Art. 32 D.Lgs. 504/1995 — Oggetto dell’imposizione

Commento

Inquadramento sistematico: l'alcole etilico nella struttura delle accise

L'articolo 32 del D.Lgs. 504/1995 costituisce la norma definitoria fondamentale per la tassazione dell'alcole etilico nell'ambito del Testo unico delle accise. La disposizione apre il Titolo II, Capo I, dedicato all'imposizione dell'alcole e delle bevande alcoliche, e svolge la duplice funzione di identificare l'oggetto dell'imposizione e la base imponibile su cui si applica l'aliquota d'accisa.

L'accisa sull'alcole etilico costituisce storicamente una delle imposizioni indirette più antiche, già presente nel sistema fiscale italiano prima dell'unificazione normativa realizzata con il D.Lgs. 504/1995. La ratio dell'imposizione è sia fiscale (gettito elevato e stabile) sia extrafiscale (moderazione dei consumi alcolici per ragioni di salute pubblica). L'Agenzia delle dogane e dei monopoli (ADM) è l'autorità preposta all'accertamento, alla riscossione e al controllo dell'accisa sull'alcole etilico.

La base imponibile: l'ettolitro anidro a 20°C

Il comma 1 stabilisce che l'alcole etilico è sottoposto ad accisa con aliquota riferita ad ettolitro anidro di prodotto, alla temperatura di 20 gradi Celsius. Questa formulazione richiede qualche chiarimento tecnico-giuridico:

• Ettolitro anidro: l'unità di misura non è l'ettolitro di soluzione (il volume totale del liquido, comprensivo dell'acqua e di altre sostanze), ma l'ettolitro di alcole puro (anidro), cioè il volume equivalente di alcole al 100% ricavato dalla soluzione. Questo implica che la base imponibile si calcola moltiplicando il volume totale per il titolo alcolometrico effettivo, espresso come frazione decimale.
• Temperatura di riferimento 20°C: poiché il volume dei liquidi varia con la temperatura, la norma stabilisce la temperatura di riferimento per il calcolo volumetrico, allineandosi allo standard internazionale. I misuratori fiscali sono tarati a questa temperatura o dotati di sistemi di correzione automatica.

L'aliquota applicabile non è indicata nell'articolo 32 — che si limita a definire l'oggetto e la base imponibile — ma è rinviata alla tariffa allegata al Testo unico, che fissa le aliquote differenziate per tipologia di prodotto e utilizzo. Non è quindi possibile indicare nell'arricchimento di questo articolo una cifra di aliquota, in quanto la tariffa può essere aggiornata con la legge di bilancio annuale.

La definizione di alcole etilico: lettera a) — codici NC 2207 e 2208

Il comma 2 fornisce una definizione tripartita di «alcole etilico» rilevante ai fini fiscali. La lettera a) include tutti i prodotti con titolo alcolometrico effettivo superiore all'1,2% in volume che rientrano nei codici della nomenclatura combinata (NC) 2207 e 2208:

• NC 2207 comprende l'alcole etilico non denaturato con titolo alcolometrico volumico superiore all'80% e l'alcole etilico denaturato;
• NC 2208 comprende l'alcole etilico non denaturato con titolo alcolometrico volumico inferiore all'80%, i distillati e le bevande spiritose (whisky, cognac, rum, gin, vodka, ecc.).

La norma precisa che l'inclusione nella definizione vale anche quando i prodotti sono parte di un prodotto di un altro capitolo della nomenclatura combinata. Questa previsione ha un'importante valenza antielusiva: impedisce che un produttore aggiunga alcole a una miscela inquadrabile in un codice NC diverso per sottrarla all'accisa. Ciò che conta è la presenza di alcole con titolo superiore all'1,2% in volume, a prescindere dalla classificazione doganale del prodotto finale.

La definizione di alcole etilico: lettera b) — vini e bevande fermentate ad alto contenuto alcolico

La lettera b) estende la definizione fiscale di alcole etilico ai prodotti con titolo alcolometrico effettivo superiore al 22% in volume rientranti nei codici NC 2204, 2205 e 2206:

• NC 2204: vini di uve fresche (comprendente anche il mosto di uve);
• NC 2205: vermut e altri vini di uve fresche aromatizzati;
• NC 2206: altre bevande fermentate (sidro, perry, idromele, bevande miste, ecc.).

La soglia del 22% in volume è quella che distingue fiscalmente i vini (soggetti ad accisa propria ex articolo 33, applicabile alle bevande con titolo superiore all'1,2% e sino al 22%) dall'alcole etilico in senso stretto. I vini e le bevande fermentate che superano questa soglia — ad esempio certi vini liquorosi come il Marsala rinforzato o il Porto — vengono assimilati all'alcole etilico e assoggettati alla relativa, più elevata, aliquota.

La definizione di alcole etilico: lettera c) — bevande spiritose con prodotti solidi o in soluzione

La lettera c) include nella definizione le bevande spiritose contenenti prodotti solidi o in soluzione. Si tratta di liquori, digestivi e distillati arricchiti con sostanze zuccherine, aromi, coloranti, erbe officinali, spezie o altri ingredienti. L'inclusione è necessaria per evitare che l'aggiunta di tali sostanze all'alcole sia utilizzata per modificare la classificazione doganale del prodotto e sfuggire all'accisa sull'alcole etilico.

Esempi tipici sono i liquori di erbe (amari, digestivi), le grappe aromatizzate, i liquori alle creme e i distillati con aggiunta di zucchero (che altrimenti potrebbero essere classificati nei capitoli alimentari). La norma assicura che il contenuto alcolico di questi prodotti, misurato in ettolitri anidri a 20°C, costituisca la base imponibile per l'accisa sull'alcole etilico.

Adempimenti operativi per i produttori e i depositari di alcole etilico

Le imprese che producono, trasformano o detengono alcole etilico in regime di deposito fiscale devono:

• misurare e registrare le quantità di alcole in ettolitri anidri a 20°C, avvalendosi di strumenti di misura tarati e periodicamente verificati dall'ADM;
• tenere la contabilità fiscale dell'alcole su base di ettolitri anidri;
• compilare l'e-AD per ogni movimento di alcole in regime sospensivo, indicando la quantità in ettolitri anidri;
• all'atto dell'immissione in consumo, calcolare l'accisa dovuta moltiplicando gli ettolitri anidri per l'aliquota vigente della tariffa.

Le distillerie, le liquoristerie e i produttori di alcole denaturato sono i soggetti maggiormente interessati dalla disciplina dell'articolo 32. Per questi operatori, la corretta misurazione della base imponibile — ettolitri anidri a 20°C — è il punto di partenza di tutto il sistema di liquidazione dell'accisa e costituisce l'oggetto primario delle verifiche dell'ADM.