Art. 57 D.Lgs. 504/1995 — Privilegi e prescrizione

Commento

Contesto e collocazione della norma

L'articolo 57 del D.Lgs. 504/1995 si colloca nel Titolo II del Testo Unico, dedicato all'imposta sui consumi di energia elettrica. La norma è rimasta parzialmente in vigore dopo l'abrogazione del comma 1 ad opera del D.Lgs. 26/2007, che ha riformato la disciplina dell'energia elettrica nell'ambito del recepimento delle direttive comunitarie sulle accise. Restano in vigore i commi 2, 3 e 4, che disciplinano il privilegio del credito erariale, la prescrizione ordinaria e l'interruzione della prescrizione.

Anche se formalmente collocata nel titolo sull'energia elettrica, la norma sui privilegi e la prescrizione esprime principi applicabili — in modo analogo o con riferimento alle norme generali — all'intero sistema delle accise. In particolare, le regole sulla prescrizione del credito erariale sono rilevanti per qualsiasi procedimento di accertamento e riscossione dell'accisa.

Il privilegio del credito erariale sui consumi soggetti ad imposta (comma 2)

Il comma 2 attribuisce al credito dell'amministrazione finanziaria per l'imposta sui consumi di energia elettrica un privilegio speciale: il credito gode di preferenza «a preferenza di ogni altro» sulle somme dovute dagli utenti per i consumi soggetti ad imposta. Si tratta di un privilegio su crediti — non su beni — che consente all'erario di soddisfarsi con precedenza rispetto ad altri creditori sulla somma che l'utente deve al fornitore di energia elettrica in ragione del proprio consumo.

In pratica, ove l'utente sia insolvente, l'amministrazione finanziaria che vanta un credito d'accisa può far valere il proprio diritto di prelazione sulle somme che il gestore del servizio elettrico deve ancora incassare dall'utente medesimo a titolo di corrispettivo per le forniture. Il meccanismo è diverso dal privilegio immobiliare o mobiliare e opera su un piano strettamente creditizio.

La preferenza «a preferenza di ogni altro» indica che il privilegio è assoluto nei confronti di qualsiasi altro creditore, inclusi quelli con privilegio generale sui beni del debitore: una posizione di forza che riflette la natura pubblicistica del credito tributario.

La prescrizione quinquennale e il suo decorso (comma 3)

Il comma 3 stabilisce che il termine di prescrizione per il recupero dell'imposta è di cinque anni. Il dies a quo (giorno di inizio del decorso) è la data in cui è avvenuto il consumo. Questa scelta legislativa si raccorda con il meccanismo dell'accisa sull'energia elettrica, in cui il fatto generatore coincide con il consumo dell'energia da parte dell'utente finale.

Dalla regola generale si discosta un'importante eccezione: in caso di comportamenti omissivi, la prescrizione non decorre dalla data del consumo, bensì dal momento della scoperta del fatto illecito. Il «comportamento omissivo» rilevante è tipicamente la mancata denuncia dell'impianto, la mancata presentazione della dichiarazione di consumo, la mancata trasmissione dei dati di misura: situazioni in cui l'amministrazione non avrebbe potuto conoscere il fatto generatore e quindi non avrebbe potuto procedere all'accertamento. In questi casi il termine quinquennale parte non dal consumo (che potrebbe essere avvenuto anni prima) ma dal momento in cui l'irregolarità emerge.

Questa distinzione è di estrema rilevanza pratica: in caso di frode fiscale pluriennale scoperta solo all'esito di un'ispezione, l'ADM può recuperare l'imposta per i cinque anni precedenti alla scoperta, e non essere limitata ai cinque anni precedenti ai singoli consumi (che potrebbero risalire a un periodo molto più lontano).

L'interruzione della prescrizione per constatazione della violazione (comma 4)

Il comma 4 disciplina la causa di interruzione della prescrizione specifica per le accise: la prescrizione del credito d'imposta è interrotta quando viene constatata la violazione. L'atto di constatazione — tipicamente il processo verbale di constatazione (PVC) redatto dai funzionari dell'ADM — ha efficacia interruttiva della prescrizione.

Dopo l'interruzione, la prescrizione ricomincia a decorrere dal giorno in cui diventa definitivo l'atto che conclude il procedimento — penale o amministrativo — intrapreso per la violazione accertata. Questo meccanismo ha una duplice finalità:

• Garantire all'amministrazione un adeguato arco temporale per portare a termine il procedimento sanzionatorio senza rischiare che il credito si prescriva nelle more;
• Evitare che la prescrizione decorra durante il corso di un procedimento in cui il creditore non è inattivo ma è impegnato nel perseguimento delle proprie ragioni.

La definitività dell'atto conclusivo si raggiunge: in campo penale, con la sentenza irrevocabile; in campo amministrativo, con il decorso dei termini di impugnazione dell'atto sanzionatorio o con la sentenza passata in giudicato all'esito del ricorso tributario o civile. Solo a quel punto la prescrizione riprende a decorrere per un nuovo quinquennio.

Rapporti con la disciplina generale della prescrizione tributaria

La prescrizione quinquennale dell'art. 57 si affianca alle disposizioni generali del D.Lgs. 472/1997 sulle sanzioni amministrative tributarie e al termine di decadenza per l'accertamento previsto dalle singole imposte. Per le accise, la norma speciale dell'art. 57 prevale sulle disposizioni generali nel perimetro dei consumi di energia elettrica; per gli altri prodotti soggetti ad accisa (prodotti energetici, alcole, tabacchi) trovano applicazione i termini di accertamento e prescrizione previsti dalle relative disposizioni del Testo Unico e dalle norme tributarie generali.