Art. 99 D.Lgs. 141/2024 – Inosservanza di obblighi connessi al vincolo a un regime speciale e alla temporanea esportazione

Il sistema delle violazioni dei regimi speciali: coordinate generali

L'articolo 99 del D.Lgs. 141/2024 si colloca nel quadro delle violazioni amministrative connesse ai regimi speciali doganali e alla temporanea esportazione. I regimi speciali nel diritto doganale unionale (Reg. UE 952/2013, artt. 210 ss.) comprendono il transito, il deposito, l'uso particolare, il perfezionamento (attivo e passivo) e l'ammissione temporanea. Ciascun regime speciale è soggetto a specifiche condizioni d'uso, a termini per l'appuramento e a obblighi documentali stabiliti dalla «decisione doganale» con cui l'ADM autorizza il regime per il singolo operatore.

La violazione di tali obblighi può avere diversa gravità: dalla semplice omissione procedurale (mancato appuramento formale) all'alterazione materiale delle merci vincolate. L'art. 99 disciplina entrambe le ipotesi, con sanzioni proporzionate alla gravità della condotta e con la clausola di riserva che preserva l'applicazione delle norme penali nei casi più gravi.

La clausola di riserva e il raccordo con il contrabbando

Il comma 1 dell'art. 99 si apre con la locuzione «salvo che il fatto costituisca contrabbando o altra violazione di cui all'articolo 96, comma 1». Si tratta di una clausola di riserva che coordina la norma amministrativa con il sistema penale doganale: l'art. 99 si applica solo quando la condotta non raggiunge la soglia del contrabbando o delle altre violazioni penali contemplate dall'art. 96 del medesimo decreto.

Il confine tra la violazione amministrativa dell'art. 99 e il contrabbando non è sempre nitido. La giurisprudenza e la prassi ADM tendono a qualificare come contrabbando le condotte connotate da dolo specifico di evasione dei dazi - ad esempio, l'alterazione fraudolenta delle merci finalizzata a sottrarle ai controlli e a reimmetterle nel circuito commerciale senza versare i diritti. La violazione dell'art. 99 è invece tipicamente applicabile ai casi di inadempimento senza dolo specifico di frode: ad esempio, l'omessa presentazione della documentazione di appuramento per dimenticanza o ritardo burocratico.

Il comma 1: alterazione, manomissione o inutilizzabilità delle merci

La fattispecie del comma 1 punisce chi, violando gli obblighi della decisione doganale che autorizza il regime speciale, compie sulla merce vincolata una delle seguenti condotte:

• Alterazione: modifica delle caratteristiche fisiche o chimiche della merce che ne cambia la natura merceologica o il valore.
• Manomissione: intervento sulla merce che ne altera le condizioni senza necessariamente mutarne la natura (es. rimozione di sigilli doganali, modifica di imballaggi).
• Trasformazione: lavorazione che muta lo stato della merce, incompatibile con le condizioni del regime speciale (es. lavorazione di merci vincolate al transito, che avrebbe richiesto l'iscrizione al perfezionamento attivo).
• Inutilizzabilità: danneggiamento doloso della merce che la rende inutilizzabile, sottraendola di fatto al regime e impedendo la verifica dell'appuramento.

La sanzione è proporzionale: dal 100 al 200 per cento dei maggiori diritti di confine dovuti, ovvero dei diritti che sarebbero stati corrisposti se la merce non fosse stata vincolata al regime speciale. Il minimo assoluto è di 500 euro, che opera come pavimento indipendentemente dall'entità dei diritti: anche per merci di basso valore, la sanzione non scende sotto tale soglia.

Il concetto di «maggiori diritti dovuti» richiede all'ADM di determinare quali diritti sarebbero stati applicabili alla merce in assenza del regime speciale o della temporanea esportazione. Tale calcolo può essere complesso quando la merce ha subito una trasformazione che ne cambia la classificazione tariffaria: in quel caso, il calcolo si basa sulla merce alterata o trasformata, applicando i dazi pertinenti alla nuova classificazione.

Il comma 2: mancato appuramento del regime

La fattispecie del comma 2 è strutturalmente diversa e più lieve: punisce il mancato appuramento del regime speciale o della temporanea esportazione nei termini e con le modalità prescritti. L'appuramento è il procedimento formale con cui l'operatore dimostra all'ADM che le merci vincolate al regime hanno ricevuto la destinazione doganale prevista (es. reimportazione dopo ammissione temporanea, esportazione definitiva dopo perfezionamento attivo, immissione in libera pratica con pagamento dei dazi).

Il mancato appuramento può derivare da cause diverse: scadenza del termine senza che l'operatore abbia presentato la documentazione richiesta, presentazione tardiva, presentazione con modalità difformi da quelle stabilite dalla decisione doganale. La sanzione è di importo fisso: da 150 a 2.000 euro. Si tratta di una sanzione relativamente contenuta, giustificata dal fatto che la condotta punita è tipicamente un inadempimento formale, non necessariamente accompagnato da effetti sostanziali sull'obbligazione doganale. Se il mancato appuramento è seguìto dalla regolarizzazione (con versamento dei diritti eventualmente dovuti), la sanzione del comma 2 rimane quella applicabile, a condizione che non siano integrati i presupposti delle norme più gravi.

I regimi speciali interessati

L'art. 99 si applica ai regimi speciali disciplinati dal Reg. UE 952/2013 che trovano applicazione nel territorio doganale dell'UE, tra cui:

• Transito unionale (interno ed esterno): movimento di merci tra due punti del territorio doganale senza assolvimento dei dazi.
• Deposito doganale: merci non unionali in attesa di destinazione, custodite in magazzini autorizzati.
• Ammissione temporanea: importazione temporanea con esenzione totale o parziale dai dazi, per merci destinate a essere riesportate nello stato originario.
• Perfezionamento attivo: importazione di merci per lavorazione, con riesportazione del prodotto compensatore.
• Perfezionamento passivo: esportazione temporanea per lavorazione all'estero e successiva reimportazione.
• Temporanea esportazione (disciplinata nel suo impianto autorizzativo dall'art. 72 del medesimo decreto).

Profili operativi e gestione del rischio

Per l'operatore economico che gestisce regimi speciali doganali, l'art. 99 fornisce indicazioni sui rischi di non conformità da presidiare:

• Monitorare costantemente i termini di appuramento di ciascun regime speciale e impostare sistemi di allerta preventiva prima della scadenza.
• Non intervenire fisicamente sulle merci vincolate (alterazione, manomissione, trasformazione) senza preventiva autorizzazione dell'ADM o senza operare nell'ambito di un regime speciale apposito (es. perfezionamento attivo).
• In caso di mancato appuramento per cause indipendenti dalla volontà dell'operatore (es. sinistri, eventi di forza maggiore), comunicare tempestivamente all'ADM e documentare le circostanze per ottenere una proroga o una riduzione della sanzione.
• Conservare la documentazione di appuramento (bollette di reimportazione, dichiarazioni di esportazione, ecc.) per il periodo previsto dalla normativa.