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L’importatore che ha pagato dazi ridotti sulla base di certificati di origine falsi forniti dall’esportatore può invocare la propria buona fede per evitare il recupero a posteriori? Con l’ordinanza n. 6571 del 2025 la Corte di Cassazione, sezione tributaria, risponde che la buona fede non è automatica: l’esimente opera solo a condizioni rigorose e cumulative, perché all’operatore professionale è richiesta una diligenza qualificata, non una fiducia passiva nei documenti del fornitore. · Cerca su Italgiure (banca dati ufficiale) ↗
La vicenda
Un’impresa importa merci dichiarando un’origine preferenziale che dà diritto a dazi ridotti. Le indagini, anche dell’OLAF (l’ufficio antifrode europeo), rivelano che i certificati di origine erano falsi e che la merce proveniva in realtà da un altro Paese. La dogana procede al recupero a posteriori dei dazi non versati; l’importatore si difende invocando la propria buona fede e l’affidamento riposto nella documentazione ricevuta.
La questione giuridica
La buona fede dell’importatore basta a impedire il recupero dei dazi quando i certificati di origine si rivelano falsi? Quando ricorre l’esimente dell’errore incolpevole e su chi grava l’onere della prova?
La decisione e il principio di diritto
La Corte ribadisce che i dazi non riscossi possono essere recuperati a posteriori dall’autorità doganale. L’importatore evita il recupero solo se prova, in modo cumulativo, tre condizioni: (1) un errore attivo dell’autorità doganale; (2) la non rilevabilità di tale errore da parte di un operatore diligente, nonostante esperienza e cautele; (3) il rispetto di tutte le norme sulla dichiarazione in dogana.
L’errore incolpevole deve cioè essere riconducibile a un comportamento attivo dell’autorità, non a dichiarazioni inesatte dell’operatore o di altri soggetti: l’Unione non è tenuta a sopportare le conseguenze della condotta scorretta dei fornitori. Di conseguenza, i certificati di origine falsi rilasciati dall’esportatore non bastano a tutelare l’importatore, il quale non può limitarsi a un affidamento passivo sui documenti ricevuti, ma deve adottare tutte le cautele necessarie — richiedere informazioni aggiuntive, verificare attivamente i presupposti del beneficio — secondo una diligenza professionale qualificata. La buona fede, insomma, non è in re ipsa.
Il principio: in tema di dazi doganali, l’esimente dell’errore incolpevole presuppone, cumulativamente, un errore attivo dell’autorità, la sua non rilevabilità da parte dell’operatore diligente e il rispetto delle norme sulla dichiarazione; la falsità dei certificati di origine forniti dall’esportatore non esonera l’importatore, tenuto a una diligenza professionale qualificata.
Le tre condizioni dell’esimente
| Condizione | Contenuto |
|---|---|
| Errore attivo dell’autorita’ | L’errore deve derivare da un comportamento dell’autorita’ doganale, non da dichiarazioni dell’operatore o di terzi |
| Non rilevabilita’ | L’errore non deve essere riconoscibile da un operatore diligente, malgrado esperienza e cautele |
| Rispetto delle norme | L’importatore deve aver osservato tutte le disposizioni sulla dichiarazione doganale |
Le norme richiamate
Disciplina del recupero a posteriori e dell’esimente dell’errore incolpevole prevista dalla normativa doganale dell’Unione (oggi Codice doganale dell’Unione, Reg. UE n. 952/2013; in passato Reg. CEE n. 2913/92, art. 220), nonché ruolo delle indagini OLAF sull’origine delle merci.
Conseguenze pratiche
- La buona fede non protegge automaticamente: va dimostrata con elementi precisi e cumulativi.
- L’affidamento sui documenti del fornitore non basta: serve una verifica attiva dell’origine.
- L’onere della prova dell’esimente grava sull’importatore.
- I costi della frode dell’esportatore ricadono, di regola, sull’importatore, non sull’Unione.
Esempio
La società di Tizio importa tessuti dichiarando origine preferenziale sulla base di certificati EUR.1 forniti dal venditore estero. L’OLAF accerta che la merce proveniva da un Paese diverso e che i certificati erano falsi. Tizio invoca la buona fede, ma non ha svolto alcuna verifica ulteriore: la dogana recupera i dazi e la Cassazione conferma, perché mancava un errore attivo dell’autorità e Tizio non ha provato la diligenza qualificata richiesta. Caio, invece, in un altro caso aveva ottenuto un’informazione vincolante errata direttamente dall’autorità: lì l’errore attivo sussisteva e l’esimente poteva operare.
Orientamento
La pronuncia si allinea alla giurisprudenza unionale e di legittimità che restringe l’ambito della buona fede in materia doganale, valorizzando il dovere di diligenza professionale dell’operatore economico. L’importatore è un soggetto qualificato e, come tale, deve attivarsi per verificare i presupposti dei benefici daziari, non potendo scaricare sul sistema le conseguenze degli illeciti dei propri fornitori.
Spunti pratici
- Verifica attivamente l’origine delle merci: non fidarti solo dei certificati del fornitore.
- Conserva ogni evidenza delle cautele adottate: serviranno a provare la diligenza.
- Valuta strumenti come le informazioni vincolanti dell’autorita’ per blindare la tua posizione.
- Inserisci nei contratti con i fornitori garanzie e rivalse per il caso di origine non veritiera.
Contenuto informativo e divulgativo, non costituisce consulenza legale o tributaria. I principi giurisprudenziali vanno verificati nella versione aggiornata e calati nel caso concreto con l’assistenza di un professionista abilitato.
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Domande frequenti
La buona fede basta a evitare il recupero dei dazi?
No. La buona fede non e' automatica: l'esimente opera solo se l'importatore prova cumulativamente un errore attivo dell'autorita' doganale, la sua non rilevabilita' da parte di un operatore diligente e il rispetto delle norme sulla dichiarazione.
I certificati di origine falsi del fornitore mi tutelano?
No. La falsita' dei certificati forniti dall'esportatore non esonera l'importatore, tenuto a una diligenza professionale qualificata e a verifiche attive sull'origine delle merci.
Cosa significa 'errore attivo' dell'autorita' doganale?
E' un errore riconducibile a un comportamento dell'autorita' (ad esempio un'informazione vincolante errata), e non a dichiarazioni inesatte dell'operatore o di terzi: solo in questo caso puo' operare l'esimente.
Su chi grava l'onere della prova dell'esimente?
Sull'importatore, che deve dimostrare la sussistenza cumulativa di tutte le condizioni richieste per evitare il recupero a posteriori dei dazi.
Chi paga le conseguenze della frode dell'esportatore?
Di regola l'importatore: l'Unione europea non e' tenuta a sopportare le conseguenze della condotta scorretta dei fornitori, salvo che ricorra un errore attivo dell'autorita'.