Notifica nulla sanata dal ricorso, ma se è scaduto il termine l’atto resta nullo (Cass. SS.UU. 19854/2004)

Materia: Accertamento / notifiche · Riferimento: Corte di Cassazione, Sezioni Unite, 5 ottobre 2004, n. 19854

Il caso

Un avviso di accertamento viene notificato in modo viziato. Il contribuente, venutone comunque a conoscenza, lo impugna. Due i punti controversi: la nullità della notifica si sana con la proposizione del ricorso? E, soprattutto, questa eventuale sanatoria può «recuperare» un atto che è arrivato al destinatario solo dopo la scadenza del termine di decadenza per l’esercizio del potere di accertamento?

La decisione

Le Sezioni Unite affermano che la natura sostanziale dell’avviso di accertamento non impedisce l’applicazione degli istituti processuali sulla notificazione, espressamente richiamati dalla disciplina tributaria. Ne deriva che la proposizione del ricorso produce l’effetto di sanare la nullità della notifica dell’atto per raggiungimento dello scopo ex art. 156 c.p.c.: il destinatario ha avuto piena conoscenza dell’atto e ha potuto esercitare la difesa.

Vi è però un limite invalicabile. La sanatoria può operare soltanto se il raggiungimento dello scopo — cioè la conoscenza dell’atto — è avvenuto entro il termine di decadenza previsto per l’accertamento. Se quel termine è già scaduto, la sanatoria non può attribuire validità a un esercizio intempestivo del potere impositivo: l’atto resta nullo per intervenuta decadenza, perché la decadenza non è un vizio della notifica, ma del potere stesso.

Il principio di diritto

La proposizione del ricorso sana ex art. 156 c.p.c. la nullità della notificazione dell’avviso di accertamento per raggiungimento dello scopo; tale sanatoria, tuttavia, opera solo se interviene entro il termine di decadenza per l’esercizio del potere di accertamento, e non vale a recuperare un atto venuto a conoscenza del contribuente dopo lo spirare di quel termine.

Implicazioni pratiche

Il principio — tuttora attuale — segna un confine netto: il vizio di notifica è rimediabile, la decadenza no. Per la difesa è quindi decisivo non fermarsi al vizio formale, ma verificare quando l’atto è effettivamente giunto a conoscenza del contribuente: se ciò è accaduto oltre il termine di decadenza, l’atto è nullo a prescindere dalla sanatoria, e l’eccezione di decadenza prevale. Approfondimenti nelle sezioni Accertamento e Statuto del Contribuente.

Domande frequenti

Impugnare l’atto sana sempre i vizi della notifica?

Sana la nullità della notifica per raggiungimento dello scopo, perché l’atto ha raggiunto il destinatario. Non sana però la decadenza: se il termine per accertare era già scaduto, l’atto resta nullo.

Conviene impugnare se la notifica era nulla ma il termine è scaduto?

Sì: si può eccepire l’intervenuta decadenza. La sanatoria della notifica non «resuscita» un potere di accertamento ormai estinto per decorso del termine.

Fonti

• Corte di Cassazione, Sezioni Unite civili, 5 ottobre 2004, n. 19854.
• Art. 156, comma 3, del codice di procedura civile; art. 60 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (notificazione degli atti); termini di decadenza dell’accertamento.

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