Art. 37 D.Lgs. 504/1995 — Disposizioni particolari per il vino

Commento

Il regime speciale del vino nelle accise: aliquota zero e semplificazioni procedurali

Il vino occupa una posizione del tutto peculiare nel sistema delle accise armonizzate: a differenza dei prodotti energetici, dell'alcole e della birra, in Italia il vino è assoggettato ad aliquota d'accisa pari a zero, scelta consentita dalla direttiva europea sulla struttura delle accise sull'alcole (ora Direttiva 2020/1151/UE, che aggiorna la Direttiva 92/83/CEE). L'aliquota zero non significa assenza di disciplina: il vino rimane un prodotto soggetto ad accisa e rientra nel campo di applicazione del TUA, con tutte le implicazioni in termini di regime sospensivo, circolazione documentata e controllo. Ciò che cambia è la natura degli adempimenti: poiché non c'è un debito d'imposta da garantire e riscuotere, l'onere burocratico può essere significativamente ridotto, soprattutto per i produttori di minori dimensioni.

La categoria dei «piccoli produttori» (comma 1)

L'art. 37, comma 1, recepisce la definizione di piccolo produttore di vino contenuta nell'art. 2, paragrafo 3, del regolamento delegato (UE) 2018/273 della Commissione: sono tali i produttori che producono in media meno di 1.000 ettolitri di vino all'anno, calcolati sulla base della produzione annua media delle ultime tre campagne viticole consecutive. La soglia è relativamente bassa e include la grande maggioranza delle aziende vitivinicole italiane di dimensione familiare o artigianale. La norma prevede che, fintanto che si applica l'aliquota zero, questi soggetti siano dispensati dagli obblighi fondamentali previsti dagli artt. 2 (depositi fiscali), 3 (fatto generatore), 4 (esigibilità) e 5 (garanzia) del TUA, nonché dagli obblighi connessi alla circolazione e al controllo in regime sospensivo sul territorio nazionale. Si tratta di una significativa semplificazione burocratica che consente alle piccole cantine di concentrarsi sull'attività produttiva senza sostenere i costi di gestione di un deposito fiscale formalmente autorizzato.

Obblighi residui dei piccoli produttori verso l'ADM

La dispensa non è totale. I piccoli produttori rimangono obbligati a:

• Informare gli uffici ADM competenti per territorio delle operazioni intracomunitarie effettuate (esportazioni verso altri Stati membri e importazioni da essi). Questa comunicazione è necessaria perché le movimentazioni intracomunitarie sono soggette ai vincoli ordinari del regime sospensivo anche per i piccoli produttori;
• Assolvere agli obblighi del Reg. UE 2018/273, in particolare: tenuta del registro di scarico (che documenta i movimenti di vino in entrata e in uscita dallo stabilimento) ed emissione del documento di accompagnamento per i trasporti;
• Sottoporsi a controllo da parte dell'ADM e della Guardia di finanza, che conservano i propri poteri ispettivi anche nei confronti dei soggetti che godono delle semplificazioni.

Circolazione del vino sul territorio nazionale (comma 2)

Il comma 2 disciplina la circolazione del vino all'interno del territorio italiano per i soggetti in regime di aliquota zero. La norma stabilisce che, fermi restando i vincoli intracomunitari, la circolazione avviene con la scorta dei documenti di accompagnamento previsti dalla normativa vitivinicola settoriale (essenzialmente il documento di accompagnamento vitivinicolo — MVV o MVV-A — previsto dal Reg. UE 2018/273 e dalla normativa di attuazione nazionale). Ciò significa che non è richiesto l'e-AD del sistema EMCS, che costituisce invece il documento standard per la circolazione in sospensiva degli altri prodotti soggetti ad accisa (alcole, birra, prodotti energetici). La semplificazione è rilevante sotto il profilo operativo: l'e-AD richiede la preventiva registrazione nel sistema informatico ADM e l'ottenimento di un codice ARC, mentre il documento vitivinicolo può essere emesso direttamente dall'azienda produttrice.

Obblighi contabili dei depositi fiscali di vino

Per i soggetti di maggiori dimensioni (produzione superiore a 1.000 ettolitri l'anno) che operano come depositi fiscali di vino, il comma 2 chiarisce che gli obblighi di contabilizzazione annuale dei dati di produzione e di redazione dell'inventario fisico delle materie prime, dei semilavorati e dei prodotti finiti sono assolti mediante le dichiarazioni obbligatorie e la tenuta dei registri disciplinati dal Reg. UE 2018/273. La norma prevede espressamente che la rilevazione delle giacenze effettive avvenga in occasione della chiusura annua dei conti. Questo meccanismo di integrazione tra la normativa fiscale delle accise e la normativa vitivinicola di matrice europea rappresenta un'importante semplificazione per le aziende, che non devono gestire sistemi contabili paralleli ma possono soddisfare entrambi gli obblighi con un unico insieme di adempimenti.

Operazioni intracomunitarie: il vincolo che non scompare

È fondamentale sottolineare che le semplificazioni introdotte dall'art. 37 operano esclusivamente per i trasferimenti interni al territorio italiano. Qualsiasi operazione che coinvolga il trasferimento di vino verso un altro Stato membro dell'UE o da esso — anche se effettuata da un piccolo produttore con aliquota zero — deve seguire i percorsi ordinari del regime sospensivo intracomunitario: emissione dell'e-AD nel sistema EMCS, comunicazione preventiva all'ADM, ricezione del Report of Receipt dal destinatario estero. La mancata osservanza di questi vincoli espone il produttore alle sanzioni per circolazione irregolare in sospensiva, indipendentemente dalla aliquota d'accisa applicabile al prodotto nel paese di destinazione.