- L'Art. 46 D.P.R. 131/1986 disciplina base imponibile di rendite vitalizie, perpetue e pensioni.
- Norma rilevante per notai, commercialisti e operatori che curano la registrazione di atti soggetti al tributo.
- Dal 2027 la disciplina confluirà nel nuovo Testo Unico imposte indirette (D.Lgs. 1.8.2025 n. 123).
- Si applica il principio di alternatività IVA-Registro (art. 40) quando l'atto è soggetto a IVA.
Art. 46 Imp. Reg. – Rendite e pensioni
D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 — testo aggiornato
1. Per la costituzione di rendite la base imponibile è costituita dalla somma pagata o dal valore dei beni ceduti dal beneficiario ovvero, se maggiore, dal valore della rendita; per la costituzione di pensioni la base imponibile è costituita dal valore della pensione.
2. Il valore della rendita o pensione è costituito: a) da quaranta volte dell’annualità se si tratta di rendita perpetua o a tempo indeterminato; b) dal valore attuale dell’annualità, calcolato al saggio legale di interesse, […] se si tratta di rendita o pensione a tempo determinato; c) dall’ammontare che si ottiene moltiplicando l’annualità per il coefficiente indicato nel prospetto allegato al presente testo unico, applicabile in relazione all’età della persona alla cui morte deve cessare, se si tratta di rendita o pensione vitalizia.
3. Il valore della rendita o pensione costituita congiuntamente a favore di più persone, che debba cessare con la morte di una qualsiasi di esse, è determinato a norma della lettera c) del comma 2 tenendo conto dell’età del meno giovane dei beneficiari. Se la rendita o pensione è costituita congiuntamente a favore di più persone con diritto di accrescimento tra loro, il valore è determinato tenendo conto dell’età del più giovane dei beneficiari.
4. La rendita o pensione a tempo determinato, con clausola di cessazione per effetto della morte del beneficiario prima della scadenza, è valutata nei modi previsti dalla lettera b) del comma 2, ma il suo valore non può superare quello determinato nei modi previsti dalla successiva lettera c) con riferimento alla durata massima della rendita o pensione.
5. Le disposizioni dei commi 3 e 4 si applicano con riferimento alla persona alla cui morte deve cessare la corresponsione della rendita o della pensione se tale persona è diversa dal beneficiario. 5 bis. Il prospetto dei coefficienti allegato al presente testo unico e il valore del multiplo dell’annualità indicato al comma 2, lettera a), sono variati in ragione della modificazione della misura del saggio legale degli interessi, con decreto del Ministero dell’economia e delle finanze, da pub- blicare nella Gazzetta Ufficiale non oltre il 31 dicembre dell’anno in cui detta modifica è intervenuta. Le variazioni di cui al primo periodo si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate e a quelle non autenticate presentate per la registrazione a decorrere dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello in cui è pubblicato il decreto di variazione. 5 ter. Ai fini della determinazione dei valori di cui ai commi 2 e 5-bis, non può essere assunto un saggio legale d’interesse inferiore al 2,5 per cento.
Stesso numero, altri codici
- Art. 46 Codice Civile: Sede delle persone giuridiche
- Articolo 46 Codice della Crisi d'Impresa e dell’Insolvenza
- Articolo 46 Codice del Consumo: Esclusioni
- Articolo 46 Codice della Strada: Nozione di veicolo
- Articolo 46 Codice di Procedura Civile: Casi di inapplicabilità del regolamento di competenza
- Articolo 46 Codice di Procedura Penale: Richiesta di rimessione
L'art. 46 del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 disciplina base imponibile di rendite vitalizie, perpetue e pensioni. Si tratta di una norma che il professionista – commercialista, consulente fiscale o notaio – deve maneggiare con sicurezza ogni volta che assiste un cliente nella formazione, registrazione o riqualificazione di un atto rilevante ai fini del tributo. La sua corretta applicazione incide direttamente sul costo dell'operazione, sulla tempistica degli adempimenti e sulla certezza dei rapporti con l'Agenzia delle Entrate.
Struttura della norma e ratio
La disposizione si inserisce nell'impianto generale del Testo Unico dell'imposta di registro, che combina regole sostanziali (presupposto, base imponibile, aliquota) e regole procedurali (termini, ufficio competente, modalità di pagamento). Nel caso dell'art. 46, la ratio è garantire la corretta tassazione di rendite e pensioni, prevenendo elusioni e assicurando un trattamento uniforme tra contribuenti che si trovino in situazioni analoghe. Per il cliente SRL o per la parte notarile il messaggio operativo è duplice: rispettare la lettera della norma e, allo stesso tempo, valutare con il consulente se esistano scelte di pianificazione legittime che minimizzino l'onere fiscale complessivo.
Aspetti operativi per il consulente
In sede operativa l'art. 46 richiede di prestare attenzione ai seguenti profili: individuazione esatta del presupposto applicativo, qualificazione dell'atto secondo la tariffa (Parte I o Parte II), rispetto dei termini di richiesta della registrazione previsti dagli artt. 13-14 e – in caso di operazioni complesse – coordinamento con l'imposta sul valore aggiunto secondo il principio di alternatività dell'art. 40. Il commercialista che assiste una SRL nella stipula di contratti rilevanti, o il notaio chiamato a rogare l'atto, deve documentare in modo tracciabile la scelta interpretativa adottata, anche in vista di un possibile controllo formale o sostanziale dell'Agenzia.
Contenuto tecnico dell'articolo
Il testo dell'art. 46 prevede sinteticamente: «1. Per la costituzione di rendite la base imponibile è costituita dalla somma pagata o dal valore dei beni ceduti dal beneficiario ovvero, se maggiore, dal valore della rendita; per la costituzione di pensioni la base imponibile è costituita dal valore della pensione. 2. Il valore della rendita o pensione è costituito: a) da quaranta volte (1) (2) dell’annualità se si tratta di rendita perpetua o a tempo indeterminato; b) dal valore attuale dell’annualità, calcolato al saggio legale di interesse, [...] (3) se si tratta di rendita o pensione a tempo determinato; c) dall’ammontare che si ottiene moltiplicando l’annualità per il coefficiente indicato nel prospetto allegato al presente testo unico, applicabile in relazione all’età della persona alla cui morte deve cessare, se si tratta di rendita o pensione vitalizia. 3. Il valore della rendita o pensione costituita congiuntamente a favore…». È fondamentale leggere la norma in combinato disposto con il resto del Testo Unico: in particolare con gli articoli che disciplinano la base imponibile, la liquidazione, la riscossione e le sanzioni, oltre che con la tariffa allegata. Solo una lettura sistematica consente di applicare correttamente l'imposta principale, suppletiva o complementare nei diversi contesti operativi.
Prospettiva 2027 e riordino normativo
Il D.Lgs. 1° agosto 2025 n. 123, attuativo della delega per la riforma fiscale, riordina la disciplina delle imposte indirette diverse dall'IVA: dal 2027 la materia qui regolata confluirà in un unico Testo Unico delle imposte indirette, con possibili affinamenti formali ma sostanziale continuità della disciplina. Il professionista è chiamato fin d'ora a presidiare il monitoraggio dei decreti correttivi, dei provvedimenti attuativi dell'Agenzia delle Entrate e delle prime istruzioni operative, così da accompagnare i clienti nella transizione senza soluzione di continuità.
Raccomandazioni operative
Per la SRL e per il professionista che ne cura gli adempimenti è opportuno: (i) verificare in via preventiva la qualificazione dell'atto rispetto all'art. 46; (ii) calendarizzare i termini di registrazione e i relativi pagamenti; (iii) conservare prova della registrazione e degli estremi (data, numero, ufficio) per esibirli in caso di controlli; (iv) valutare l'eventuale opzione per regimi alternativi (cedolare secca, prezzo-valore, regimi agevolati prima casa o piccola proprietà contadina) quando consentita dalla natura dell'operazione.
Domande frequenti
Cosa disciplina l'art. 46 del D.P.R. 131/1986?
L'art. 46 disciplina base imponibile di rendite vitalizie, perpetue e pensioni. Si tratta di una norma del Testo Unico dell'imposta di registro che incide sulla qualificazione fiscale dell'atto, sulla base imponibile e sui termini di registrazione, ed è di applicazione quotidiana per notai e commercialisti.
Come si applica concretamente nei rapporti con l'Agenzia delle Entrate?
In pratica il contribuente o il pubblico ufficiale richiedono la registrazione dell'atto nei termini previsti (di regola 20 o 30 giorni dalla data dell'atto ai sensi degli artt. 13-14), liquidano l'imposta secondo la tariffa allegata e versano contestualmente il tributo tramite F24/F23 o piattaforme telematiche. In caso di tabella dei coefficienti per la capitalizzazione, è consigliabile coordinarsi con il consulente per evitare errori di qualificazione che possano determinare imposta complementare o sanzioni.
Quali novità introduce il D.Lgs. 1.8.2025 n. 123 per il 2027?
Il D.Lgs. 1.8.2025 n. 123 riordina le imposte indirette diverse dall'IVA in un nuovo Testo Unico applicabile dal 2027; la disciplina dell'art. 46 confluisce nella corrispondente disposizione del nuovo TU con sostanziale continuità di contenuto. Resta opportuno monitorare i decreti correttivi e i provvedimenti dell'Agenzia per i necessari adeguamenti operativi.