Art. 51 D.Lgs. 141/2024 — Riduzione dell’importo della garanzia ed esonero dalla garanzia

Commento

Le garanzie doganali: funzione e quadro normativo di riferimento

La garanzia doganale è uno strumento di tutela dell'obbligazione doganale che consente alle autorità di vincolare una somma a copertura dei dazi e delle altre imposizioni eventualmente dovuti nel corso di operazioni doganali che non si concludono immediatamente con il pagamento (es. transito, deposito doganale, perfezionamento attivo, ammissione temporanea). Il codice doganale dell'Unione (Reg. UE 952/2013, artt. 89-101, di seguito «CDU») disciplina il sistema delle garanzie a livello unionale, prevedendo la garanzia obbligatoria come regola generale e delineando i casi in cui essa può essere ridotta o dispensata.

L'articolo 51 del D.Lgs. 141/2024 costituisce la norma nazionale di attuazione di queste previsioni unionali, attribuendo all'ADM il potere di concedere riduzioni o esoneri dalla garanzia e demandando a un provvedimento dell'Agenzia la definizione delle condizioni e dei criteri applicativi. Si tratta di una disciplina fondamentale per gli operatori che effettuano frequenti operazioni doganali, in quanto l'obbligo di prestare garanzie — spesso consistenti — può rappresentare un onere finanziario rilevante.

La riduzione dell'importo della garanzia

La riduzione dell'importo della garanzia consente all'operatore di prestare una cauzione inferiore all'importo pieno dei dazi potenzialmente dovuti, sulla base di criteri che tengono conto della sua affidabilità, del suo storico di conformità doganale e della propria situazione finanziaria. Il CDU prevede espressamente la possibilità di garanzia globale con riduzione per gli operatori economici autorizzati (AEO) con status AEOC (AEO-Customs Simplifications): questi soggetti godono, in forza della loro autorizzazione, di condizioni agevolate nell'intera Unione.

A livello nazionale, l'ADM ha definito — attraverso circolari e provvedimenti direttoriali — i requisiti e le percentuali di riduzione applicabili in funzione dello status dell'operatore e del tipo di operazioni. L'operatore interessato deve presentare apposita istanza all'ufficio doganale competente, documentando il possesso dei requisiti richiesti.

L'esonero dalla garanzia

L'esonero totale dalla garanzia rappresenta il massimo beneficio previsto dall'articolo 51, ed è concepito per gli operatori che presentano un profilo di rischio particolarmente basso e una solidità finanziaria comprovata. Il CDU prevede l'esonero dalla garanzia per determinate categorie di operazioni (es. transito con status TIR o ATA) e per gli operatori AEOC che soddisfino specifici requisiti.

Sul piano pratico, l'esonero dalla garanzia elimina un immobilizzo di liquidità che per le imprese con elevato volume di operazioni può essere molto significativo. Tuttavia, l'ottenimento dell'esonero richiede una valutazione approfondita da parte dell'ADM, che accerta non solo la solvibilità attuale del beneficiario ma anche la stabilità prospettica della sua situazione finanziaria e la sua storia di conformità doganale.

Il provvedimento dell'Agenzia: condizioni e criteri

Il comma 2 dell'articolo 51 rinvia a un provvedimento dell'Agenzia per la definizione delle condizioni e dei criteri da soddisfare per accedere ai benefici. Questo rinvio garantisce uniformità applicativa a livello nazionale, evitando disparità tra i diversi uffici doganali territoriali nelle valutazioni di concessione dei benefici.

I criteri tipicamente considerati in questi provvedimenti includono: la situazione finanziaria dell'operatore (patrimonio netto, indici di liquidità, assenza di procedure concorsuali), la storia doganale (numero di infrazioni, pendenze con l'erario), il volume e la tipologia delle operazioni doganali, l'eventuale status AEO. L'operatore che intende richiedere la riduzione o l'esonero deve verificare il contenuto aggiornato del provvedimento ADM vigente e preparare la documentazione richiesta.

La revoca del beneficio: presupposti e procedura

Il comma 3 disciplina la revoca del beneficio, che può essere disposta «in qualsiasi momento» quando sorgano «fondati dubbi sulla solvibilità del beneficiario». Il carattere revocabile in ogni momento del beneficio riflette la natura cautelare della garanzia doganale: il suo fine è tutelare l'erario dal rischio di insolvenza, e tale rischio deve poter essere neutralizzato prontamente.

I «fondati dubbi sulla solvibilità» possono emergere da diverse circostanze: apertura di procedure di insolvenza, protesti, segnalazioni dalla Centrale Rischi, contestazioni tributarie rilevanti, deterioramento degli indici finanziari. L'ADM non è tenuta ad attendere l'accertamento formale dell'insolvenza: è sufficiente la ragionevole presenza di segnali di rischio concreto.

Una volta notificata la revoca, il beneficiario ha cinque giorni per prestare la prescritta cauzione relativamente alle operazioni in corso. Questo termine ristretto impone all'operatore di mantenere rapporti con istituti di credito o compagnie assicurative in grado di rilasciare fideiussioni bancarie o polizze cauzionali con breve preavviso. Il mancato rispetto del termine di cinque giorni espone l'operatore al blocco delle operazioni doganali in corso e alle conseguenti sanzioni per mancata prestazione della garanzia.

Raccordo con la disciplina dell'operatore economico autorizzato (AEO)

L'articolo 51 si intreccia strettamente con la disciplina dell'AEO (Authorized Economic Operator) prevista dal CDU (artt. 38-41 CDU) e dai regolamenti attuativi. Lo status AEO — ottenuto previa rigorosa valutazione di ADM — garantisce all'operatore benefici automatici in materia di garanzie, tra cui la riduzione della garanzia globale fino al 30% del valore di riferimento per i titolari di status AEOC. Per le imprese che effettuano operazioni doganali in modo continuativo, la richiesta dello status AEO costituisce la strada più efficace per accedere sistematicamente ai benefici previsti dall'articolo 51.