervisione indiretta della BCE.

Che differenza c’è tra ispezione ordinaria e ispezione mirata?

L’ispezione ordinaria copre l’intera operatività dell’intermediario e segue una cadenza ciclica definita dal piano ispettivo annuale. L’ispezione mirata, invece, è focalizzata su un’area di rischio specifica (per esempio credito anomalo, sistemi informativi, antiriciclaggio) o su un evento puntuale (ad esempio, una perdita rilevante segnalata).

Le sanzioni della Banca d’Italia sono impugnabili?

Sì. I provvedimenti sanzionatori sono impugnabili davanti alla Corte d’Appello territorialmente competente entro i termini di legge. Il giudizio si svolge secondo il rito disciplinato dall’art. 145 T.U.B.

L’intermediario può chiedere chiarimenti preventivi alla Banca d’Italia?

Sì. Esiste una prassi consolidata di interlocuzione preventiva su questioni interpretative della normativa di vigilanza. I quesiti devono essere posti per iscritto, in modo circostanziato, ed evidenziare la rilevanza concreta della questione per l’operatività dell’intermediario; le risposte non hanno valore di interpretazione autentica ma orientano l’azione di vigilanza.

L’art. 12 TUIR regola le detrazioni dall’imposta lorda per i familiari fiscalmente a carico: coniuge non legalmente ed effettivamente separato, figli (in determinate condizioni e fasce d’eta) e altri familiari conviventi. Dopo la riforma introdotta dal D.Lgs. 230/2021, l’Assegno Unico e Universale per i figli ha sostituito sia gli assegni familiari sia le detrazioni IRPEF per i figli sotto i 21 anni: per questa platea, dal marzo 2022, la detrazione di cui all’art. 12 non spetta piu. In questa guida raccogliamo cinque scenari pratici per capire quando spetta la detrazione, come si calcola e quali errori evitare in dichiarazione o in busta paga.

Prima degli esempi: il quadro normativo

La logica dell’art. 12 TUIR e quella di una detrazione “decrescente” sul reddito complessivo: piu alto e il reddito del contribuente, piu bassa e la detrazione spettante, fino ad azzerarsi oltre una determinata soglia. Si tratta quindi di un meccanismo diverso dalle deduzioni (che riducono il reddito imponibile): qui si interviene direttamente sull’IRPEF dovuta.

I parametri fondamentali da tenere a mente sono tre:

• Limite di reddito per essere considerati a carico: 2.840,51 euro lordi annui (reddito complessivo del familiare, al lordo degli oneri deducibili). Per i figli fino a 24 anni di eta il limite e elevato a 4.000 euro.
• Detrazione teorica per il coniuge a carico: 800 euro fino a un reddito complessivo del contribuente di 15.000 euro; importi differenziati e decrescenti fra 15.000 e 80.000 euro; zero oltre 80.000 euro.
• Figli a carico: dal 1 marzo 2022 la detrazione spetta solo per i figli di eta pari o superiore a 21 anni (art. 12 comma 1 lett. c, come riformulato dal D.Lgs. 230/2021); dal 2025 la L. 207/2024 ha aggiunto il limite superiore dei 30 anni, quindi la detrazione spetta per i figli da 21 a 29 anni e, senza limite di eta, solo per i figli con disabilita accertata (L. 104/1992). Per i figli sotto i 21 anni opera l’Assegno Unico erogato dall’INPS.

Esiste poi la categoria degli altri familiari, che dal 2025 (L. 207/2024) e limitata ai soli ascendenti conviventi (genitori e nonni): suoceri, fratelli, sorelle, generi e nuore non danno piu diritto alla detrazione. Per l’ascendente convivente fiscalmente a carico spetta una detrazione teorica di 750 euro, decrescente fino ad azzerarsi a 80.000 euro di reddito complessivo.

Coniuge a carico: come si calcola la detrazione

La detrazione per il coniuge non e fissa: dipende dallo scaglione di reddito complessivo del contribuente. La formula prevista dall’art. 12 TUIR si articola in tre fasce:

• fino a 15.000 euro: 800 euro meno 110 euro moltiplicato per il rapporto fra reddito complessivo e 15.000;
• oltre 15.000 e fino a 40.000 euro: 690 euro fissi, con maggiorazioni di 10 o 20 euro per alcuni scaglioni intermedi (29.000-29.200 e 29.200-34.700, ad esempio);
• oltre 40.000 e fino a 80.000 euro: 690 euro moltiplicato per il rapporto (80.000 – reddito) / 40.000;
• oltre 80.000 euro: detrazione pari a zero.

Per godere della detrazione, il coniuge deve risultare a carico, cioe avere un reddito complessivo non superiore a 2.840,51 euro lordi nell’anno. Sono inclusi tutti i redditi del coniuge (lavoro dipendente, autonomo, redditi diversi), con alcune esclusioni specifiche come la rendita catastale dell’abitazione principale.

Figli e Assegno Unico: cosa e cambiato dal 2022

Il D.Lgs. 230/2021 ha riscritto in profondita la disciplina dei carichi di famiglia. Dal 1 marzo 2022:

• figli sotto i 21 anni: niente detrazione IRPEF dell’art. 12, ma Assegno Unico e Universale erogato dall’INPS sulla base dell’ISEE; l’importo e cumulabile con altre prestazioni e sostituisce sia gli ex assegni per il nucleo familiare sia le detrazioni;
• figli da 21 a 29 anni (limite dei 30 anni introdotto dal 2025; nessun limite di eta per i figli con disabilita): torna in gioco la detrazione IRPEF dell’art. 12, con una detrazione teorica di 950 euro a figlio, decrescente in funzione del reddito secondo la formula (95.000 – reddito) / 95.000, moltiplicata per il numero di figli;
• condizione di “a carico”: il figlio resta a carico se il suo reddito complessivo annuo non supera 4.000 euro (fino a 24 anni di eta) oppure 2.840,51 euro (dai 25 anni in su).

In presenza di piu figli, il denominatore della formula aumenta di 15.000 euro per ciascun figlio successivo al primo (quindi 110.000 per due figli, 125.000 per tre, e cosi via). Per i figli con disabilita riconosciuta ai sensi della legge 104/1992 la detrazione spetta senza limite superiore di eta (anche dai 30 anni in su) ed e cumulabile con l’assegno unico eventualmente percepito; la maggiorazione di 400 euro apparteneva alla disciplina in vigore fino al 28 febbraio 2022.

Caso 1 – Coniuge a carico con piccoli redditi occasionali

Caso 2 – Figlio di 19 anni studente piu figlio di 22 anni

Caso 3 – Genitori separati con figlio 22enne a carico

Caso 4 – Genitore anziano convivente

Caso 5 – Reddito sopra 95.000 euro: detrazioni figli azzerate

Quando e come verificare

Per il contribuente lavoratore dipendente o pensionato, le detrazioni dell’art. 12 sono in genere applicate gia in busta paga o sul cedolino di pensione dal sostituto d’imposta, sulla base della comunicazione annuale dei familiari a carico (con codice fiscale di ciascuno). E essenziale aggiornare la comunicazione ogni volta che cambia la situazione: matrimonio, separazione, nascita di un figlio, raggiungimento dei 21 anni di eta del figlio (passaggio da Assegno Unico a detrazione), variazione del reddito del familiare.

Per il lavoratore autonomo o per chi presenta la dichiarazione tramite Modello Redditi PF, le detrazioni sono calcolate direttamente in dichiarazione, nel quadro dedicato. Il CAF e il software dichiarativo riconoscono automaticamente le formule, ma e responsabilita del contribuente fornire i dati corretti (codice fiscale, mesi a carico, percentuale di spettanza).

Tre punti di controllo utili prima dell’invio:

• verificare il reddito complessivo del familiare, includendo redditi esteri eventualmente esenti in Italia ma rilevanti ai fini del limite (es. pensioni estere imponibili);
• controllare la somma delle percentuali attribuite a entrambi i genitori (il totale non puo superare il 100% per ciascun figlio);
• se nel corso dell’anno un figlio compie 21 anni, ricordare che la detrazione decorre dal mese del compimento e cessa contestualmente l’Assegno Unico.

Norme e fonti

• art. 12 TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917) – Detrazioni per carichi di famiglia.
• D.Lgs. 29 dicembre 2021, n. 230 – Istituzione dell’Assegno Unico e Universale per i figli a carico.
• Art. 23 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 – Ritenute sui redditi di lavoro dipendente e applicazione delle detrazioni da parte del sostituto d’imposta.
• Art. 433 codice civile – Soggetti obbligati agli alimenti (rilevante per la nozione di “altri familiari”).

Domande frequenti

Posso continuare a chiedere la detrazione per mio figlio di 18 anni?

No. Dal 1 marzo 2022 per i figli sotto i 21 anni la detrazione dell’art. 12 TUIR non spetta piu: e stata sostituita dall’Assegno Unico erogato dall’INPS, da richiedere separatamente. La detrazione torna applicabile dal mese in cui il figlio compie 21 anni, se restano soddisfatti i requisiti di reddito.

Mio padre vive in un’altra citta: posso considerarlo a carico come “altro familiare”?

Dal 2025 (L. 207/2024) la detrazione per gli “altri familiari” spetta esclusivamente per gli ascendenti che convivono con il contribuente. Un genitore che vive in un’altra citta non puo quindi essere considerato a carico ai fini della detrazione di 750 euro, anche se contribuisci al suo mantenimento; restano detraibili alcune spese sostenute nel suo interesse (per esempio quelle sanitarie, se ha una patologia che da diritto all’esenzione).

Il reddito di lavoro occasionale del coniuge conta ai fini del limite di 2.840,51 euro?

Si. Il limite si riferisce al reddito complessivo, che include redditi da lavoro dipendente, autonomo, occasionale, da pensione, da terreni e fabbricati (con esclusione dell’abitazione principale e delle relative pertinenze) e altri redditi imponibili. Se la somma supera 2.840,51 euro (o 4.000 euro per i figli fino a 24 anni), il familiare perde lo status di “a carico” per l’intero anno.

Cosa succede se entrambi i genitori indicano per errore il 100% della detrazione sullo stesso figlio?

L’Agenzia delle Entrate, in sede di liquidazione delle dichiarazioni, rileva l’incongruenza e invia una comunicazione di irregolarita (avviso bonario) ad almeno uno dei due genitori, chiedendo di rettificare la percentuale o di restituire la detrazione indebitamente fruita. Conviene definire l’accordo prima dell’invio della dichiarazione e conservare traccia scritta dell’attribuzione.

Vedi anche: Quota del TFR all’ex coniuge dopo il divorzio, Mantenimento del coniuge nella separazione, Mantenimento dei figli, Spese istruzione scolastica figli, Figli maggiorenni studenti a carico e Mensa scolastica e spese scuola.

L’art. 24 Cost. non è una formula astratta: è il cardine che permette a chiunque di entrare in un’aula di giustizia per far valere un proprio diritto o difendersi da un’accusa. Tutela quattro situazioni concrete: la possibilità di agire per i propri diritti soggettivi e interessi legittimi, l’inviolabilità della difesa in ogni stato e grado del processo, il patrocinio a spese dello Stato per chi non ha mezzi sufficienti e la riparazione degli errori giudiziari. In questa guida si vedono i casi pratici più ricorrenti – dal lavoratore licenziato al cittadino che ricorre al TAR – e si spiega come ciascuno di questi presìdi entra effettivamente in gioco.

Prima degli esempi: il quadro normativo

L’art. 24 della Costituzione fissa un principio semplice e potente: «Tutti possono agire in giudizio per la tutela dei propri diritti e interessi legittimi». La norma è poi articolata in quattro commi che corrispondono ad altrettanti diritti fondamentali. Il primo riconosce il diritto di azione, ovvero la possibilità per chiunque di rivolgersi a un giudice. Il secondo afferma che la difesa è diritto inviolabile in ogni stato e grado del procedimento. Il terzo prevede il patrocinio a spese dello Stato per i non abbienti, attuato dalla legge 217/1990 e oggi dal d.P.R. 115/2002 (Testo unico spese di giustizia). Il quarto comma impone allo Stato di riparare gli errori giudiziari.

Questi quattro pilastri si intrecciano con altre norme cruciali: l’art. 111 Cost. sul giusto processo (contraddittorio, parità delle parti, ragionevole durata) e l’art. 6 CEDU sul fair trial, che la Corte europea dei diritti dell’uomo applica anche ai procedimenti civili e amministrativi. Sul piano processuale, il codice di procedura civile, quello di procedura penale (in particolare l’art. 629 c.p.p. sulla revisione) e il codice del processo amministrativo (d.lgs. 104/2010) traducono in regole operative l’art. 24.

Diritto di agire e diritto di difesa: due facce

Il diritto di agire e quello di difesa sembrano simmetrici ma operano in modo diverso. Agire significa prendere l’iniziativa: presentare una citazione, un ricorso, una denuncia-querela, un’opposizione. Difendersi significa rispondere a una pretesa altrui in modo effettivo, con tempi adeguati per preparare la replica, conoscenza degli atti, possibilità di prova contraria e assistenza tecnica.

Per la Corte costituzionale entrambi i diritti devono essere effettivi, non solo formali. Una difesa è effettiva quando l’interessato può conoscere tempestivamente l’accusa o la domanda, avere accesso al fascicolo, disporre di un difensore di fiducia (o d’ufficio quando il difensore tecnico è obbligatorio), interrogare i testimoni e impugnare la decisione sfavorevole. Il doppio grado di giurisdizione – appello e poi Cassazione – non è imposto direttamente dall’art. 24, ma è il sistema scelto dall’ordinamento per dare concretezza al controllo sulla decisione.

Patrocinio a spese dello Stato

Il terzo comma dell’art. 24 garantisce «ai non abbienti, con appositi istituti, i mezzi per agire e difendersi davanti ad ogni giurisdizione». In pratica: chi non ha redditi sufficienti non deve rinunciare al processo. La legge 30 luglio 1990 n. 217 ha introdotto il patrocinio in materia penale; oggi la disciplina organica si trova nel d.P.R. 115/2002, esteso a civile, amministrativo, tributario e affari di volontaria giurisdizione.

La soglia è ancorata al reddito imponibile annuo dichiarato dall’interessato e dai familiari conviventi. Nel 2024 il limite è stato aggiornato a circa 12.838 euro (importo periodicamente rivalutato con decreto interministeriale). Per il penale, la soglia si innalza se vi sono familiari a carico. La domanda si presenta al Consiglio dell’Ordine degli avvocati competente (per il civile e amministrativo) o al magistrato procedente (per il penale), con autocertificazione dei redditi e indicazione delle ragioni della causa.

Quando e come reagire

I tempi di reazione variano molto a seconda del procedimento, ma alcuni snodi sono comuni a tutte le situazioni in cui un cittadino, un imputato o un ricorrente deve attivare i presìdi dell’art. 24.

• Verificare il termine. Ogni azione ha una scadenza: 60 giorni davanti al TAR, 5 anni per la responsabilità civile extracontrattuale, 10 anni per quella contrattuale, 60 giorni per il licenziamento (con onere di deposito ricorso entro 180 giorni), termini brevi per la revisione penale ma senza decadenza temporale assoluta.
• Raccogliere la documentazione. Atti ricevuti, comunicazioni, prove documentali, testimoni. Una difesa effettiva inizia da una ricostruzione ordinata dei fatti.
• Valutare il patrocinio a spese dello Stato. Se il reddito imponibile familiare è sotto soglia, l’istanza va presentata prima possibile per non anticipare somme.
• Scegliere il difensore. In ogni grado di giudizio il cittadino può cambiare difensore. Per il patrocinio è necessario che il legale sia iscritto nell’elenco abilitato.
• Non rinunciare al doppio grado. Se la decisione di primo grado è sfavorevole, l’appello – o la cassazione per i motivi di legittimità – fa parte integrante della difesa effettiva.

Norme e fonti

• Art. 24 Cost. – diritto di azione e di difesa, patrocinio per i non abbienti, riparazione errori giudiziari.
• Art. 111 Cost. – giusto processo, contraddittorio, parità delle parti, motivazione obbligatoria delle sentenze, ragionevole durata.
• L. 30 luglio 1990 n. 217 – prima disciplina organica del patrocinio gratuito in materia penale, oggi assorbita nel d.P.R. 115/2002 (Testo unico spese di giustizia, artt. 74-141).
• D.P.R. 30 maggio 2002 n. 115 – Testo unico delle disposizioni in materia di spese di giustizia; disciplina vigente del patrocinio a spese dello Stato in ambito civile, amministrativo, tributario, penale.
• Art. 6 CEDU – diritto a un equo processo, accesso al giudice, parità delle armi; applicabile sia al civile sia al penale ed entrato nel diritto interno via art. 117 Cost.
• Artt. 629-647 c.p.p. – revisione penale e riparazione dell’errore giudiziario; artt. 314-315 c.p.p. per la riparazione dell’ingiusta detenzione.
• D.lgs. 104/2010 (CPA) – Codice del processo amministrativo: termini, ricorsi, tutela cautelare davanti a TAR e Consiglio di Stato.

Domande frequenti

Il patrocinio a spese dello Stato copre anche le cause già in corso?

Sì. L’ammissione può essere chiesta in qualunque stato e grado del processo, ma vale solo per le attività difensive successive all’istanza. È quindi consigliabile presentarla il prima possibile, idealmente prima del deposito dell’atto introduttivo o, in penale, prima dell’udienza preliminare.

Se vinco la causa con il patrocinio, devo restituire qualcosa allo Stato?

No, l’interessato non restituisce alcunché. Lo Stato recupera però gli onorari e le spese dalla parte soccombente, in base al principio della soccombenza (art. 91 c.p.c.). Se la sentenza dichiara compensate le spese o se il soccombente è insolvente, le somme restano a carico dell’erario.

L’art. 24 vale anche davanti al giudice tributario o di pace?

Sì. Il diritto di azione e di difesa copre ogni giurisdizione: ordinaria, amministrativa, tributaria, contabile e perfino davanti ai giudici di pace. Il patrocinio a spese dello Stato è esteso a tutti questi ambiti dal d.P.R. 115/2002, con regole simili a quelle del processo ordinario.

Cosa succede se lo Stato non rispetta i tempi del processo?

Quando la durata del procedimento supera i termini ragionevoli previsti dalla legge 89/2001 (cosiddetta «legge Pinto»), il cittadino può chiedere un equo indennizzo alla Corte d’appello competente. È una tutela ulteriore che si affianca al diritto di azione e di difesa dell’art. 24, ancorata all’art. 111 Cost. e all’art. 6 CEDU.

La sostituzione del custode non e’ un atto eccezionale: nel processo civile italiano accade ogni volta che chi e’ stato nominato per conservare un bene non e’ piu’ in grado o non e’ piu’ disposto a farlo. L’art. 66 c.p.c. regola due strade molto diverse fra loro, a seconda che la richiesta venga dal giudice d’ufficio o da chi quel ruolo lo sta gia’ ricoprendo. Capire come funziona aiuta parti, custodi e ausiliari a muoversi senza errori procedurali.

Prima degli esempi: il quadro normativo

L’art. 66 c.p.c. si inserisce in una micro-sequenza dedicata al custode giudiziario, ausiliario del giudice cui spetta la conservazione materiale e giuridica della cosa controversa o pignorata. L’art. 65 c.p.c. disciplina la nomina, l’art. 66 c.p.c. la sostituzione, l’art. 67 c.p.c. il rendiconto e il compenso. Ai tre articoli si affianca, sul fronte dell’esecuzione forzata, l’art. 521 c.p.c., che individua nei beni mobili pignorati il caso piu’ frequente di custodia.

La regola di fondo del nostro articolo e’ duplice. Da un lato il giudice puo’, in ogni tempo, sostituire il custode anche senza istanza di parte, quando ritenga che non stia adempiendo ai propri doveri. Dall’altro, il custode stesso puo’ chiedere di essere sollevato dall’incarico, ma con un trattamento diverso a seconda che riceva o meno un compenso. La forma del provvedimento e’ quella dell’ordinanza ex art. 134 c.p.c., succintamente motivata e non impugnabile: il rimedio non e’ il reclamo, ma la sollecitazione di un nuovo provvedimento del giudice procedente quando emergano fatti diversi.

Sostituzione d’ufficio: i presupposti

La sostituzione d’ufficio prevista dall’art. 66 c.p.c. presuppone una valutazione di inadempimento o di sopravvenuta inidoneita’ del custode. Non occorre un illecito civile o penale: bastano segnali oggettivi di gestione inadeguata. Tipicamente: mancata presentazione del rendiconto periodico, inerzia nella conservazione, comunicazioni irreperibili, beni che si deteriorano, locazioni gestite senza autorizzazione, mancata riscossione dei canoni.

Il giudice puo’ attivarsi su segnalazione del creditore procedente, dell’esecutato, del professionista delegato o del notaio, ma anche solo sulla base di quanto risulta dal fascicolo. La nuova nomina segue le forme dell’art. 65 c.p.c.: in genere si individua un soggetto piu’ idoneo (un istituto vendite giudiziarie, un professionista, talvolta lo stesso creditore). Il provvedimento si limita a sostituire la persona, lasciando intatta la procedura.

I giusti motivi sopravvenuti richiesti per la dimissione del custode retribuito non riguardano questa ipotesi: la sostituzione d’ufficio funziona indipendentemente dal fatto che il custode percepisca o meno un compenso. Cio’ che conta e’ l’interesse al corretto svolgimento della custodia.

Sostituzione su istanza: differenza tra custode retribuito e non retribuito

L’art. 66 c.p.c. distingue due situazioni. Il custode non retribuito puo’ in ogni momento chiedere di essere sostituito, senza dover dimostrare alcuna ragione particolare: la gratuita’ dell’incarico giustifica un diritto di recesso ampio. Il custode retribuito, invece, puo’ chiedere di essere sostituito soltanto per giusti motivi sopravvenuti, cioe’ circostanze nuove e non prevedibili al momento dell’accettazione.

Sono ricondotti a questa categoria, per pacifica prassi giurisprudenziale, casi come: una malattia grave o prolungata che impedisce il regolare svolgimento delle attivita’; un conflitto di interessi sopravvenuto (ad esempio l’acquisto di un bene confinante o di un credito verso le parti); una sopravvenuta incompatibilita’ professionale; un trasferimento di residenza che renda materialmente difficile la gestione. Non rientrano, invece, semplici ragioni di opportunita’ o l’accettazione di un incarico piu’ redditizio altrove.

L’istanza si deposita davanti al giudice che ha nominato il custode (il giudice dell’esecuzione, il presidente o il giudice istruttore a seconda dei casi). Il provvedimento di accoglimento o rigetto e’ un’ordinanza non impugnabile; nulla impedisce, pero’, di riproporre l’istanza se sopravvengono fatti nuovi.

Quando e come agire

Per chi vive una procedura in cui c’e’ un custode, il punto da tenere a mente e’ che la sostituzione si chiede al medesimo giudice che lo ha nominato, con istanza scritta, deposito telematico nel fascicolo della causa principale o esecutiva. Non occorre instaurare un nuovo procedimento.

Conviene rispettare alcuni passaggi: descrivere in modo dettagliato i fatti (date, importi, omissioni), allegare la documentazione utile, indicare se possibile un soggetto disponibile a subentrare, soprattutto in custodie di limitato valore. Quando l’istanza viene dal custode stesso, e’ opportuno presentare un rendiconto interlocutorio aggiornato e proporre modalita’ ordinate per il passaggio di consegne. Quanto piu’ completa e’ l’istanza, tanto piu’ rapidamente arriva l’ordinanza di sostituzione.

E’ utile ricordare che il provvedimento e’ non impugnabile: non e’ un giudizio di colpa nel senso pieno, ma un atto di gestione del processo. Se la situazione cambia (per esempio, il custode rimosso d’ufficio sostiene di poter ora adempiere regolarmente), nulla impedisce di sollecitare un nuovo provvedimento al giudice procedente.

Norme e fonti

• Art. 66 c.p.c. – Sostituzione del custode (sostituzione d’ufficio in ogni tempo; istanza libera del custode non retribuito; giusti motivi sopravvenuti per il custode retribuito; ordinanza non impugnabile).
• Art. 65 c.p.c. – Nomina del custode da parte del giudice e individuazione dei soggetti idonei.
• Art. 67 c.p.c. – Obblighi del custode, rendiconto periodico e liquidazione del compenso.
• Art. 134 c.p.c. – Forma e contenuto dell’ordinanza succintamente motivata.
• Art. 521 c.p.c. – Custodia dei beni mobili pignorati nell’esecuzione forzata.

Domande frequenti

1. Il provvedimento di sostituzione del custode si puo’ impugnare?

No, l’ordinanza con cui il giudice dispone (o rifiuta) la sostituzione non e’ impugnabile. Se cambiano i fatti rilevanti, e’ possibile presentare una nuova istanza al medesimo giudice procedente.

2. Cosa significa esattamente “giusti motivi sopravvenuti” per il custode retribuito?

Si tratta di circostanze nuove, non prevedibili al momento dell’accettazione, che rendono difficile o inopportuna la prosecuzione: malattia grave, conflitto di interessi sopravvenuto, sopravvenuta incompatibilita’ professionale o difficolta’ logistiche oggettive. Non rientrano semplici ragioni di convenienza personale.

3. Il custode non retribuito puo’ davvero dimettersi quando vuole?

Si’, la norma riconosce al custode che non percepisce compenso una facolta’ ampia di chiedere la sostituzione, senza necessita’ di motivazione specifica. Resta fermo l’obbligo di non abbandonare il bene fino al subentro del nuovo custode, per non incorrere in responsabilita’ civili.

4. Chi paga il compenso del custode sostituito?

Il custode rimosso ha diritto al compenso per l’attivita’ effettivamente svolta fino alla sostituzione, salvo riduzioni o compensazioni per i danni eventualmente causati. La liquidazione e’ disposta dal giudice ai sensi dell’art. 67 c.p.c. e segue le regole proprie della procedura nella quale si inserisce la custodia.

L’articolo 11 del TUIR (D.P.R. 917/1986) è la norma che dice al contribuente quanta IRPEF paga ogni anno: stabilisce le aliquote per scaglioni di reddito complessivo, fissa la soglia minima sotto la quale non si paga (la no tax area) e definisce come calcolare l’imposta lorda prima delle detrazioni. Dopo la riforma del 2024 (Legge 207/2024) gli scaglioni sono tre; per i redditi 2025 (dichiarati nel 730/2026) le aliquote sono 23%, 35% e 43%, mentre dal 1° gennaio 2026 la legge di bilancio 2026 (Legge 199/2025) riduce la seconda aliquota dal 35% al 33%. In questa guida vediamo come si applicano a un dipendente, un pensionato, un ex forfettario e un manager, leggendo il 730 o il Modello Redditi PF.

Prima degli esempi: il quadro normativo

L’art. 11 TUIR attua la tassazione progressiva dell’IRPEF, principio sancito dall’art. 53 Cost.: chi ha redditi più alti paga proporzionalmente di più. La norma divide il reddito complessivo in fasce e applica a ciascuna un’aliquota crescente.

Tre elementi vanno tenuti distinti, perché spesso confusi:

• Reddito complessivo: somma di tutti i redditi (lavoro, pensione, fabbricati, capitale, autonomo) al netto degli oneri deducibili (contributi obbligatori, previdenza complementare, assegno al coniuge separato).
• Imposta lorda: si ottiene applicando al reddito complessivo gli scaglioni e le aliquote dell’art. 11.
• Imposta netta: imposta lorda meno le detrazioni (lavoro, familiari a carico, spese sanitarie 19%, ristrutturazioni). Se le detrazioni superano l’imposta lorda, l’IRPEF è zero (incapienza) e può scattare il trattamento integrativo D.L. 3/2020.

L’art. 11 fissa scaglioni e no tax area; le detrazioni vere e proprie sono nell’art. 13 TUIR e il bonus 100 euro nel D.L. 3/2020, confermato per il 2026.

Scaglioni e aliquote dopo la riforma 2024-2026

La riforma del 2024 ha ridotto da quattro a tre gli scaglioni IRPEF e la legge di bilancio 2026 li ha confermati a regime. Per i redditi 2026 (dichiarazione 2027):

• fino a 28.000 euro: aliquota del 23%;
• da 28.001 a 50.000 euro: aliquota del 35% sulla parte eccedente 28.000;
• oltre 50.000 euro: aliquota del 43% sulla parte eccedente 50.000.

Le aliquote sono marginali: chi guadagna 50.001 euro non paga il 43% su tutto, ma solo su quell’euro in più; sul resto continuano ad applicarsi il 23% e il 35%. È un equivoco che porta a temere aumenti di stipendio o sconfinamenti minimi.

L’imposta lorda massima per scaglione è 6.440 euro sui primi 28.000 (28.000 × 23%) e 7.700 euro sulla fascia 28.001-50.000 (22.000 × 35%). Un reddito di 50.000 euro produce 14.140 euro di IRPEF lorda.

Detrazioni minime e no tax area

L’art. 11 TUIR introduce il concetto di no tax area: una soglia di reddito sotto la quale non si paga IRPEF perché le detrazioni d’imposta dell’art. 13 azzerano l’imposta lorda. Per il 2026 le soglie operative sono:

• lavoro dipendente e assimilato: no tax area fino a circa 8.500 euro di reddito;
• lavoro autonomo non forfettario e d’impresa minore: no tax area fino a circa 5.500 euro;
• pensionati: no tax area fino a circa 8.500 euro, allineata ai dipendenti.

Sopra queste soglie la detrazione dell’art. 13 decresce e si azzera: per i dipendenti intorno ai 50.000 euro; per pensionati e autonomi con parametri propri. Il calcolo esatto lo fa il software del CAF, del sostituto d’imposta o il 730 precompilato.

A questo si aggiunge il trattamento integrativo D.L. 3/2020 (ex bonus Renzi): 100 euro al mese per lavoratori dipendenti con capienza fiscale sufficiente, confermato fino al 2026.

Cinque scenari pratici

Quando verificare il calcolo

Momenti tipici in cui il contribuente deve guardare l’applicazione dell’art. 11 TUIR:

• Marzo-aprile: arriva la CU dal sostituto d’imposta o l’ObisM dall’INPS; controllare reddito complessivo e ritenute già subite.
• Aprile-maggio: 730 precompilato online; si accetta o modifica entro il 30 settembre, anche tramite CAF o patronato.
• Giugno: chi presenta Modello Redditi PF (autonomi, ex forfettari, redditi misti) versa il saldo IRPEF entro il 30 giugno.
• Novembre: secondo acconto IRPEF entro il 30 novembre.
• Cambio di scaglione: ogni volta che si supera 28.000 o 50.000 euro rifare i conti, l’aliquota marginale aumenta.

CAF, patronati e servizi di assistenza fiscale affiancano il contribuente; il riferimento informativo gratuito resta agenziaentrate.gov.it con i suoi software di compilazione.

Norme e fonti

• art. 11 TUIR – D.P.R. 917/1986: scaglioni IRPEF, no tax area, imposta lorda.
• art. 13 TUIR – detrazioni per lavoro dipendente, pensione e altre tipologie di reddito.
• D.L. 3/2020 conv. L. 21/2020 – trattamento integrativo (ex bonus 100 euro), confermato a regime.
• Legge 207/2024 – legge di bilancio 2025: riforma a tre scaglioni IRPEF (23%, 35%, 43%).
• Legge 199/2025 – legge di bilancio 2026: riduce dal 35% al 33% la seconda aliquota (scaglione 28.000-50.000 euro) dal 2026; il beneficio è sterilizzato sopra 200.000 euro di reddito complessivo.
• Art. 53 della Costituzione – principio di progressività del sistema tributario.

Domande frequenti

Se prendo un aumento e supero i 28.000 euro pago il 35% su tutto?
No. Il 35% si applica solo alla parte eccedente 28.000 euro; sulla parte fino a 28.000 resta il 23%. È il principio dell’aliquota marginale: passare di scaglione non penalizza retroattivamente.

Cos’è il trattamento integrativo e a chi spetta?
Il bonus 100 euro mensili D.L. 3/2020, confermato a regime, spetta ai lavoratori dipendenti con redditi entro determinate soglie (di norma fino a circa 15.000 euro pieni, poi con criteri di incapienza fino a circa 28.000). Non spetta ad autonomi e pensionati. Viene erogato in busta paga e conguagliato in dichiarazione.

Sono forfettario, devo applicare gli scaglioni IRPEF dell’art. 11?
No. Il regime forfettario applica imposta sostitutiva 15% (5% startup nei primi cinque anni), che sostituisce IRPEF, addizionali e IRAP. Il reddito forfettario non entra nel reddito complessivo dell’art. 11. Si torna sotto l’art. 11 solo uscendo dal forfettario.

Le addizionali regionale e comunale seguono gli stessi scaglioni?
No. Sono imposte distinte dall’IRPEF erariale: ogni Regione e Comune fissano proprie aliquote, spesso con scaglioni autonomi. Si calcolano sullo stesso reddito imponibile ma con aliquote proprie e si pagano a saldo e acconto.

L’art. 5 CCII impone a tutti i protagonisti di una situazione di crisi un dovere generale di leale collaborazione e correttezza. Non riguarda soltanto il debitore in difficoltà: anche creditori, curatore, commissario e organi della procedura devono comportarsi secondo buona fede, scambiarsi informazioni con tempestività e astenersi da condotte opportunistiche. In questa guida operativa traduciamo la regola in scenari ricorrenti per imprenditori e amministratori, mostrando quali documenti predisporre e quali errori evitare quando una S.r.l. inizia a manifestare segnali di tensione.

Prima degli esempi: il quadro normativo

L’art. 5 del Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (D.Lgs. 14/2019) codifica un principio antico nel diritto civile italiano (artt. 1175 e 1375 c.c.) e lo proietta sul terreno della crisi d’impresa: il dovere di buona fede oggettiva diventa la chiave di lettura per misurare i comportamenti di chi gestisce, finanzia o controlla l’impresa in difficoltà.

La norma va letta in sistema con l’art. 4 CCII (che enuncia i principi generali della composizione negoziata e delle procedure di regolazione) e con l’art. 2086, comma 2, c.c., che obbliga l’imprenditore collettivo a istituire un assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato alla rilevazione tempestiva della crisi. La Direttiva UE 2019/1023 sui quadri di ristrutturazione preventiva rafforza l’idea che la trasparenza informativa sia il presupposto di qualunque soluzione negoziata della crisi.

In termini operativi, l’art. 5 CCII funziona come una clausola generale: non elenca singole condotte vietate, ma consente al tribunale, agli organi della procedura e alla controparte di qualificare come scorretto un comportamento che, pur formalmente lecito, frustri lo scopo della procedura o renda piu difficile il risanamento.

Doveri del debitore: trasparenza informativa e prudente gestione

Il debitore – cioe l’imprenditore individuale o la societa in difficolta – e il primo destinatario dell’art. 5 CCII. I suoi doveri principali si articolano su tre piani.

• Informazione tempestiva e veritiera. Quando emergono segnali di crisi, l’amministratore deve comunicare la situazione a creditori strategici (banche, fornitori essenziali, locatore) in tempo utile per una rinegoziazione, evitando di nascondere lo stato reale dell’impresa.
• Conservazione del patrimonio. Il debitore non puo dissipare attivo, pagare creditori in modo selettivo per favorire soggetti collegati o cedere asset a prezzi inferiori al loro valore di mercato.
• Collaborazione con gli organi. Una volta avviata una procedura (composizione negoziata, concordato preventivo, liquidazione giudiziale), il debitore deve mettere a disposizione documenti, scritture contabili e accessi informatici al curatore o al commissario.

L’inosservanza di questi doveri puo riflettersi sulla concessione delle misure protettive, sull’omologazione del piano e, nei casi piu gravi, sulla responsabilita personale dell’amministratore.

Doveri di creditori e organi della procedura

L’art. 5 CCII e bilaterale. Anche i creditori, soprattutto quelli istituzionali, devono comportarsi secondo buona fede: non possono usare la pressione esecutiva come leva per ottenere condizioni di favore rispetto agli altri creditori, ne ostacolare strumentalmente un accordo a cui aderisce la maggioranza qualificata. Curatore, commissario giudiziale e liquidatore, per parte loro, devono agire con imparzialita, motivare le scelte, rispettare il contraddittorio con il debitore e fornire al tribunale informazioni complete.

Quando l’inadempimento di un dovere genera conseguenze

La violazione dell’art. 5 CCII non e quasi mai sanzionata in modo diretto, ma incide su tutti gli snodi della procedura. L’imprenditore che ha omesso informazioni rilevanti rischia il diniego delle misure protettive, l’inammissibilita del concordato, la riduzione del compenso eventuale dell’esperto, l’azione di responsabilita ex art. 2476 c.c. promossa dai creditori sociali. Il creditore che ha tenuto condotte ostruzionistiche puo vedere ridimensionato il proprio voto, subire la cram-down della classe dissenziente in sede di omologazione, essere condannato alle spese.

L’amministratore deve quindi documentare nel tempo le scelte gestionali: ogni delibera del CdA, ogni comunicazione ai creditori, ogni decisione strategica diventa la traccia probatoria che, in un eventuale contenzioso, dimostrera la coerenza con il dovere di leale collaborazione imposto dall’art. 5 CCII.

Norme e fonti

• art. 5 CCII – Doveri delle parti.
• art. 4 CCII – Principi generali e doveri delle parti nei procedimenti di regolazione della crisi.
• art. 2086, comma 2, c.c. – Assetti organizzativi, amministrativi e contabili adeguati.
• art. 1175 c.c. – Comportamento secondo correttezza nei rapporti obbligatori.
• art. 1375 c.c. – Esecuzione del contratto secondo buona fede.
• Direttiva (UE) 2019/1023 sui quadri di ristrutturazione preventiva.

Domande frequenti

L’art. 5 CCII si applica solo dopo l’apertura di una procedura?
No. Il dovere di leale collaborazione opera anche nella fase di pre-crisi, quando l’imprenditore sta valutando l’accesso alla composizione negoziata o sta negoziando con i creditori. La buona fede e un parametro che il giudice valuta retrospettivamente, considerando l’intero comportamento delle parti.

Un creditore puo sempre rifiutare una proposta di accordo?
Il rifiuto e in se legittimo, ma puo diventare scorretto se finalizzato a estorcere un trattamento deteriore agli altri creditori o a ottenere vantaggi non giustificati. In sede di omologazione il tribunale puo applicare meccanismi di ristrutturazione trasversale (cram-down) che superano il dissenso di una classe.

Che rapporto c’e tra art. 5 CCII e art. 2086 c.c.?
L’art. 2086 c.c. impone all’imprenditore collettivo gli strumenti operativi per rilevare la crisi; l’art. 5 CCII impone di usare quegli strumenti in modo trasparente con creditori e organi della procedura. Senza assetti adeguati e impossibile rispettare il dovere informativo.

Cosa rischia l’amministratore che viola questi doveri?
Sul piano civilistico, l’azione di responsabilita verso la societa e i creditori sociali; sul piano della procedura, l’inammissibilita o la revoca delle misure protettive; nei casi piu gravi, profili di responsabilita penale per bancarotta o per false comunicazioni sociali.