Art. 37 DPR 445/2000 — Esenzioni fiscali

Commento

Il contenuto della norma: esenzione dal bollo sulle dichiarazioni sostitutive

L'articolo 37 del DPR 445/2000 stabilisce due regole semplici ma di grande rilevanza pratica: le dichiarazioni sostitutive di certificazione (art. 46) e le dichiarazioni sostitutive dell'atto di notorietà (art. 47) sono esenti dall'imposta di bollo. Non occorre apporre marca da bollo né sulle dichiarazioni presentate agli sportelli, né su quelle inviate per posta o per via telematica.

Il secondo comma precisa che l'esenzione vale anche nei casi in cui l'atto sostituito era già esente da bollo in base alle leggi vigenti — oppure nei casi in cui fosse esente l'atto nel quale va apposta la firma da legalizzare. La norma mira a evitare che la semplificazione documentale introdotta dal DPR 445 sia vanificata da oneri fiscali che si sommerebbero a quelli già esistenti.

Ratio e raccordo con i principi di semplificazione

L'esenzione dal bollo si inserisce nel quadro generale di semplificazione dei rapporti tra cittadini e pubblica amministrazione. Se il cittadino può autocertificare stati e qualità personali invece di richiedere certificati a pagamento, sarebbe contraddittorio gravarlo di un'imposta di bollo sulla dichiarazione stessa. L'art. 37 chiude il cerchio: la semplificazione è integrale, tanto sotto il profilo procedimentale quanto sotto quello fiscale.

Il principio di buon andamento dell'amministrazione (art. 97 Cost.) e il principio di eguaglianza e non discriminazione (art. 3 Cost.) sostengono questa scelta: un sistema in cui l'autocertificazione costa quanto il certificato che sostituisce sarebbe irrazionale e penalizzerebbe i soggetti con minori risorse, riducendo di fatto la portata pratica della semplificazione.

Come funziona nella pratica

L'esenzione è automatica e non richiede alcuna istanza o attestazione da parte del dichiarante. Non è necessario scrivere sulla dichiarazione la formula «esente da bollo ai sensi dell'art. 37 DPR 445/2000», anche se può essere utile farlo per evitare contestazioni da parte di funzionari poco aggiornati.

Le situazioni più frequenti in cui rileva l'esenzione:

• dichiarazione sostitutiva di residenza o di stato di famiglia allegata a domanda di contributo pubblico;
• dichiarazione sostitutiva di titolo di studio per partecipare a un concorso;
• dichiarazione sostitutiva dell'atto di notorietà per attestare la conformità di una copia all'originale (art. 19-bis);
• autodichiarazione di qualità di erede o di possesso di beni immobili presentata a un ente pubblico.

Coordini con l'imposta di bollo ordinaria

Il DPR 642/1972 disciplina l'imposta di bollo in via generale. L'art. 37 DPR 445/2000 costituisce una norma speciale derogatoria: per le dichiarazioni sostitutive tassativamente indicate (artt. 46 e 47 DPR 445), l'esenzione prevale sul regime ordinario. Se invece il documento prodotto non è una dichiarazione sostitutiva ma un atto ordinario (es. una delega, un'istanza non rientrante nell'ambito del DPR 445), l'esenzione dal bollo non opera automaticamente e occorre verificare caso per caso le specifiche esenzioni previste dalla normativa tributaria.

Sanzioni e responsabilità

L'esenzione riguarda il profilo fiscale, non quello della veridicità del contenuto della dichiarazione. Chi presenta una dichiarazione sostitutiva falsa non beneficia di alcuna protezione particolare derivante dall'esenzione dal bollo: rimangono intatte le sanzioni dell'art. 75 DPR 445 (decadenza dal beneficio) e dell'art. 76 DPR 445 (responsabilità penale, artt. 483, 495, 496 c.p.).