Redditometro: per difendersi basta provare di aver avuto i soldi, non come li hai spesi (Cass. 5108/2024)

Materia: Accertamento sintetico / redditometro · Riferimento: Corte di Cassazione, sezione tributaria, ordinanza 27 febbraio 2024, n. 5108

Il caso

L’Agenzia delle Entrate notifica un accertamento sintetico: dalle spese sostenute e dagli elementi indicativi di capacità contributiva (la disponibilità di beni e servizi) ricostruisce un reddito molto superiore a quello dichiarato. Il contribuente si difende documentando di aver avuto, in quel periodo d’imposta, la disponibilità di somme non tassabili (redditi esenti, redditi già assoggettati a ritenuta, risparmi accantonati). Il giudice di merito respinge però la difesa, ritenendo che il contribuente avrebbe dovuto provare anche che proprio quelle somme erano state usate per pagare le spese contestate.

La decisione

La Corte cassa quella impostazione. L’accertamento sintetico fonda una presunzione legale relativa: una volta che l’ufficio dimostra le spese e gli indici, l’onere si sposta sul contribuente, ma il contenuto di tale onere va inteso correttamente. Per vincere la presunzione è sufficiente provare l’esistenza, l’entità e la durata del possesso di redditi esenti o già tassati (o di altre disponibilità non rilevanti ai fini dell’imposizione) nel periodo considerato.

Non è invece richiesta la prova del nesso tra quelle specifiche risorse e le singole spese sostenute, cioè che proprio quel denaro sia stato utilizzato per quegli acquisti. Pretenderlo significherebbe imporre al contribuente una probatio diabolica, una doppia dimostrazione (esistenza delle risorse + loro concreto impiego) che la norma non richiede. Idonea allo scopo è, ad esempio, la produzione di estratti conto bancari che attestino l’ammontare e la durata del possesso delle somme.

Il principio di diritto

In tema di accertamento sintetico, la prova contraria che il contribuente può opporre alla presunzione legale relativa è assolta dimostrando la disponibilità, nel periodo d’imposta, di redditi esenti o già tassati (o di altre risorse non imponibili) di entità e durata adeguate, senza che sia necessario provare anche che proprio quelle somme siano state impiegate per sostenere le spese poste a base della rettifica.

Implicazioni pratiche

La pronuncia alleggerisce sensibilmente la difesa del contribuente. In concreto, conviene ricostruire la provvista finanziaria dell’anno accertato (redditi esenti, somme già tassate alla fonte, disinvestimenti patrimoniali, eredità, donazioni, risparmi pregressi) e documentarla con estratti conto, atti e certificazioni, dimostrando di averne avuto la disponibilità per un tempo coerente con le spese. Non è necessario — né spesso è possibile — tracciare l’esatto percorso di ogni euro fino alla singola spesa. Approfondimenti nella sezione Accertamento.

Domande frequenti

Per difendermi dal redditometro devo provare come ho speso i soldi?

No. Secondo la Cassazione basta provare di aver avuto la disponibilità, nell’anno, di redditi esenti o già tassati: non occorre dimostrare che proprio quelle somme sono servite per le spese contestate.

Quali documenti servono per la prova contraria?

Sono idonei, ad esempio, gli estratti conto bancari che mostrano l’ammontare e la durata del possesso delle somme, oltre ad atti che attestino disinvestimenti, eredità, donazioni o risparmi.

Che cos’è la «probatio diabolica» che la sentenza vuole evitare?

È una prova praticamente impossibile: qui sarebbe la doppia dimostrazione dell’esistenza delle risorse e del loro impiego specifico. La Corte la esclude, ritenendo sufficiente la prova della disponibilità.

Fonti

• Corte di Cassazione, sezione tributaria, ordinanza 27 febbraio 2024, n. 5108.
• Art. 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (accertamento sintetico del reddito complessivo delle persone fisiche).

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