Art. 67 D.Lgs. 141/2024 – Vendita di prodotti non unionali ai viaggiatori in uscita

Il regime dei duty-free nel sistema doganale europeo e nazionale

I negozi cosiddetti «duty-free» o «tax-free» rappresentano uno dei punti di raccordo più visibili tra il diritto doganale e le regole di circolazione internazionale dei beni e delle persone. Nel contesto dell'Unione europea, il quadro normativo di riferimento è il Reg. UE 952/2013 (codice doganale dell'Unione, «CDU»), che disciplina il regime delle merci non unionali e le condizioni per la loro uscita dal territorio doganale. L'art. 67 del D.Lgs. 141/2024 interviene sul piano nazionale per regolamentare la specifica ipotesi della vendita di prodotti non unionali ai viaggiatori in uscita verso Paesi terzi, definendo i soggetti abilitati, le sedi di vendita e le condizioni per il rilascio dell'autorizzazione da parte dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli (ADM).

È opportuno precisare che i negozi regolati dall'art. 67 riguardano esclusivamente i prodotti non unionali - ovvero merci che non hanno ancora acquisito lo status doganale di merce unionale - ceduti in esenzione da tributi a viaggiatori in partenza verso Paesi extra-UE. Si tratta di un regime distinto dalla vendita di prodotti unionali in esenzione dall'IVA (comunemente denominata «tax refund» per i turisti extra-UE in uscita), che risponde a una disciplina fiscale separata.

Soggetti legittimati e strutture di vendita

L'art. 67 individua una platea ampia di soggetti che possono richiedere l'autorizzazione per istituire e gestire negozi duty-free per prodotti non unionali:

• Amministrazioni e enti che gestiscono infrastrutture di trasporto internazionale (autorità portuali, aeroportuali, ferroviarie, enti stradali e autostradali);
• Esercenti di porti, aeroporti, ferrovie, strade e autostrade;
• i soggetti di cui sopra possono operare direttamente o tramite concessionari.

La norma consente quindi sia la gestione diretta da parte degli enti pubblici o delle società di gestione delle infrastrutture, sia l'affidamento in concessione a operatori privati specializzati nel settore retail duty-free. Quest'ultima modalità è di gran lunga la più diffusa nella prassi: i principali aeroporti italiani, ad esempio, affidano la gestione degli spazi duty-free a operatori della grande distribuzione specializzata.

Dal punto di vista delle sedi di vendita, la norma elenca in modo esaustivo le tipologie di infrastrutture in cui possono essere istituiti i negozi:

• stazioni marittime (porti di confine con traffico internazionale);
• stazioni aeroportuali (aeroporti che effettuano voli internazionali verso Paesi extra-UE);
• stazioni ferroviarie di confine;
• prossimità dei transiti internazionali stradali e autostradali.

La collocazione all'interno o nelle immediate vicinanze delle infrastrutture di frontiera non è casuale: garantisce che la vendita avvenga in un contesto in cui è possibile verificare - con adeguata certezza - che il viaggiatore sia effettivamente in partenza verso un Paese non facente parte del territorio doganale dell'Unione.

Condizioni di vendita: il vincolo di destinazione extra-UE

Il presupposto fondamentale che legittima la vendita in esenzione da tributi è che i prodotti siano destinati a essere usati o consumati fuori dal territorio doganale dell'Unione. Questo vincolo di destinazione ha conseguenze operative precise per i gestori dei negozi: è necessario implementare sistemi di verifica che consentano di accertare lo status del viaggiatore (volo in partenza per un Paese extra-UE, imbarco su traghetto verso porto non unionale, ecc.) al momento dell'acquisto.

La natura «non unionale» dei prodotti venduti implica che le merci siano soggette al regime doganale della temporanea custodia o a un altro regime sospensivo fino al momento della loro vendita e consegna al viaggiatore. Quando la merce viene ceduta e il viaggiatore la esporta, si realizza l'uscita definitiva dal territorio doganale, con la conseguente «estinzione» dell'obbligazione doganale sospesa. L'ADM esercita la vigilanza su questo processo per evitare che le merci destinate formalmente all'esportazione vengano invece immesse nel mercato interno in evasione dei dazi.

L'autorizzazione dell'ADM: condizioni e modalità

Il comma 2 affida all'Agenzia delle dogane e dei monopoli il potere di rilasciare l'autorizzazione e di stabilire le modalità di gestione del negozio. L'autorizzazione non è un atto automatico: la norma prevede espressamente che il rilascio sia subordinato alla verifica di due condizioni cumulative:

1. assenza di pregiudizio per gli interessi fiscali: il sistema di gestione del negozio deve offrire adeguate garanzie che le merci in regime agevolato non vengano sottratte al controllo doganale e immesse nel mercato interno;
2. assenza di intralcio allo scorrimento del traffico: la struttura e l'organizzazione del punto vendita non devono creare ostacoli alla normale circolazione dei passeggeri e dei veicoli nelle aree di confine.

Le modalità di gestione che l'ADM stabilisce nell'autorizzazione possono riguardare aspetti quali: la tenuta delle scritture contabili doganali, le procedure di verifica dello status dei viaggiatori acquirenti, i limiti quantitativi o di valore degli acquisti, le procedure di consegna delle merci ai viaggiatori in partenza e i controlli sui residui di magazzino.

Profili pratici per gli operatori del settore

Per i gestori di negozi duty-free autorizzati ai sensi dell'art. 67, il rispetto delle condizioni dell'autorizzazione è fondamentale per evitare la revoca dell'autorizzazione stessa e l'irrogazione delle sanzioni previste per le violazioni delle norme doganali. In particolare, occorre prestare massima attenzione:

• alla corretta tenuta delle scritture doganali, che devono tracciare ogni movimento di merce (entrata in deposito, vendita, resi, perdite);
• alla verifica documentale dello status del viaggiatore acquirente (carta d'imbarco, documento di viaggio, visto, ecc.) prima della cessione in esenzione;
• alla gestione delle merci non vendute, che devono rimanere sotto la vigilanza doganale e non possono essere immesse in libera pratica senza il pagamento dei dazi dovuti;
• alla collaborazione con l'ADM in occasione dei controlli periodici e straordinari.