Art. 9 D.Lgs. 504/1995 — Speditore registrato

Commento

Figura e funzione dello speditore registrato nel sistema delle accise

Lo speditore registrato è uno dei soggetti tipici della disciplina delle accise introdotta in sede di armonizzazione comunitaria. A differenza del depositario autorizzato — che gestisce un deposito fiscale in cui i prodotti possono essere detenuti fisicamente in sospensione d'imposta — lo speditore registrato svolge un ruolo esclusivamente «in transito»: è abilitato a spedire prodotti sottoposti ad accisa in regime sospensivo direttamente da un deposito fiscale o da un luogo di importazione verso destinatari autorizzati (depositari autorizzati, destinatari registrati, esportatori), ma non può tenerli in giacenza propria. Questa separazione funzionale risponde all'esigenza di consentire a soggetti commerciali specializzati nella logistica di operare lungo la catena distributiva senza dover sostenere i costi di gestione di un deposito fiscale.

Autorizzazione e codice di accisa

Il regime di speditore registrato non è automatico: richiede una preventiva autorizzazione rilasciata dall'Ufficio dell'Amministrazione finanziaria individuato in base alla sede legale del richiedente. L'autorizzazione è tipologia-specifica: deve essere ottenuta separatamente per ciascuna categoria di prodotti soggetti ad accisa che il soggetto intende spedire (prodotti energetici, alcole etilico, bevande alcoliche, tabacchi, energia elettrica). Prima dell'inizio effettivo dell'attività viene attribuito un codice di accisa, analogo a quello previsto per i depositari autorizzati e i destinatari registrati, che identifica il soggetto nel sistema informatizzato di controllo dei movimenti (EMCS — Excise Movement and Control System). Il comma 1 prevede un'eccezione per gli spedizionieri abilitati ai sensi dell'art. 7, comma 1-sexies, del D.L. 417/1991: tali soggetti, già inseriti in un regime autorizzativo specifico per le operazioni doganali, possono operare come speditori registrati senza ottenere la distinta autorizzazione prevista dalla norma in commento.

Divieto di detenzione e obblighi contabili

Il tratto caratterizzante dello speditore registrato è il divieto assoluto di detenere prodotti in regime sospensivo. Ciò significa che il soggetto non può stoccare le merci prima della spedizione: l'immissione nel regime sospensivo avviene contestualmente alla spedizione stessa. Ne discende che la contabilità deve essere tenuta con particolare rigore: al momento di ogni spedizione devono essere iscritti i prodotti spediti, con indicazione degli estremi del documento amministrativo elettronico (e-AD) e del luogo di consegna. La contabilità costituisce lo strumento primario di controllo della regolarità dei flussi in sospensiva e può essere oggetto di verifica da parte dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli (ADM) in qualsiasi momento.

Documento di accompagnamento e obblighi verso il trasportatore

Nel sistema EMCS ogni movimento di prodotti soggetti ad accisa in regime sospensivo deve essere scortato da un documento amministrativo elettronico (e-AD) generato nel sistema informatico dell'ADM prima della partenza del trasporto. Il codice unico di riferimento amministrativo (ARC — Administrative Reference Code) identifica univocamente il singolo movimento. L'art. 9, comma 2, lettera b), impone allo speditore registrato di fornire al trasportatore una copia stampata dell'e-AD o di qualsiasi documento commerciale che indichi l'ARC: quest'ultima opzione è utile nelle situazioni in cui l'e-AD non sia ancora stato integralmente validato nel sistema ma il movimento debba iniziare entro la giornata. La consegna al trasportatore è adempimento essenziale: in caso di controllo su strada da parte della Guardia di finanza o degli uffici ADM, l'assenza del documento (o dell'ARC) configura una circolazione irregolare passibile delle sanzioni previste dagli artt. 40 e seguenti del TUA.

Garanzie e responsabilità finanziaria

Nonostante non possa detenere prodotti, lo speditore registrato è soggetto all'obbligo di cauzione ai sensi dell'art. 6, comma 4. La cauzione garantisce il pagamento dell'accisa nel caso in cui i prodotti spediti non giungano regolarmente a destinazione o il destinatario risulti inadempiente. L'importo della garanzia è calibrato in relazione al volume delle spedizioni e all'esposizione fiscale del soggetto; la sua inadeguatezza può comportare la sospensione o la revoca dell'autorizzazione. La responsabilità dello speditore registrato per l'accisa sorge nel momento della spedizione e cessa alla ricezione del messaggio di ricevimento (Report of Receipt — RoR) nell'EMCS, che attesta la regolare presa in carico da parte del destinatario autorizzato.

Poteri di controllo dell'Amministrazione finanziaria

Il comma 2, lettera c), assoggetta lo speditore registrato a «qualsiasi controllo o accertamento» inteso a verificare la regolarità delle spedizioni. L'ADM e la Guardia di finanza possono accedere agli uffici, ispezionare la contabilità, richiedere documenti e campioni in qualsiasi momento, in conformità ai poteri generali di accertamento descritti nell'art. 18 del TUA. In caso di irregolarità — come la mancata corrispondenza tra i quantitativi contabilizzati e quelli effettivamente spediti — possono essere applicate sanzioni amministrative (artt. 40 e segg.) o, nei casi più gravi (sottrazione fraudolenta all'accertamento), sanzioni penali ai sensi degli artt. 44 e seguenti. La cooperazione con i controlli è quindi un obbligo legale, non una facoltà, e il rifiuto od ostacolo alle verifiche costituisce di per sé illecito autonomamente sanzionato.