Testo dell'articoloVigente
Art. 40 D.Lgs. 141/2024 – Controlli a posteriori
Disposizioni nazionali complementari al codice doganale dell’Unione (D.Lgs. 26 settembre 2024, n. 141)
1. Fermo restando quanto previsto dalle disposizioni doganali unionali, l’Agenzia e la Guardia di finanza possono procedere, dopo lo svincolo delle merci, al controllo a posteriori delle dichiarazioni doganali.
2. Nello svolgimento dei controlli a posteriori i soggetti di cui al comma 1 possono: a) invitare gli operatori, indicandone il motivo e fissando un termine non inferiore a quindici giorni, a comparire, anche a mezzo rappresentante, ovvero a fornire, entro lo stesso termine, notizie e documenti inerenti alle merci che hanno formato oggetto di operazioni doganali. Le notizie e i documenti possono essere richiesti anche ad altri soggetti pubblici o privati che risultano comunque interessati dalle operazioni doganali; b) accedere muniti di apposita autorizzazione rilasciata dai responsabili dei rispettivi uffici, nei luoghi adibiti all’esercizio di attività produttive e commerciali e negli altri luoghi dove devono essere custodite le scritture e la documentazione inerenti alle merci oggetto di operazioni doganali, al fine di procedere all’eventuale ispezione di tali merci e alla verifica della relativa documentazione.
3. Nello svolgimento dei controlli a posteriori si applicano le disposizioni previste dall’ articolo 52, commi da 4 a 10, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
4. Le autorizzazioni per le richieste di cui all’articolo 51, secondo comma, numeri 6-bis) e 7), del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 sono rilasciate, per l’Agenzia, dal direttore regionale o interregionale e, limitatamente alle province autonome di Trento e di Bolzano, dal direttore provinciale nonché, per la Guardia di finanza, dal Comandante regionale o equiparato.
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In sintesi
Indice dei contenuti
Funzione e collocazione sistematica del controllo a posteriori
L'articolo 40 del D.Lgs. 141/2024 disciplina il controllo a posteriori («post-clearance audit» nella terminologia del codice doganale dell'Unione), vale a dire il controllo che si effettua dopo lo svincolo delle merci. Si tratta di uno strumento essenziale nel sistema di controllo doganale moderno: il Reg. UE 952/2013 (CDU), all'art. 48, prevede espressamente che le autorità doganali possano controllare l'accuratezza e la completezza delle informazioni fornite nelle dichiarazioni doganali anche dopo la conclusione del procedimento di sdoganamento. L'art. 40 D.Lgs. 141/2024 costituisce la norma nazionale di attuazione, definendo poteri, procedure e garanzie per l'esercizio di tale controllo da parte di ADM e della Guardia di finanza.
Il controllo a posteriori risponde a una logica di risk management: in un contesto di elevatissimi volumi di scambi, il controllo sistematico ante-svincolo di tutte le merci sarebbe impossibile senza pregiudicare la fluidità del commercio internazionale. Le autorità doganali operano quindi per campionamento ante-svincolo e riserv ano un controllo più approfondito a un numero selezionato di operazioni, individuate sulla base di profili di rischio.
Comma 1 - Ambito e legittimazione
Il primo comma afferma che il controllo a posteriori si affianca («fermo restando») alle disposizioni doganali unionali: l'art. 40 non deroga all'art. 48 CDU né lo sostituisce, ma lo integra con le specificità procedurali nazionali. Soggetti legittimati sono ADM e la Guardia di finanza, «dopo lo svincolo delle merci». Lo svincolo è il momento in cui la merce viene «liberata» per la destinazione doganale richiesta (art. 195 CDU), cioè resa disponibile al dichiarante. Da tale momento inizia il periodo in cui i controlli a posteriori possono essere attivati.
Il termine entro cui ADM può procedere alla revisione dell'accertamento è fissato dall'art. 78 CDU a tre anni dalla data di accettazione della dichiarazione doganale. Questo termine - non richiamato esplicitamente dall'art. 40 D.Lgs. 141/2024 ma pienamente applicabile in quanto norma di diritto unionale direttamente efficace - è il limite temporale entro cui il controllo a posteriori può sfociare in una rettifica dell'accertamento e in una richiesta di maggiori dazi.
Comma 2 - Poteri di indagine: convocazione e accesso
Il secondo comma elenca i poteri concreti degli organi di controllo.
Convocazione e richiesta documentale (lett. a): gli organi possono invitare gli operatori a comparire o a fornire documenti e notizie, indicando il motivo e fissando un termine non inferiore a 15 giorni. Il rispetto del termine minimo tutela l'operatore da richieste «a sorpresa» che non lascino tempo sufficiente per raccogliere la documentazione. La richiesta può essere estesa a «altri soggetti pubblici o privati» comunque interessati dalle operazioni doganali: spedizionieri, magazzinieri, vettori, banche, assicuratori. Questa previsione è particolarmente rilevante per gli spedizionieri doganali che hanno agito in nome proprio: pur non essendo i destinatari finali della merce, sono stati parte del procedimento doganale e conservano copia delle dichiarazioni presentate.
Accesso ai luoghi (lett. b): gli organi possono accedere, muniti di apposita autorizzazione, nei luoghi adibiti ad attività produttive e commerciali, nonché nei luoghi di conservazione della documentazione. L'autorizzazione deve essere rilasciata «dai responsabili dei rispettivi uffici»: nel testo non si identifica direttamente chi sia il «responsabile», ma il comma 4 chiarisce che per le richieste più invasive (dati bancari) la competenza è del direttore regionale/interregionale per ADM e del comandante regionale per GdF. Ragionevolmente, per i semplici accessi ai locali aziendali la competenza è del direttore dell'ufficio doganale territorialmente competente.
L'accesso fisico ai locali aziendali consente agli organi di procedere all'ispezione delle merci ancora presenti (es. merci in giacenza che erano state sdoganate) e alla verifica della documentazione (fatture, polizze di carico, certificati di origine, scritture contabili). È uno strumento potenzialmente incisivo che richiede un'accurata preparazione da parte dell'impresa verificata.
Comma 3 - Rinvio alle garanzie del DPR 633/1972
Il terzo comma prevede che ai controlli a posteriori si applichino le disposizioni dell'art. 52, commi 4-10, del DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (decreto IVA), in quanto compatibili. Il richiamo è significativo perché quelle disposizioni contengono le garanzie fondamentali dell'operatore durante le verifiche fiscali:
Il rinvio al DPR 633/1972 riflette una scelta di sistema: il legislatore ha ritenuto più efficiente richiamare la disciplina già rodata delle verifiche fiscali piuttosto che riscrivere ex novo analoghe garanzie nel testo doganale. La compatibilità va valutata caso per caso: alcune disposizioni del DPR 633/1972 sono strettamente legate all'IVA e non si prestano al contesto doganale (es. quelle relative ai registri IVA), mentre altre (es. le garanzie procedurali dell'accesso) sono pienamente trasponibili.
Comma 4 - Autorizzazioni per l'accesso ai dati bancari e finanziari
Le richieste di dati bancari e finanziari (art. 51, comma 2, nn. 6-bis e 7, DPR 633/1972) richiedono un'autorizzazione di livello superiore rispetto ai normali accessi. Per ADM la competenza è del direttore regionale o interregionale (e, per le province autonome di Trento e Bolzano, del direttore provinciale); per la GdF, del comandante regionale o equiparato. Tale meccanismo di autorizzazione gerarchica superiore mira a bilanciare l'efficacia investigativa con la tutela della riservatezza finanziaria degli operatori, garantendo che l'acquisizione di informazioni bancarie sia disposta solo da chi abbia piena cognizione del caso e responsabilità adeguata.
Implicazioni operative per gli operatori economici
Per un'impresa importatrice o uno spedizioniere doganale che riceva un invito a comparire o a fornire documenti nell'ambito di un controllo a posteriori, è fondamentale:
Casi pratici
Caso 1:
Caso 2:
Caso 3:
Domande frequenti
Entro quanto tempo ADM può effettuare un controllo a posteriori e richiedere maggiori dazi?
Il termine è di tre anni dalla data di accettazione della dichiarazione doganale, come previsto dall'art. 78 CDU (Reg. UE 952/2013), direttamente applicabile. L'art. 40 D.Lgs. 141/2024 disciplina le modalità procedurali nazionali ma non modifica questo termine unionale.
L'operatore può rifiutarsi di comparire o di fornire documenti ricevuto l'invito ADM?
No, l'obbligo di cooperazione è vincolante. Il rifiuto può configurare una violazione doganale sanzionabile. Tuttavia l'operatore può eccepire la nullità dell'invito se il preavviso è inferiore ai 15 giorni previsti dall'art. 40, comma 2, lett. a).
Uno spedizioniere doganale che ha agito per conto terzi può essere soggetto a controllo a posteriori?
Sì. L'art. 40, comma 2, lett. a), prevede che la richiesta possa essere rivolta anche ad 'altri soggetti pubblici o privati che risultano comunque interessati dalle operazioni doganali', il che include spedizionieri e vettori.
Quali garanzie ha l'impresa durante l'accesso ai locali aziendali da parte di ADM o GdF?
Si applicano le garanzie dell'art. 52, commi 4-10, DPR 633/1972: accesso nelle ore lavorative, redazione del verbale, diritto di assistenza da parte di un professionista, possibilità di formulare osservazioni e riserve nel verbale.
Chi autorizza la richiesta dei dati bancari di un'impresa nell'ambito di un controllo a posteriori?
Per ADM: il direttore regionale o interregionale (o il direttore provinciale per le province autonome di Trento e Bolzano). Per la GdF: il comandante regionale o equiparato. Non è sufficiente l'autorizzazione del direttore dell'ufficio locale.