Autore: Andrea Marton

Caso N. 1: accertamento del rito in una controversia pendente da decenni

Scenario. Tizio riceve dalla parte avversaria una memoria difensiva che richiama disposizioni del D.Lgs. 546/1992 in una causa avviata con ricorso notificato il 15 febbraio 1996. Il giudizio è stato sospeso più volte e ha subito rinvii, ed è ora ripreso dinanzi alla corte di giustizia tributaria di primo grado.

Come si legge l’art. 80. Il ricorso è stato introdotto prima del 1° aprile 1996: il giudizio è soggetto al regime transitorio previsto dagli artt. 72-79 del medesimo decreto, non al regime ordinario. Le norme del D.Lgs. 546/1992 si applicano solo nella misura in cui gli artt. 72-79 lo prevedano espressamente o la disposizione in esame non deroghi al regime previgente.

Cosa fare in pratica

• Reperire copia del ricorso introduttivo con data certa di notifica o presentazione per verificare se cade prima o dopo il 1° aprile 1996.
• Leggere gli artt. 72-79 D.Lgs. 546/1992 per stabilire quali disposizioni del nuovo rito si applicano anche al giudizio transitorio.
• Segnalare alla corte, in apposita memoria, il regime processuale corretto se la controparte ha applicato norme non pertinenti.
• Conservare i verbali di udienza storici che attestano l’andamento processuale sotto il vecchio rito.

Caso N. 2: verifica della validità di un atto compiuto prima del 1° aprile 1996

Scenario. Caio contesta la nullità di un deposito di documenti effettuato dalla controparte nel febbraio 1996 secondo modalità previste dal vecchio regime, in un giudizio che – ricostruito dal fascicolo – risulta essere stato introdotto il 10 marzo 1996.

Come si legge l’art. 80. L’art. 80 fissa il confine al 1° aprile 1996. Il giudizio è stato instaurato il 10 marzo 1996: si applica il regime transitorio. Il deposito effettuato a febbraio 1996 è stato compiuto quando era ancora vigente il vecchio rito; la sua validità va valutata alla luce delle norme previgenti, non del D.Lgs. 546/1992.

Cosa fare in pratica

• Individuare il regime processuale al momento dell’atto (ante 1° aprile 1996 = vecchio rito).
• Consultare le norme del previgente D.P.R. 636/1972 o del D.P.R. 739/1981 secondo il tipo di imposta controversa.
• Verificare se l’art. 72 o seguenti del D.Lgs. 546/1992 abbiano sanato gli atti del vecchio rito o richiedano ratifica.
• Documentare la ricostruzione cronologica in una memoria tecnica allegata al fascicolo.

Caso N. 3: impugnazione di una sentenza emessa prima del 1° aprile 1996

Scenario. Sempronia riceve nel 2026 una sentenza di appello che riforma una decisione di primo grado pronunciata nel 1994. Il giudizio di appello era stato introdotto nel 1995, prima dell’entrata in vigore del D.Lgs. 546/1992. Sempronia vuole ricorrere in Cassazione e si chiede quali regole si applicano al giudizio di legittimità.

Come si legge l’art. 80. Il giudizio d’appello è stato introdotto nel 1995, prima del 1° aprile 1996. Tuttavia, il ricorso per Cassazione sarà proposto dopo tale data: le disposizioni del D.Lgs. 546/1992 sul giudizio di cassazione (artt. 62-65) si applicano ai ricorsi proposti dopo l’entrata in vigore, anche se il grado precedente era disciplinato dal vecchio rito, salvo diversa previsione delle norme transitorie.

Cosa fare in pratica

• Verificare se le norme transitorie degli artt. 72-79 dettano una disciplina speciale per il ricorso in Cassazione nei giudizi sorti prima del 1° aprile 1996.
• Redigere il ricorso nel rispetto dei requisiti formali del D.Lgs. 546/1992 (artt. 62-65), salvo eccezioni transitorie.
• Controllare i termini di impugnazione applicabili in base al regime di notifica della sentenza impugnata.
• Depositare tempestivamente il ricorso tramite il Processo Tributario Telematico (PTT), ormai obbligatorio.

Caso N. 4: impatto della riforma L. 130/2022 su controversie ante 1996

Scenario. Il legale di Tizio deve presentare istanza di trattazione di una causa risalente al 1995 dinanzi alla corte di giustizia tributaria di primo grado (già commissione tributaria provinciale). Si chiede se possa richiedere la trattazione da remoto introdotta dal D.Lgs. 220/2023.

Come si legge l’art. 80. L’art. 80 fissa il 1° aprile 1996 come data di operatività del D.Lgs. 546/1992. Le riforme successive (L. 130/2022 e D.Lgs. 220/2023) hanno innovato disposizioni del decreto del 1992, ma si innestano su di esso. Le cause transitorie soggette agli artt. 72-79 devono essere valutate caso per caso: le regole sull’udienza da remoto sono disposizioni processuali ordinamentali che, salvo deroga espressa, trovano applicazione anche ai procedimenti pendenti, indipendentemente dalla data di introduzione.

Cosa fare in pratica

• Presentare istanza di trattazione da remoto nei termini previsti dalle norme vigenti al momento dell’udienza.
• Verificare che la causa risulti regolarmente iscritta a ruolo e che il fascicolo sia stato telematizzato (PTT).
• Accertarsi che le norme transitorie degli artt. 72-79 non escludano espressamente l’applicazione della regola richiesta.

Caso N. 5: testo unico 2027 e cause storiche ancora pendenti

Scenario. Nel 2027, dopo l’entrata in vigore del D.Lgs. 175/2024 (Testo Unico della giustizia tributaria), la corte deve decidere quale disciplina applicare a una causa tributaria introdotta nel 1997 – quindi nel regime del D.Lgs. 546/1992 – che è ancora pendente in Cassazione.

Come si legge l’art. 80. La causa è stata introdotta nel 1997, quindi rientra pienamente nel regime del D.Lgs. 546/1992. Il Testo Unico del 2024 conterrà proprie norme transitorie; per le cause già pendenti nel regime del D.Lgs. 546/1992, l’art. 80 di quest’ultimo ha già assolto la sua funzione di rito di riferimento. Sarà necessario fare rinvio alle disposizioni transitorie del D.Lgs. 175/2024 per stabilire il rito applicabile dal 1° gennaio 2027 in poi, analogamente a quanto avvenuto nel 1996 con le cause pendenti passate al nuovo regime.

Cosa fare in pratica

• Monitorare le disposizioni transitorie del D.Lgs. 175/2024 via Gazzetta Ufficiale e normattiva.it per identificare il regime applicabile alle cause pendenti dal 1° gennaio 2027.
• Verificare se il Testo Unico introduce nuove forme di deposito o nuovi termini che modificano le scadenze già decorrenti.
• Aggiornare i sistemi di fascicolo e calendario processuale alla luce del cambio di riferimento normativo.
• Predisporre una nota riepilogativa sul regime storico della causa per le udienze successive al 1° gennaio 2027.

Caso 1: Acquisto prima casa – aliquota 2% e agevolazione

Scenario. Tizio, residente a Bologna, acquista da Caio un appartamento (categoria catastale A3) in un comune della Toscana. Non è proprietario di altri immobili in Italia. Intende trasferire la residenza nel nuovo comune entro diciotto mesi. Il prezzo concordato è 250.000 euro.

Come si legge l’art. 81. La Tariffa Parte I, art. 1, prevede l’aliquota del 2% in presenza delle condizioni di cui alla nota II-bis: immobile non di lusso (categorie diverse da A1, A8, A9), acquirente privo di altri immobili nel territorio nazionale, impegno a stabilire la residenza entro diciotto mesi. Verificate queste condizioni, l’imposta dovuta è 250.000 × 2% = 5.000 euro, contro i 22.500 euro dell’aliquota ordinaria del 9%.

• Raccogliere autocertificazione dell’acquirente sulle condizioni della nota II-bis (assenza di altri immobili, impegno residenza).
• Verificare la categoria catastale dell’immobile in visura ipocatastale prima del rogito.
• Annotare in atto la dichiarazione di voler beneficiare dell’agevolazione prima casa.
• Monitorare il termine di diciotto mesi per il trasferimento della residenza: il mancato rispetto comporta decadenza e recupero della differenza d’imposta con sanzioni.

Caso 2: Acquisto di terreno agricolo da non coltivatore – aliquota 15%

Scenario. Sempronia, che gestisce una società di gestione patrimoniale, acquista da un privato un appezzamento di terreno agricolo di 3 ettari in provincia di Cremona. Il prezzo è 90.000 euro. Sempronia non è iscritta alla gestione previdenziale agricola né è qualificabile come imprenditore agricolo professionale.

Come si legge l’art. 81. La Tariffa Parte I, art. 1, terzo periodo, stabilisce l’aliquota del 15% per i trasferimenti di terreni agricoli a soggetti diversi dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti nella relativa gestione previdenziale. Sempronia rientra in questa categoria residuale: l’imposta sarà 90.000 × 15% = 13.500 euro, più le imposte ipotecaria e catastale nella misura ordinaria.

• Acquisire visura camerale per verificare l’assenza di qualifica IAP o di iscrizione alla gestione previdenziale agricola.
• Valutare preventivamente il carico fiscale complessivo (registro 15% + ipotecaria + catastale) prima di fissare il prezzo.
• Verificare se siano applicabili agevolazioni per compendio unico (D.Lgs. 99/2004) o per acquisti da IAP cedente: possono ridurre l’aliquota se ricorrono requisiti specifici.
• Conservare documentazione sulla qualifica dell’acquirente per eventuali verifiche dell’Agenzia delle Entrate.

Caso 3: Atto soggetto a IVA – imposta fissa e principio di alternatività

Scenario. Una SRL costruttrice cede a Caio, privato, un appartamento di nuova costruzione non ultimato da più di quattro anni. Il corrispettivo è 320.000 euro. La cedente applica IVA al 10% sull’operazione (acquisto abitativo da impresa costruttrice in regime IVA).

Come si legge l’art. 81. L’art. 40 D.P.R. 131/1986, che opera in stretta connessione con l’impianto definito dall’art. 81, sancisce che gli atti relativi a cessioni soggette a IVA scontano l’imposta di registro in misura fissa (200 euro) anziché proporzionale. Applicare erroneamente l’aliquota del 2% o del 9% su 320.000 euro sarebbe una violazione censurabile in fase di liquidazione o controllo.

• Verificare che la cessione sia effettuata da soggetto passivo IVA entro quattro anni dalla fine lavori o con opzione per l’imponibilità (art. 10, n. 8-bis, D.P.R. 633/1972).
• Indicare nell’atto la natura IVA dell’operazione e il numero di partita IVA del cedente.
• Liquidare l’imposta di registro nella misura fissa di 200 euro, oltre alle imposte ipotecaria e catastale nella misura dovuta.
• Conservare la fattura IVA quale documentazione dell’assoggettamento all’imposta sul valore aggiunto.

Caso 4: Contratto di locazione commerciale – registrazione in termine fisso

Scenario. Tizio e la SRL Alfa stipulano un contratto di locazione di un immobile commerciale (negozio, categoria C1) per cinque anni, con canone annuo di 18.000 euro. Il contratto è redatto con scrittura privata non autenticata.

Come si legge l’art. 81. I contratti di locazione di immobili sono inseriti nella Tariffa Parte I e devono essere registrati entro venti giorni dalla data dell’atto (art. 13 D.P.R. 131/1986). L’aliquota applicabile ai contratti di locazione di immobili è del 2% sul corrispettivo annuo (o su quello complessivo per contratti pluriennali con opzione). L’imposta è dovuta per ciascuna annualità; per le locazioni commerciali si esclude l’agevolazione cedolare secca, riservata ai soli contratti abitativi.

• Calcolare l’imposta: 2% × 18.000 = 360 euro per la prima annualità; registrare il contratto entro venti giorni dalla firma.
• Scegliere se pagare l’imposta annualmente o per l’intera durata contrattuale in un’unica soluzione (con possibilità di sconto del 3%).
• Richiedere la registrazione tramite il Modello RLI all’Agenzia delle Entrate, in via telematica o allo sportello.
• Conservare copia del contratto registrato con gli estremi di registrazione per eventuali controversie locatizie.

Caso 5: Atto formato prima del 1° luglio 1986 – diritto intertemporale

Scenario. Caio deve registrare tardivamente una scrittura privata di compravendita immobiliare stipulata il 15 giugno 1986. L’atto era soggetto alla normativa previgente al D.P.R. 131/1986. Si pone la questione di quale disciplina applicare.

Come si legge l’art. 81. La norma stabilisce espressamente che il D.P.R. 131/1986 entra in vigore il 1° luglio 1986. Gli atti formati prima di tale data restano disciplinati dalla normativa previgente (D.P.R. 634/1972 e relative tariffe), anche se la loro registrazione avviene successivamente. Il principio generale è quello del tempus regit actum: la legge applicabile è quella vigente al momento della formazione dell’atto, non quella in vigore al momento della registrazione.

• Individuare la data di formazione dell’atto e confrontarla con il 1° luglio 1986.
• Applicare la tariffa e le aliquote del D.P.R. 634/1972 se l’atto è anteriore all’entrata in vigore del D.P.R. 131/1986.
• Calcolare sanzioni e interessi per la registrazione tardiva secondo le norme vigenti alla data dell’omissione.
• Valutare se sia possibile ricorrere all’istituto del ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) per ridurre le sanzioni.

Caso 1: revisore iscritto nell’Albo ex D.Lgs. 88/1992 – conferma nel Registro

Scenario. Tizio è revisore contabile iscritto nell’Albo tenuto dal MEF sin dal 2003, con incarichi attivi presso tre S.r.l. Al momento dell’entrata in vigore del D.Lgs. 39/2010, non ha ancora ricevuto comunicazioni ufficiali sulla procedura di conferma.

Come si legge l’art. 43. La clausola di salvaguardia preserva la validità dell’iscrizione di Tizio, che confluisce automaticamente nel nuovo Registro dei revisori legali senza soluzione di continuità. Tuttavia, l’automatismo non esime dall’onere di conferma formale nei termini fissati dal decreto attuativo MEF: l’omissione espone alla cancellazione d’ufficio per inadempimento.

• Verificare la comunicazione MEF con le istruzioni per la procedura di conferma e i termini perentori.
• Accedere al portale del Registro dei revisori legali e completare il modulo di conferma con aggiornamento dei dati.
• Trasmettere copia della polizza assicurativa aggiornata ai nuovi massimali.
• Conservare la ricevuta telematica di conferma come prova dell’adempimento.

Caso 2: tirocinante con tirocinio avviato sotto il D.Lgs. 88/1992

Scenario. Caia ha iniziato il tirocinio triennale nel 2009 presso uno studio di revisione. Il D.Lgs. 39/2010 entra in vigore quando ha completato 18 mesi su 36. Teme di dover ricominciare il percorso dall’inizio.

Come si legge l’art. 43. L’articolo fa espressamente salvi i tirocini in corso: il periodo già maturato da Caia viene riconosciuto integralmente. Il completamento avviene secondo le regole nuove per la parte residua, con l’obbligo di aggiornare il libretto di tirocinio e comunicare il tutor responsabile al Registro secondo le nuove modalità.

• Chiedere allo studio tutor la comunicazione formale al MEF della prosecuzione del tirocinio sotto la nuova disciplina.
• Verificare che il periodo già maturato sia correttamente annotato nel nuovo registro telematico.
• Completare la parte residua seguendo i programmi di tirocinio previsti dal D.Lgs. 39/2010 e dai relativi regolamenti attuativi.
• Integrare, se richiesto, le ore di formazione teorica secondo i nuovi standard prima dell’esame di abilitazione.

Caso 3: incarico di revisione in essere su una S.p.A. – continuità e nuovi obblighi

Scenario. La società Beta S.p.A. ha conferito nel 2008 un incarico triennale di revisione a Sempronio (revisore individuale), con scadenza al 31 dicembre 2011. L’assemblea si chiede se debba revocare l’incarico e rinnovarlo secondo le nuove regole.

Come si legge l’art. 43. La norma tutela gli incarichi in essere fino alla scadenza naturale: l’incarico di Sempronio prosegue senza interruzione fino al 31 dicembre 2011. Tuttavia, già per i bilanci chiusi dopo l’entrata in vigore del decreto, Sempronio è tenuto ad applicare i principi ISA Italia e a strutturare la relazione di revisione secondo il nuovo format previsto dall’art. 14 D.Lgs. 39/2010.

• Verificare la scadenza contrattuale: non è necessario alcun atto assembleare di conferma anticipata.
• Applicare i principi ISA Italia già dalla prima revisione condotta dopo l’entrata in vigore del decreto.
• Aggiornare la relazione di revisione al nuovo formato (giudizio, paragrafi enfasi, relazione su altre disposizioni di legge).
• Al rinnovo, seguire integralmente le nuove procedure di nomina, accettazione e indipendenza previste dal D.Lgs. 39/2010.

Caso 4: procedimento sanzionatorio avviato sotto la vecchia disciplina

Scenario. Caio, revisore, ha subito nel 2009 una contestazione da parte del MEF per un presunto inadempimento agli obblighi di comunicazione previsti dal D.Lgs. 88/1992. Il procedimento è ancora pendente quando entra in vigore il D.Lgs. 39/2010, che prevede una sanzione diversa per la stessa condotta.

Come si legge l’art. 43. Le pendenze sanzionatorie restano regolate dalla disciplina vigente al momento dei fatti, in applicazione del principio di legalità della sanzione amministrativa. Tuttavia, se le nuove norme prevedono un regime più favorevole (sanzione di importo inferiore o procedimento meno gravoso), Caio può invocare l’applicazione del trattamento più favorevole, secondo i principi generali del diritto sanzionatorio amministrativo.

• Esaminare le disposizioni sanzionatorie sia del D.Lgs. 88/1992 sia del D.Lgs. 39/2010 per individuare il trattamento più favorevole.
• Presentare apposita memoria nel procedimento in corso, richiamando l’art. 43 e i principi di cui alla L. 689/1981.
• Raccogliere tutta la documentazione relativa alla condotta contestata, dimostrando il rispetto delle norme all’epoca vigenti.
• Valutare con un professionista abilitato la possibilità di richiedere la sospensione del procedimento in attesa dell’orientamento applicativo del MEF.

Caso 5: adeguamento formativo e crediti CPD pregressi

Scenario. Tizio ha accumulato nel 2009 crediti formativi secondo il vecchio sistema del CNDCEC. Con l’entrata in vigore del D.Lgs. 39/2010 e del relativo regolamento MEF sulla formazione continua, si chiede se quei crediti siano riconoscibili nel nuovo sistema CPD.

Come si legge l’art. 43. La norma transitoria rimette al MEF la definizione delle modalità di raccordo tra i diversi sistemi formativi. I regolamenti attuativi hanno generalmente ammesso il riconoscimento parziale dei crediti maturati nell’anno solare precedente l’entrata in vigore, a condizione che le attività formative riguardassero materie coerenti con quelle previste dal nuovo programma CPD (revisione, diritto societario, etica professionale, informatica applicata).

• Raccogliere la documentazione attestante i crediti formativi maturati nel 2009 (attestati di partecipazione, certificazioni del CNDCEC).
• Verificare il regolamento MEF sulla formazione continua per l’elenco delle materie riconoscibili e il limite di crediti trasferibili.
• Inviare istanza di riconoscimento alla Ragioneria Generale dello Stato – Ufficio del Registro dei revisori, allegando la documentazione.
• Integrare il piano formativo per l’anno in corso con le eventuali lacune non coperte dai crediti riconosciuti.

Caso 1: Concessione edilizia rilasciata nel gennaio 2002 – quale regime applicare?

Scenario. Tizio presenta domanda di concessione edilizia al Comune di Bergamo nel novembre 2001. Il titolo viene rilasciato il 15 gennaio 2002. La concessione viene rilasciata con riferimento alla L. 10/1977 e al D.P.R. 445/2000 (vecchio regime). Tizio si chiede se il titolo sia valido o se debba essere convertito in permesso di costruire ai sensi del TUE.

Come si legge l’art. 138. Al 15 gennaio 2002 il TUE non era ancora in vigore: la prima proroga (D.L. 411/2001 conv. L. 463/2001) aveva spostato l’efficacia al 30 giugno 2002. La concessione edilizia rilasciata sotto il vecchio regime è pertanto valida e produce pieno effetto abilitativo. L’art. 138 TUE – letto in combinato con le disposizioni transitorie implicite nelle leggi di proroga – non impone alcuna conversione nominale del titolo, il quale equivale a tutti gli effetti al permesso di costruire TUE.

• Conservare la concessione edilizia originale con la ricevuta di pagamento degli oneri concessori.
• In caso di compravendita, inserire nell’atto il riferimento alla concessione edilizia come titolo abilitativo valido equivalente al permesso di costruire TUE.
• Verificare il certificato di agibilità o abitabilità: anche questi atti anteriori al TUE restano pienamente efficaci.

Caso 2: Abuso edilizio commesso nel primo semestre 2002 – quale normativa sanzionatoria?

Scenario. Caio realizza un ampliamento non autorizzato della propria abitazione tra febbraio e maggio 2002, prima della prima scadenza prorogata. Il Comune di Pavia avvia un procedimento sanzionatorio nel 2004, dopo l’entrata in vigore del TUE, e applica le sanzioni previste dagli artt. 31 e ss. TUE. Caio contesta l’applicazione retroattiva del TUE.

Come si legge l’art. 138. L’art. 138 TUE fissa l’entrata in vigore al 30 giugno 2003. Per gli illeciti edilizi vale il principio tempus regit actum: si applica il regime sanzionatorio vigente al momento della commissione dell’abuso. Poiché l’abuso risale al primo semestre 2002 – quando il TUE non era ancora in vigore – il Comune avrebbe dovuto applicare la L. 47/1985. L’applicazione retroattiva delle sanzioni TUE è contestabile.

• Raccogliere la documentazione che attesta la data di commissione dell’abuso (fatture, foto datate, contratti con l’impresa esecutrice).
• Verificare quale normativa sanzionatoria era vigente nel primo semestre 2002 (L. 47/1985 e disciplina regionale eventuale).
• Presentare memorie difensive nel procedimento sanzionatorio evidenziando il principio di irretroattività delle sanzioni amministrative (art. 1 L. 689/1981).
• In caso di ordinanza di demolizione già adottata, valutare il ricorso al TAR entro 60 giorni dalla notifica.

Caso 3: Regolamento edilizio comunale non aggiornato al 30 giugno 2003 – conflitto normativo

Scenario. Il Comune di Frosinone non ha aggiornato il proprio regolamento edilizio all’entrata in vigore del TUE. Nel luglio 2003 Sempronio presenta una SCIA per un intervento di ristrutturazione ordinaria. L’ufficio tecnico comunica che il regolamento locale richiede ancora la presentazione della DIA secondo le forme della L.R. Lazio n. 22/1997. Sempronio chiede se debba seguire la procedura comunale o quella TUE.

Come si legge l’art. 138. Dal 30 giugno 2003 il TUE prevale sulle discipline locali incompatibili (art. 1, comma 3, TUE; art. 117, comma 3, Cost.: governo del territorio materia concorrente). Il regolamento edilizio comunale non può derogare alla disciplina statale sui titoli abilitativi. La SCIA presentata secondo il modello TUE è valida anche in assenza di aggiornamento locale.

• Presentare la SCIA secondo il modello ministeriale standardizzato, allegando tutta la documentazione tecnica richiesta dal TUE e dai regolamenti locali compatibili.
• In caso di richiesta di integrazioni che si ritengono illegittime, rispondere per iscritto richiamando l’art. 138 TUE e la piena vigenza del decreto dal 30 giugno 2003.
• Conservare la ricevuta di deposito della SCIA con data certa: l’intervento può iniziare decorsi 30 giorni dalla presentazione salvo comunicazione di divieto.

Caso 4: Due diligence immobiliare su immobile con titoli edilizi degli anni 2001-2003

Scenario. Mevio acquista un appartamento a Torino costruito tra il 2001 e il 2003. In sede di rogito emergono titoli abilitativi di varia natura: una concessione edilizia del 2001, una DIA depositata nel 2002, un certificato di agibilità rilasciato nel 2003. Il notaio deve verificare la regolarità urbanistica dell’immobile.

Come si legge l’art. 138. La sequenza dei titoli riflette il periodo di doppia proroga. La concessione del 2001 e la DIA del 2002 sono validi senza conversione. Il certificato di agibilità del 2003 – se rilasciato dopo il 30 giugno 2003 – doveva seguire la procedura TUE (art. 24 TUE); se anteriore, resta regolato dal regime previgente. L’art. 138 è il discrimine temporale: la regolarità si valuta in base alla normativa vigente al momento del rilascio di ciascun titolo.

• Richiedere al Comune estratto delle pratiche edilizie per l’immobile, comprensivo di tutti i titoli e comunicazioni depositate tra il 2001 e il 2003.
• Verificare la corrispondenza tra i titoli rilasciati e le opere effettivamente eseguite tramite perizia tecnica asseverata.
• Controllare che il certificato di agibilità sia stato rilasciato e sia coerente con i titoli abilitativi, indipendentemente dal regime normativo applicato.
• In caso di difformità minori emerse, valutare la praticabilità di una SCIA in sanatoria prima del rogito.

Caso 5: Contenzioso amministrativo su diniego di permesso – quale normativa richiamare?

Scenario. Tiziana presenta domanda di permesso di costruire nel marzo 2003 (TUE non ancora in vigore). Il Comune nega il titolo nel settembre 2003 (TUE già in vigore), richiamando sia la L. 10/1977 sia l’art. 12 TUE. Tiziana impugna il diniego al TAR chiedendo l’annullamento per violazione delle norme procedurali.

Come si legge l’art. 138. Il procedimento è iniziato sotto il vecchio regime (marzo 2003) ma si è concluso dopo il 30 giugno 2003. Il principio generale in materia procedimentale è che la norma applicabile al procedimento è quella vigente al momento della sua conclusione, salvo che le disposizioni transitorie dispongano diversamente. Il diniego del settembre 2003 doveva pertanto essere adottato in conformità al TUE (art. 20 TUE sul procedimento per il rilascio del permesso di costruire). Il richiamo alla L. 10/1977 è errato e può costituire vizio di legittimità del provvedimento se ha determinato un iter procedimentale difforme da quello TUE.

• Verificare i termini procedurali TUE: il Comune deve comunicare il responsabile del procedimento entro 10 giorni dalla domanda (art. 20 TUE).
• Controllare che il diniego sia motivato con riferimento agli strumenti urbanistici vigenti, non genericamente alla normativa previgente.
• Presentare ricorso al TAR entro 60 giorni dalla notifica, evidenziando l’errata applicazione della normativa procedimentale.

Caso N. 1: Rogito senza consegna della polizza decennale

Scenario. Tizio acquista un appartamento in costruzione dall’impresa Alfa S.r.l. Al momento del rogito il costruttore dichiara che la polizza assicurativa decennale postuma è in fase di emissione e verrà consegnata entro trenta giorni. Il notaio procede comunque all’atto.

Come si legge l’art. 386 CCII. L’art. 386 CCII ha modificato l’art. 4 d.lgs. 122/2005 introducendo la nullità relativa per mancata consegna della polizza all’atto del trasferimento. La promessa di consegna futura non sana il vizio: la polizza deve essere fisicamente trasmessa all’acquirente contestualmente al rogito. Tizio può quindi agire per far dichiarare la nullità del contratto, o – se preferisce mantenere l’acquisto – rinunciare alla nullità senza che Alfa possa opporsi.

• Conservare tutta la documentazione relativa all’atto (rogito, eventuale dichiarazione del costruttore sulla polizza «in corso di emissione»).
• Diffidare formalmente Alfa alla consegna immediata della polizza, fissando un termine congruo.
• Valutare con un professionista abilitato se far valere la nullità o attendere la regolarizzazione.
• Verificare se la fideiussione ex art. 3 d.lgs. 122/2005 è ancora in essere e se l’inadempimento legittima l’escussione.

Caso N. 2: Polizza consegnata ma non conforme al modello standard

Scenario. Sempronio acquista un’unità in un complesso residenziale. Al rogito gli viene consegnata una polizza decennale postuma, ma la stessa presenta massimali inferiori al valore dell’immobile, franchigie elevate e clausole di esclusione per «vizi preesistenti» non meglio definiti. Il decreto interministeriale previsto dall’art. 386 CCII è stato nel frattempo adottato e fissa requisiti minimi precisi.

Come si legge l’art. 386 CCII. Il nuovo comma 1-bis dell’art. 4 d.lgs. 122/2005 impone che la polizza rispetti il contenuto e le caratteristiche fissate dal decreto interministeriale. Una polizza formalmente rilasciata ma sostanzialmente difforme dal modello standard è equiparabile, ai fini del presidio sanzionatorio, a una polizza non consegnata: la nullità relativa può comunque essere fatta valere da Sempronio. Il comma 1-quater impone al notaio di attestare la conformità al modello; il mancato riscontro di tale conformità in atto è già un segnale di irregolarità.

• Acquisire copia del decreto interministeriale e confrontarlo clausola per clausola con le condizioni di polizza ricevute.
• Richiedere all’assicuratore una dichiarazione scritta di conformità al modello standard ministeriale.
• Se la difformità è confermata, valutare la domanda di nullità del contratto di compravendita o la richiesta di sostituzione della polizza adeguata.
• Conservare la corrispondenza con il costruttore e con l’assicuratore come prova in caso di contenzioso.

Caso N. 3: Recesso dell’acquirente ed escussione della fideiussione

Scenario. Caia ha stipulato un contratto preliminare per l’acquisto di un appartamento da Beta S.r.l., versando un acconto di 60.000 euro garantito da fideiussione ex art. 3 d.lgs. 122/2005. Al momento del rogito Beta non consegna la polizza decennale postuma. Caia vuole recedere dal contratto e recuperare le somme versate.

Come si legge l’art. 386 CCII. L’art. 386 CCII ha coordinato l’inadempimento relativo alla polizza con il meccanismo di escussione della fideiussione. Il nuovo art. 4, comma 1-ter, d.lgs. 122/2005 prevede che l’acquirente il quale receda ai sensi dell’art. 6 del medesimo decreto possa escutere la fideiussione di cui all’art. 3, comma 3, lett. b). Caia, esercitando il recesso, ha diritto a che il fideiussore le restituisca tutte le somme versate al costruttore a titolo di acconto.

• Inviare al costruttore Beta S.r.l. una raccomandata a/r o PEC di recesso ai sensi dell’art. 6 d.lgs. 122/2005, indicando espressamente il motivo (mancata consegna della polizza).
• Notificare contestualmente la dichiarazione di escussione alla banca o all’assicuratore garante, allegando copia del contratto, delle ricevute di pagamento e della comunicazione di recesso.
• Conservare la prova dell’inadempimento del costruttore (es. verbale notarile che attesta la mancata consegna della polizza al rogito).
• In caso di rifiuto del fideiussore, rivolgersi a un professionista abilitato per l’azione esecutiva.

Caso N. 4: Il costruttore entra in crisi prima del rogito

Scenario. Tizio ha acquistato in via preliminare un appartamento da Gamma S.r.l., versando acconti per 80.000 euro. Prima della firma del rogito Gamma apre una procedura di composizione negoziata della crisi ai sensi del CCII. La polizza decennale postuma non è stata ancora rilasciata.

Come si legge l’art. 386 CCII. La ratio dell’art. 386 CCII è proprio quella di rafforzare la posizione dell’acquirente in scenari di crisi del costruttore. In questo caso la polizza non può essere consegnata perché l’atto non è ancora perfezionato; tuttavia la fideiussione rilasciata ex art. 2 d.lgs. 122/2005 a garanzia degli acconti rimane escutibile. Tizio può recedere dal contratto preliminare a causa della situazione di crisi e attivare la fideiussione. Se invece sceglie di attendere il perfezionamento del rogito nell’ambito della procedura, dovrà esigere la consegna della polizza conforme prima di firmare.

• Verificare l’esistenza e la validità della fideiussione rilasciata ex art. 2 d.lgs. 122/2005 per gli acconti versati.
• Seguire l’evoluzione della procedura di composizione negoziata tramite la piattaforma telematica CCII e valutare l’opportunità di recedere tempestivamente.
• Se si opta per il rogito nell’ambito della procedura, pretendere la produzione della polizza decennale postuma conforme al modello standard prima di firmare.
• Consultare un professionista abilitato per coordinare il recesso con l’escussione della fideiussione.

Caso N. 5: L’atto menziona la polizza ma il documento è intestato a un soggetto diverso

Scenario. Sempronio acquista un appartamento e il notaio menziona nell’atto gli estremi della polizza decennale postuma. Tuttavia, esaminando il documento, Sempronio constata che la polizza è intestata a Gamma S.p.a. – società controllante del costruttore – e non all’acquirente come beneficiario designato.

Come si legge l’art. 386 CCII. Il comma 1-quater dell’art. 4 d.lgs. 122/2005 impone che l’atto menzioni gli estremi identificativi della polizza e la sua conformità al decreto attuativo; la polizza deve però coprire specificamente l’immobile trasferito e tutelare l’acquirente come beneficiario (o comunque come soggetto legittimato a far valere le garanzie). Una polizza intestata a un soggetto terzo non realizza la funzione protettiva della norma: Sempronio può contestare la conformità e, in caso di mancata regolarizzazione, azionare la nullità relativa di cui al comma 1.

• Richiedere copia integrale della polizza e verificare il nominativo del contraente, del beneficiario e dell’immobile assicurato.
• Contestare per iscritto al costruttore l’irregolarità entro un termine ragionevole, chiedendo la sostituzione con una polizza correttamente intestata.
• Segnalare al notaio rogante l’anomalia, ai fini della sua responsabilità disciplinare per il mancato controllo di conformità.
• Valutare con un professionista abilitato l’azione di nullità relativa o la richiesta di risarcimento del danno.

Caso 1: Contratto di gestione patrimoniale stipulato nel maggio 1998

Scenario. Tizio firma con una SIM, nel maggio 1998, un contratto di gestione individuale di portafoglio. Il contratto non è redatto per iscritto e manca del documento sui rischi dell’investimento previsto dalla L. 1/1991. A luglio 2000 Tizio contesta le operazioni effettuate e chiede la nullità del contratto per vizi formali.

Come si legge l’art. 216. Poiché il contratto è stato stipulato prima del 1° luglio 1998, la normativa applicabile è quella previgente (L. 1/1991 e regolamento Consob n. 5387/1991). Il TUF – entrato in vigore per l’appunto il 1° luglio 1998 ai sensi dell’art. 216 – non può operare retroattivamente per convalidare contratti già perfezionati, né per aggravarne il regime di nullità. La domanda di Tizio va dunque valutata alla luce della L. 1/1991 e della relativa giurisprudenza.

• Verificare la data di stipula e confrontarla con il 1° luglio 1998 come dies a quo del TUF.
• Individuare la normativa applicabile in base alla disciplina previgente (L. 1/1991 per le SIM).
• Consultare il regolamento Consob vigente alla data del contratto per i requisiti formali.
• Valutare se sia applicabile la normativa sopravvenuta in virtù di clausole di adeguamento contrattuale o di rinnovo tacito successivo al 1° luglio 1998.

Caso 2: Illecito commesso da un operatore prima del 1° luglio 1998

Scenario. Sempronio, agente di cambio iscritto al ruolo unico, effettua nel giugno 1998 operazioni di negoziazione per conto proprio su titoli azionari senza le previste autorizzazioni. La Consob avvia un procedimento sanzionatorio nel settembre 1998, quando il TUF è già in vigore.

Come si legge l’art. 216. Il fatto costitutivo dell’illecito si è perfezionato nel giugno 1998, prima dell’entrata in vigore del TUF fissata dall’art. 216. In materia di sanzioni amministrative, il principio di irretroattività (art. 1 L. 689/1981) impone di applicare la legge vigente al momento della condotta. La Consob deve pertanto qualificare l’illecito in base al D.Lgs. 415/1996 o alla L. 1/1991, a seconda della fattispecie, e non in base alle disposizioni sanzionatorie del TUF, anche se queste fossero più favorevoli o più severe.

• Accertare la data di commissione dell’illecito rispetto al 1° luglio 1998.
• Applicare il principio di irretroattività delle sanzioni amministrative ex L. 689/1981.
• Verificare se il TUF abbia introdotto una disciplina più favorevole e, in tal caso, valutare l’applicabilità del principio di favor rei.
• Documentare la condotta con riferimento ai regolamenti Consob e Banca d’Italia vigenti prima del 1° luglio 1998.

Caso 3: Fondo comune istituito sotto il D.Lgs. 83/1992

Scenario. Caia è titolare di quote di un fondo comune di investimento mobiliare aperto istituito nel 1995 ai sensi del D.Lgs. 83/1992. Dopo il 1° luglio 1998 la SGR che gestisce il fondo intende aggiornare il regolamento del fondo per adeguarlo al TUF senza preventiva approvazione di Banca d’Italia, ritenendo che i nuovi criteri semplificati del TUF si applichino immediatamente anche ai fondi preesistenti.

Come si legge l’art. 216. Il TUF è entrato in vigore il 1° luglio 1998 e ha abrogato il D.Lgs. 83/1992 (art. 214 TUF). Tuttavia, le disposizioni di attuazione e i provvedimenti di vigilanza emanati ai sensi del D.Lgs. 83/1992 restano in vigore fino alla loro sostituzione con atti adottati ai sensi del TUF (art. 215 TUF). La SGR non può modificare il regolamento del fondo senza seguire la procedura transitoria indicata dalla Banca d’Italia, che ha disciplinato i tempi e le modalità di adeguamento.

• Verificare se il regolamento del fondo sia stato formalmente adeguato al TUF attraverso la procedura transitoria della Banca d’Italia.
• Controllare che le modifiche regolamentari successive al 1° luglio 1998 rispettino le disposizioni di attuazione del TUF e non solo quelle previgenti.
• In caso di controversia con la SGR, identificare la normativa applicabile al momento della condotta contestata.
• Conservare tutta la documentazione relativa alla data di istituzione del fondo e al regime normativo originario.

Caso 4: Offerta pubblica di acquisto avviata a cavallo del 1° luglio 1998

Scenario. Una società quotata, Alfa S.p.A., lancia un’offerta pubblica di acquisto (OPA) obbligatoria il 15 giugno 1998. Il procedimento è regolato dalla L. 149/1992 e dal relativo regolamento Consob. L’OPA si conclude il 10 luglio 1998, quando il TUF è già entrato in vigore. La Consob solleva questioni in merito alla completezza del prospetto informativo.

Come si legge l’art. 216. L’OPA è stata avviata prima del 1° luglio 1998. La disciplina applicabile – inclusi i requisiti del prospetto informativo – è quella della L. 149/1992, in vigore al momento del lancio. L’entrata in vigore del TUF il 1° luglio 1998 non determina una sostituzione automatica del regime durante un procedimento già in corso: le disposizioni transitorie e il principio del tempus regit actum impongono di applicare la normativa vigente al momento di ogni singolo atto del procedimento, salvo diversa indicazione della Consob in sede regolamentare.

• Documentare con precisione le date di ciascuna fase procedurale dell’OPA rispetto al 1° luglio 1998.
• Verificare se la Consob abbia adottato istruzioni specifiche per le OPA in corso alla data di entrata in vigore del TUF.
• Per gli atti compiuti dopo il 1° luglio 1998, applicare le disposizioni TUF salvo deroga transitoria.
• Conservare la documentazione che attesta la data di lancio e la normativa comunicata alla Consob al momento della notifica.

Caso 5: Intermediario privo di autorizzazione adeguata al nuovo regime

Scenario. Mevio gestisce una società di intermediazione mobiliare autorizzata ai sensi della L. 1/1991 come SIM di tipo A. Dopo il 1° luglio 1998 continua a operare senza adeguare l’autorizzazione ai requisiti del TUF, convinto che l’autorizzazione preesistente abbia valore indefinito.

Come si legge l’art. 216. L’entrata in vigore del TUF il 1° luglio 1998 ha reso necessario, per molte categorie di intermediari, un aggiornamento dell’autorizzazione secondo le procedure transitorie stabilite dalla Consob e dalla Banca d’Italia. Le autorizzazioni rilasciate ai sensi della L. 1/1991 non sono automaticamente valide a tempo indeterminato sotto il nuovo regime: il mancato adeguamento espone l’intermediario a sanzioni amministrative e, nei casi più gravi, alla revoca dell’autorizzazione.

• Verificare l’avvenuto adeguamento dell’autorizzazione ai requisiti del TUF entro i termini fissati dalla Consob.
• Controllare che i servizi effettivamente prestati rientrino nell’oggetto dell’autorizzazione adeguata.
• Conservare tutta la corrispondenza con Consob e Banca d’Italia relativa alla fase di adeguamento transitorio.
• In caso di contestazione, documentare le date precise delle comunicazioni agli organi di vigilanza.

Caso 1: dipendente della Provincia autonoma di Bolzano e norme TUPI

Scenario. Tizio è un funzionario della Provincia autonoma di Bolzano. La sua amministrazione applica alcune disposizioni interne in materia di progressioni economiche che si discostano dal contratto collettivo nazionale di comparto. Tizio chiede se la Provincia sia tenuta a rispettare integralmente il TUPI.

Come si legge l’art. 70. Il comma 1 dell’art. 70 fa salve le competenze della Provincia autonoma di Bolzano, incluse le norme di attuazione dello statuto speciale e le disposizioni sul bilinguismo. La Provincia può quindi adottare discipline proprie in materia di pubblico impiego, purché non in contrasto con i principi fondamentali dell’ordinamento e con le previsioni degli statuti speciali. Il TUPI rimane cornice generale di riferimento, ma non si sostituisce integralmente alla normativa provinciale.

• Verificare se la progressione economica contestata rientra in una competenza espressamente riservata allo statuto speciale.
• Consultare le norme di attuazione dello statuto speciale in materia di pubblico impiego provinciale.
• Accertare se il contratto collettivo di comparto è stato recepito dalla Provincia o se si applica una disciplina provinciale autonoma.
• In caso di dubbio interpretativo, fare riferimento ai precedenti del Tribunale regionale di Bolzano e alle circolari della Presidenza del Consiglio sull’autonomia provinciale.

Caso 2: delibera del sindaco su atto gestionale

Scenario. Il Comune di Mezzavia (fictizio) ha adottato una delibera di giunta comunale che assegna un dipendente a un ufficio specifico, senza il coinvolgimento del dirigente competente. Il dipendente Caio, ritenendo l’atto illegittimo, valuta se impugnarlo davanti al giudice del lavoro.

Come si legge l’art. 70. Il comma 6 stabilisce che dal 23 aprile 1998 le competenze gestionali spettano ai dirigenti, non agli organi di governo. L’assegnazione di un dipendente a un ufficio è un tipico atto di gestione del rapporto di lavoro, riconducibile all’art. 4, comma 2, TUPI. La delibera di giunta che si sostituisce al dirigente è viziata da incompetenza relativa e può essere annullata o disapplicata.

• Raccogliere copia della delibera di giunta e del provvedimento di assegnazione.
• Verificare che non vi sia stata delega formale del dirigente alla giunta (ipotesi eccezionale e comunque controversa).
• Valutare il ricorso al giudice del lavoro ordinario (ex art. 63 TUPI) per far dichiarare la nullità o l’inefficacia dell’atto.
• Considerare la segnalazione all’Ispettorato per la funzione pubblica ove la prassi sia sistematica.

Caso 3: segretario comunale e applicazione del TUEL

Scenario. Sempronia è segretaria comunale di un piccolo comune. La sua amministrazione le applica in via diretta alcune disposizioni del contratto collettivo del comparto Funzioni Locali che riguardano l’orario di lavoro, senza tenere conto delle specificità previste per i segretari dal TUEL. Sempronia vuole capire quale disciplina prevale.

Come si legge l’art. 70. Il comma 2 dell’art. 70 fa esplicitamente salva la disciplina dei segretari comunali e provinciali contenuta nel Titolo IV, Capo II, del D.Lgs. 267/2000 (TUEL). Ciò significa che le norme speciali del TUEL prevalgono sulle previsioni generali del contratto collettivo di comparto, nelle materie oggetto di riserva. Il TUPI si applica ai segretari solo in quanto compatibile con tali specificità.

• Identificare quali previsioni del contratto collettivo Funzioni Locali sono state applicate e se rientrano in una materia riservata al TUEL.
• Consultare il Titolo IV, Capo II, D.Lgs. 267/2000 per verificare la disciplina speciale applicabile ai segretari comunali in materia di orario.
• In caso di contrasto tra CCNL e TUEL, la norma speciale (TUEL) prevale sulla disciplina generale contrattuale.
• Rivolgersi all’ANCI o alle associazioni di categoria dei segretari per orientamenti interpretativi aggiornati.

Caso 4: docente di scuola statale e reclutamento

Scenario. Tizio è un aspirante docente di scuola secondaria che partecipa a un concorso ordinario bandito dal Ministero dell’Istruzione. Un collega gli sostiene che, essendo il personale scolastico soggetto al TUPI, anche le procedure concorsuali dovrebbero rispettare integralmente il D.Lgs. 165/2001. Tizio vuole capire se è corretto.

Come si legge l’art. 70. Il comma 8 dell’art. 70 estende il TUPI al personale della scuola, ma con una riserva importante: restano ferme le disposizioni del D.Lgs. 297/1994 (Testo Unico Scuola) in materia di reclutamento. Il rapporto di lavoro, la contrattazione di comparto, la mobilità e la gestione disciplinare seguono il TUPI; il reclutamento dei docenti mediante concorso è disciplinato dalla normativa speciale scolastica e dalle disposizioni ministeriali di attuazione.

• Verificare che il bando di concorso sia conforme al D.Lgs. 297/1994 e alle circolari ministeriali vigenti al momento della pubblicazione.
• Le garanzie generali del TUPI (trasparenza, imparzialità, accesso ai documenti) si applicano anche alle procedure scolastiche come cornice di principio.
• In caso di contestazione sull’esito del concorso, il ricorso va proposto al TAR competente (giurisdizione amministrativa, non ordinaria, per le procedure selettive).
• Per le controversie successive all’instaurazione del rapporto di lavoro, la giurisdizione passa al giudice del lavoro ordinario.

Caso 5: ente pubblico economico e adeguamento al titolo I TUPI

Scenario. Caio è responsabile delle risorse umane di un ente pubblico non economico che rientra nell’elenco del comma 4 dell’art. 70 TUPI. L’ente ha in vigore un proprio regolamento interno sulla selezione del personale che non prevede la separazione tra organi di indirizzo e organi di gestione. Un nuovo dirigente contesta la legittimità del regolamento.

Come si legge l’art. 70. Il comma 4 impone l’adeguamento ai principi del titolo I del TUPI, con espliciti richiami agli artt. 2, 8 e 60. Tra i principi del titolo I vi è la separazione tra organi di indirizzo politico-amministrativo e dirigenza (art. 4 TUPI). Un regolamento interno che consente agli organi di governo dell’ente di adottare atti di gestione del personale è incompatibile con questo principio e deve essere adeguato.

• Censire tutte le previsioni del regolamento interno che attribuiscono competenze gestionali agli organi di governo dell’ente.
• Avviare la procedura di revisione regolamentare, coinvolgendo il settore legale e le organizzazioni sindacali.
• Allineare il regolamento ai principi degli artt. 2, 4, 8 e 60 TUPI, ridefinendo le sfere di competenza.
• Comunicare l’avvenuto adeguamento al Dipartimento della funzione pubblica, ove richiesto dalla disciplina di settore.

Caso 1. Accertamento su redditi prodotti prima del 1974

Scenario. Tizio è erede di un imprenditore individuale deceduto nel 1975. In sede di liquidazione dell’imposta di successione, l’Ufficio notifica un avviso di accertamento relativo a redditi d’impresa del 1972 e del 1973, applicando le disposizioni del D.P.R. 600/1973 in tema di accertamento induttivo.

Come si legge l’art. 77. L’art. 77 stabilisce che il decreto entra in vigore il 1° gennaio 1974. Per i periodi d’imposta 1972 e 1973 continua ad applicarsi la normativa previgente. L’avviso di accertamento che invochi poteri o presunzioni del D.P.R. 600/1973 per annualità anteriori al 1974 è illegittimo per violazione del principio di irretroattività della legge tributaria (art. 11 preleggi; art. 3, comma 1, L. 212/2000).

• Verificare la data del fatto generatore del reddito contestato.
• Richiedere all’Ufficio di indicare la norma di accertamento applicata e la sua vigenza temporale.
• In sede di ricorso, eccepire l’applicazione retroattiva del D.P.R. 600/1973 con riferimento all’art. 77 e all’art. 71 dello stesso decreto.
• Produrre documentazione storica attestante il regime fiscale vigente all’epoca (testo unico del 1958).

Caso 2. Società italiana che paga interessi a una consociata tedesca

Scenario. Alfa S.p.A., società italiana, corrisponde interessi su un finanziamento infruttifero a Bravo GmbH, società tedesca sua controllante al 100%. Il responsabile amministrativo di Alfa chiede se debba applicare la ritenuta del 26 per cento prevista dal D.P.R. 600/1973 sull’importo degli interessi.

Come si legge l’art. 77. Gli Allegati A e B all’art. 77 elencano le forme giuridiche e le imposte ammesse alla direttiva 2003/49/CE. La GmbH (Gesellschaft mit beschränkter Haftung) è espressamente inclusa nell’Allegato A (lettera relativa alla Germania) e la Körperschaftsteuer è inclusa nell’Allegato B. Poiché la partecipazione è pari al 100 per cento (superiore alla soglia del 25 per cento richiesta dall’art. 26-quater), l’esenzione dalla ritenuta è applicabile, a condizione che Bravo GmbH fornisca la dichiarazione dei requisiti prevista dalla norma.

• Acquisire da Bravo GmbH la dichiarazione attestante forma giuridica, quota di partecipazione e assoggettamento alla Körperschaftsteuer.
• Conservare copia dello statuto della GmbH e della documentazione societaria che dimostri la partecipazione.
• Pagare gli interessi senza applicare la ritenuta, annotando nel libro giornale il riferimento all’art. 26-quater e all’Allegato A.
• In caso di variazione della quota di partecipazione sotto il 25 per cento, ripristinare immediatamente l’applicazione della ritenuta.

Caso 3. Canoni su licenza di software a una consociata francese

Scenario. Gamma S.r.l. concede in licenza un software a Delta SAS (société par actions simplifiée) francese, sua consociata con partecipazione reciproca del 30 per cento. Gamma deve incassare canoni mensili. Il responsabile finanziario chiede se i canoni siano soggetti a ritenuta d’ingresso in Francia e se Gamma debba subire una ritenuta in uscita in Italia.

Come si legge l’art. 77. L’Allegato A include la SAS tra le forme societarie francesi; l’impôt sur les sociétés è nell’Allegato B. La partecipazione del 30 per cento supera la soglia. L’esenzione dalla ritenuta in uscita in Italia (art. 26-quater) è applicabile; la Francia, in base al proprio recepimento, non applica a sua volta ritenuta sui canoni in entrata.

• Acquisire da Delta SAS la dichiarazione dei requisiti ex art. 26-quater, comma 10.
• Documentare il contratto di licenza (durata, corrispettivo, natura del software).
• Monitorare variazioni nella struttura societaria di Delta SAS che modifichino la forma giuridica rilevante.

Caso 4. Nuovo Stato membro UE: forma societaria non presente nell’elenco originario

Scenario. Epsilon S.p.A. corrisponde interessi su un finanziamento a Zeta d.o.o., società slovena sua consociata al 40 per cento. Il responsabile amministrativo verifica l’Allegato A originario del 2005 e non trova la d.o.o. (družba z omejeno odgovornostjo) nell’elenco. Ritiene pertanto di dover applicare la ritenuta.

Come si legge l’art. 77. Gli Allegati A e B sono aggiornati progressivamente per i nuovi Stati membri. La d.o.o. slovena è inclusa nell’elenco aggiornato e la relativa imposta sui redditi è nell’Allegato B: l’esenzione è quindi applicabile. L’errore del responsabile deriva dall’uso della versione originaria del 2005, non aggiornata.

• Consultare sempre il testo coordinato su normattiva.it, non la versione originale del D.Lgs. 143/2005.
• Acquisire la dichiarazione dei requisiti da Zeta d.o.o. prima di applicare l’esenzione.
• Documentare l’iter di verifica per dimostrare la buona fede in caso di contestazione.

Caso 5. Quota di partecipazione sotto soglia: esenzione negata

Scenario. Eta S.p.A. italiana corrisponde canoni su brevetti alla consociata Theta BV (besloten vennootschap) olandese, con cui ha una partecipazione reciproca del 20 per cento. Il responsabile fiscale vorrebbe applicare l’esenzione ex art. 26-quater.

Come si legge l’art. 77. Pur essendo la BV olandese inclusa nell’Allegato A e pur essendo la vennootschapsbelasting compresa nell’Allegato B, l’esenzione richiede una partecipazione minima del 25 per cento. Una quota del 20 per cento non soddisfa il requisito. L’esenzione non è applicabile: Eta S.p.A. deve applicare la ritenuta nella misura ordinaria, salvo che la Convenzione contro la doppia imposizione Italia-Paesi Bassi non preveda un’aliquota ridotta applicabile in via convenzionale.

• Applicare la ritenuta nella misura ordinaria prevista dall’art. 25 del D.P.R. 600/1973.
• Verificare la Convenzione Italia-Paesi Bassi per verificare l’eventuale aliquota ridotta convenzionale sui canoni.
• Informare Theta BV del mancato raggiungimento della soglia e della conseguente applicazione della ritenuta.
• Valutare se una ristrutturazione societaria possa portare la quota di partecipazione al 25 per cento, nel rispetto delle regole antiabuso.

Caso 1: la Regione che vuole anticipare i programmi di screening

Scenario. La Regione Campania, in ragione della presenza di numerosi SIN sul proprio territorio (area Litorale Domitio-Flegreo, Bagnoli-Coroglio), vuole avviare un programma regionale di screening per patologie oncologiche correlate all’inquinamento prima che il decreto interministeriale sia pubblicato in Gazzetta Ufficiale.

Come si legge il comma 956. Il decreto attuativo è condizione di efficacia operativa per le misure finanziate dal comma 954. Ciò significa che i fondi statali stanziati non possono essere trasferiti e utilizzati dalle Regioni prima dell’adozione del decreto. Tuttavia, nulla impedisce alla Regione di avviare programmi autonomi con risorse regionali proprie, in esercizio della propria competenza concorrente in materia di tutela della salute (art. 117, comma 3, Cost.). Tali programmi regionali, una volta adottato il decreto statale, potranno essere coordinati con quelli finanziati dal comma 954.

• Verificare se esistono fondi regionali già stanziati per la prevenzione sanitaria in aree SIN.
• Monitorare il sito del Ministero della Salute per l’iter del decreto interministeriale.
• Avviare un tavolo tecnico con ASL e ISS per la definizione delle patologie target a livello regionale.
• Documentare tutte le spese anticipate con risorse regionali, in previsione di un eventuale concorso con i fondi statali dopo l’adozione del decreto.

Caso 2: il cittadino residente in un’area SIN che vuole accedere allo screening

Scenario. Tizio risiede nel Comune di Taranto, incluso nel SIN omonimo. Avendo letto della Legge di Bilancio 2026, chiede alla ASL locale quando potrà accedere al programma di screening per patologie correlate all’inquinamento dell’area siderurgica.

Come si legge il comma 956. Il comma 956 stabilisce che i criteri e le modalità operative saranno definiti dal decreto interministeriale: finché questo non è adottato e pubblicato in G.U., non vi sono procedure operative né liste di accesso attive. La ASL non può ancora erogare prestazioni nell’ambito del programma statale finanziato dal comma 954. Tizio può tuttavia verificare se la Regione Puglia ha attivato programmi di screening locali autonomi e può rivolgersi al proprio medico di medicina generale per accedere ai percorsi diagnostici già inclusi nei Livelli Essenziali di Assistenza (LEA) del D.P.C.M. 12 gennaio 2017.

• Consultare il portale della Regione Puglia e dell’ASL di Taranto per programmi di screening già attivi.
• Verificare i LEA: alcune patologie oncologiche hanno già percorsi di diagnosi precoce garantiti a livello nazionale.
• Monitorare la Gazzetta Ufficiale per la pubblicazione del decreto interministeriale atteso.
• Rivolgersi al medico di base per una valutazione clinica nell’attesa dell’avvio del programma specifico.

Caso 3: l’ASL che deve pianificare l’assorbimento delle nuove risorse

Scenario. La direzione amministrativa di un’ASL del Sud Italia deve predisporre il bilancio di previsione 2026. Vuole sapere se può già iscrivere a bilancio i fondi derivanti dal comma 954 della LB 2026 destinati allo screening ambientale.

Come si legge il comma 956. Il trasferimento delle risorse statali alle Regioni – e da queste alle ASL – dipende dall’adozione del decreto interministeriale che stabilirà i criteri di riparto. Senza decreto, non vi è un titolo giuridico per ricevere e utilizzare quei fondi. L’ASL non può iscrivere a bilancio entrate certe derivanti dal comma 954 prima che il decreto sia adottato e il riparto definito.

• Non iscrivere a bilancio entrate da comma 954 prima dell’adozione del decreto interministeriale.
• Inserire eventualmente una nota informativa nel documento di previsione, segnalando la potenziale disponibilità di risorse subordinata all’iter normativo.
• Attivare un canale informativo con la Regione di riferimento per ricevere aggiornamenti sull’iter del decreto.
• Predisporre in anticipo il piano organizzativo per l’attivazione rapida dei programmi di screening non appena le risorse saranno disponibili.

Caso 4: l’ente locale che vuole sollecitare l’adozione del decreto

Scenario. Il Comune di Casale Monferrato, storicamente colpito dall’inquinamento da amianto, vuole attivarsi per accelerare l’iter del decreto interministeriale previsto dal comma 956 e garantire ai propri cittadini l’accesso prioritario ai programmi di screening.

Come si legge il comma 956. Il decreto è di competenza ministeriale (Salute + MEF); i Comuni non hanno un potere formale di sollecita nell’iter. Tuttavia, il coinvolgimento delle autonomie regionali nell’attuazione è di fatto obbligato dalla disciplina costituzionale. Il Comune può agire attraverso i canali istituzionali: richiesta formale alla Regione affinché promuova in Conferenza Stato-Regioni l’inserimento delle aree specifiche tra le priorità; presentazione di osservazioni tecniche all’ISS sui dati epidemiologici locali; interlocuzione parlamentare tramite i rappresentanti territoriali.

• Redigere una delibera consiliare che chieda alla Regione di rappresentare in Conferenza Stato-Regioni le specificità del territorio comunale.
• Trasmettere all’ISS i dati epidemiologici locali aggiornati sulle patologie correlate all’inquinamento da amianto.
• Sollecitare i parlamentari della circoscrizione a presentare un’interrogazione al Ministero della Salute sull’iter del decreto.
• Attivare un Osservatorio locale salute-ambiente in collaborazione con ASL e associazioni di categoria per monitorare l’attuazione.

Caso 5: il professionista abilitato che assiste un’associazione ambientalista

Scenario. Sempronio, professionista abilitato in diritto sanitario, assiste un’associazione di cittadini residenti in un’area ex-industriale. L’associazione vuole sapere se può impugnare l’eventuale inerzia del Ministero nell’adozione del decreto previsto dal comma 956.

Come si legge il comma 956. La norma non prevede un termine per l’adozione del decreto, il che complica l’azione giurisdizionale contro l’inerzia ministeriale. In assenza di un termine legale, il ricorso al silenzio-inadempimento ex art. 31 del D.Lgs. 104/2010 (codice del processo amministrativo) richiede di dimostrare la sussistenza di un obbligo di provvedere non soggetto a discrezionalità temporale. I giudici amministrativi valutano caso per caso; la prova del danno concreto e dell’urgenza può rafforzare la posizione del ricorrente.

• Verificare se, decorso un congruo termine, vi siano i presupposti per il ricorso al silenzio-inadempimento ex art. 31 D.Lgs. 104/2010.
• Documentare il pregiudizio concreto per i cittadini dell’area a rischio (dati epidemiologici, mancato accesso alle cure).
• Valutare la possibilità di presentare un esposto alla Corte dei Conti per danno erariale da ritardo nell’utilizzo delle risorse stanziate.
• Monitorare eventuali pronunce del TAR o del Consiglio di Stato su fattispecie analoghe di inerzia ministeriale in materia sanitaria.