Società estere controllate (CFC): la tassazione per trasparenza colpisce il socio di fine periodo (Cass. 18025/2025)

Materia: Fiscalità internazionale / imprese estere controllate (CFC) · Riferimento: Corte di Cassazione, sezione V civile, 3 luglio 2025, n. 18025

Il caso

Un soggetto residente acquisisce, nel corso dell’anno, la partecipazione di controllo in una società estera situata in un territorio a fiscalità privilegiata. L’Amministrazione applica il regime delle imprese estere controllate (CFC), imputando per trasparenza al socio italiano i redditi della controllata. Il contribuente contesta l’imputazione nella parte relativa al periodo precedente all’acquisto della partecipazione: in quel lasso di tempo egli non era ancora socio.

La questione: a chi e con riferimento a quale momento vanno imputati per trasparenza i redditi della controllata estera?

La decisione

La Corte ricostruisce la ratio della disciplina CFC: contrastare il trasferimento all’estero di redditi verso Stati o territori a fiscalità privilegiata attraverso l’interposizione di società controllate, sottraendoli all’imposizione italiana. La tassazione per trasparenza, precisa la Corte, presuppone che il risultato economico della controllata sia conosciuto e quantificabile: ciò avviene alla chiusura del periodo d’imposta.

Ne consegue che l’imputazione opera nei confronti di chi riveste la qualità di socio alla data del 31 dicembre del periodo accertato. I redditi maturati dalla controllata prima che il contribuente ne acquisisse la partecipazione non possono essergli imputati: rileva la posizione di socio al momento in cui il reddito diventa attuale e determinato, non quella esistente in fasi anteriori.

Il principio di diritto

Nel regime delle imprese estere controllate l’imputazione per trasparenza dei redditi della controllata estera a fiscalità privilegiata opera nei confronti del soggetto che è socio alla chiusura del periodo d’imposta, momento in cui il risultato economico è conosciuto e quantificabile; non sono imputabili al socio i redditi prodotti dalla controllata anteriormente all’acquisizione della partecipazione.

Implicazioni pratiche

La pronuncia ha riflessi concreti su operazioni di acquisizione di partecipazioni in società estere: chi compra in corso d’anno non «eredita» ai fini CFC i redditi maturati prima dell’ingresso. Resta essenziale verificare, prima di un’operazione, se la società target sia localizzata in un regime a bassa fiscalità e se ricorrano i presupposti del regime CFC. La materia è stata peraltro riformata (D.Lgs. 209/2023 e interventi successivi, con la soglia di tassazione effettiva inferiore al 15% e il coordinamento con il Pillar 2 OCSE): per le annualità recenti occorre considerare il quadro aggiornato. Approfondimenti nella sezione TUIR.

Domande frequenti

Che cos’è il regime CFC?

È la disciplina (art. 167 TUIR) che imputa per trasparenza al socio residente i redditi di una società estera controllata localizzata in un Paese a fiscalità privilegiata, per evitare che gli utili restino sottratti all’imposizione italiana.

Se compro una società estera a metà anno, mi imputano tutti i suoi redditi?

Secondo questa pronuncia no: l’imputazione riguarda chi è socio al 31 dicembre e non i redditi prodotti dalla controllata prima dell’acquisto della partecipazione.

Fonti

• Corte di Cassazione, sezione V civile, 3 luglio 2025, n. 18025.
• Art. 167 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), disciplina delle imprese estere controllate; D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209.

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