Art. 24 D.Lgs. 504/1995 — Impieghi agevolati ( Art. 20 D.L. n. 331/1993

Commento

Struttura e funzione dell'art. 24: il raccordo con la Tabella A

L'art. 24 del D.Lgs. 504/1995 — che riprende e innova l'art. 20 del D.L. 331/1993 — assolve una funzione di rinvio normativo all'interno del sistema delle accise sui prodotti energetici. La disposizione non disciplina autonomamente le singole fattispecie agevolate, ma stabilisce il principio generale secondo cui i prodotti energetici destinati agli usi elencati nella Tabella A allegata al T.U.A. beneficiano di esenzione o di aliquota ridotta.

Questa tecnica legislativa — disciplina di principio nell'articolato, casistica analitica nella tabella allegata — consente una maggiore flessibilità: le aliquote agevolate e l'elenco degli usi ammissibili possono essere aggiornati modificando la tabella, senza dover intervenire sul corpo normativo principale. Per l'operatore che intende verificare se un determinato impiego del prodotto energetico sia agevolato, è pertanto indispensabile consultare la Tabella A nella versione vigente alla data dell'operazione.

Il coordinamento con l'art. 17 e la disciplina euro-unitaria

Il comma 1 dell'art. 24 fa salve le disposizioni dell'art. 17 del T.U.A., che disciplina le agevolazioni per i prodotti energetici impiegati come carburante per la navigazione aerea (aviazione) e per la navigazione marittima in acque comunitarie, e rinvia alle «altre norme comunitarie relative al regime delle agevolazioni». Questo doppio richiamo posiziona l'art. 24 all'interno di un sistema normativo a più livelli:

• Livello euro-unitario: la direttiva 2003/96/CE (direttiva sulla tassazione dei prodotti energetici e dell'elettricità) fissa il quadro delle esenzioni obbligatorie e facoltative che gli Stati membri devono o possono applicare. Le agevolazioni italiane devono essere compatibili con questo quadro.
• Livello nazionale primario: il T.U.A. recepisce la direttiva e aggiunge eventuali agevolazioni nazionali consentite;
• Livello tabellare: la Tabella A specifica le aliquote e le condizioni per ogni singolo uso agevolato.

Le agevolazioni non previste dalla direttiva o in contrasto con essa non possono essere applicate dai singoli Stati membri senza previa autorizzazione del Consiglio UE (in forma di deroga o autorizzazione speciale), pena la violazione del diritto dell'Unione.

Le modalità di fruizione: esenzione diretta o restituzione

Il sistema delle agevolazioni per impieghi agevolati può operare secondo due modalità tecniche alternative:

1. Esenzione o aliquota ridotta diretta: il prodotto energetico viene estratto dal deposito fiscale o immesso in consumo già in regime agevolato, senza che l'imposta ordinaria venga prima versata. In questo caso l'ADM deve verificare preventivamente che il prodotto sia effettivamente destinato all'uso agevolato, spesso attraverso specifiche autorizzazioni, registri di carico e scarico o contrassegni fiscali (ad esempio il colorante per il gasolio agricolo).
2. Restituzione dell'imposta pagata: il prodotto viene inizialmente immesso in consumo con pagamento dell'accisa ordinaria, e successivamente l'operatore — dimostrata la destinazione agevolata — richiede la restituzione dell'imposta o della differenza tra accisa ordinaria e accisa agevolata. In questo caso si applica la procedura di accredito prevista dall'art. 14, con tutte le regole sui termini decadenziali, gli interessi e le modalità di erogazione del rimborso ivi disciplinate.

La scelta tra le due modalità dipende dalle disposizioni specifiche previste per ciascuna categoria di uso agevolato nella Tabella A e nelle norme di attuazione. In molti casi la restituzione è la via praticata, soprattutto per gli usi agricoli (gasolio agricolo) e per alcuni usi industriali.

Usi tipici agevolati: orientamento operativo

Senza poter riprodurre i valori della Tabella A (che contiene le aliquote specifiche per ciascun uso), è possibile indicare le categorie di uso agevolato che tipicamente vi figurano e che rilevano maggiormente nella pratica professionale:

• Usi agricoli e forestali: gasolio e benzina utilizzati per la coltivazione dei fondi, l'allevamento e le attività connesse (trattori, macchine agricole, motopompe, serre). Beneficiari: imprenditori agricoli e cooperative agricole.
• Usi industriali specifici: prodotti energetici impiegati come materia prima o reagente nei processi chimici e petrolchimici, dove il prodotto non viene «bruciato» per generare energia ma incorporato nel prodotto finale.
• Riscaldamento: gasolio e gas naturale per il riscaldamento di abitazioni, strutture ospedaliere, scuole e altri edifici, con aliquote differenziate rispetto ai carburanti per autotrazione.
• Trasporto ferroviario e navigazione interna: carburanti per l'esercizio di linee ferroviarie e per la navigazione nelle acque interne, con aliquote ridotte rispetto al trasporto stradale.
• Produzione di energia elettrica: prodotti energetici utilizzati nelle centrali termoelettriche per la produzione di energia elettrica immessa in rete.

Per ogni categoria la Tabella A indica le aliquote agevolate, le condizioni soggettive e oggettive di accesso, gli eventuali quantitativi massimi e le modalità di documentazione richieste.

Rischi e controlli sull'uso agevolato

Il sistema degli impieghi agevolati è strutturalmente esposto al rischio di uso improprio: il prodotto viene acquistato ad aliquota agevolata (o rimborsata) ma destinato a un uso ordinario non agevolato. Questo comportamento — assimilabile a un'evasione dell'accisa — espone l'operatore alle sanzioni per sottrazione di prodotti all'accertamento e al pagamento dell'imposta previste dal Capo III del T.U.A., nonché a eventuali conseguenze penali per contrabbando.

L'ADM esercita controlli specifici per prevenire l'abuso degli impieghi agevolati, tra cui:

• Verifiche sulla destinazione effettiva del prodotto attraverso l'analisi dei registri di carico e scarico;
• Controlli analitici sul prodotto (colorimetria per il gasolio agricolo);
• Incrocio dei dati dichiarati con le superfici agricole coltivate e i parchi macchine delle aziende agricole;
• Verifica delle forniture ai distributori autorizzati alla vendita in regime agevolato.