Con l’affitto d’azienda il proprietario (concedente) concede a un altro soggetto (affittuario) il godimento dell’azienda per un periodo, dietro canone, conservando la proprietà. L’affittuario gestisce l’impresa con un obbligo fondamentale: conservare l’efficienza dell’organizzazione (art. 2562 c.c.).

Che cos’è

L’affitto d’azienda è il contratto con cui si concede in godimento il complesso aziendale (art. 2555 c.c.) verso un canone periodico. La proprietà resta al concedente; l’affittuario subentra nella gestione e ne percepisce i frutti. Alla fine del contratto l’azienda torna al concedente. Per i casi concreti e i profili contrattuali vedi affitto d’azienda: casi pratici (art. 2562).

Obblighi dell’affittuario

All’affitto d’azienda si applicano, per il rinvio dell’art. 2562 c.c., le regole dell’usufrutto sull’azienda (art. 2561 c.c.):

• esercitare l’azienda sotto la ditta che la contraddistingue;
• gestire l’azienda senza modificarne la destinazione e conservando l’efficienza dell’organizzazione e degli impianti e le normali dotazioni di scorte;
• regolare in denaro, sulla base dei valori correnti al termine, la differenza tra le consistenze d’inventario all’inizio e alla fine.

Divieto di concorrenza e contratti

Durante l’affitto il concedente è tenuto al divieto di concorrenza (art. 2557, richiamato dall’art. 2562): non può avviare un’attività che svii la clientela. Si applicano inoltre le regole sul subentro nei contratti aziendali non personali (art. 2558) e sui crediti (art. 2559).

Profili fiscali

L’affitto d’azienda ha un trattamento fiscale particolare: i canoni sono tassati come reddito e l’imposizione indiretta varia a seconda che l’azienda comprenda o meno immobili e della soggettività IVA delle parti. Per la tassazione del canone vedi tassazione dell’affitto d’azienda o ramo e, per l’imposta di registro, imposta di registro sugli affitti.

Esempio pratico

Tizio possiede un bar avviato ma non vuole gestirlo: lo concede in affitto a Caio per sei anni, dietro canone mensile. Caio gestisce il bar conservando l’efficienza degli impianti e le scorte e non può cambiare la destinazione dell’attività (art. 2561). Tizio, durante l’affitto, non può aprire un altro bar concorrente nella zona (art. 2557). Alla scadenza l’azienda torna a Tizio, con conguaglio in denaro delle differenze di inventario.

La disciplina dell’usufrutto richiamata dall’art. 2562

L’art. 2562 c.c. estende all’affitto d’azienda le regole dettate per l’usufrutto dell’azienda dall’art. 2561 c.c. Ne discende che l’affittuario deve esercitare l’azienda sotto la ditta che la contraddistingue, gestirla senza modificarne la destinazione e in modo da conservare l’efficienza dell’organizzazione, degli impianti e le normali dotazioni di scorte. La violazione di questi obblighi può comportare la cessazione dell’affitto e il risarcimento del danno.

L’inventario e il conguaglio finale

All’inizio e alla fine dell’affitto si redige un inventario; la differenza tra le consistenze d’inventario all’inizio e al termine si regola in denaro, sulla base dei valori correnti al termine dell’affitto (art. 2561 c.c.). Questo meccanismo garantisce che il concedente riottenga un’azienda di valore equivalente a quella concessa, neutralizzando incrementi e diminuzioni del magazzino e delle dotazioni.

Subentro nei contratti, crediti e rapporti di lavoro

All’affitto si applicano le regole sul subentro nei contratti aziendali non personali (art. 2558 c.c.) e sui crediti (art. 2559 c.c.). Per i rapporti di lavoro vale l’art. 2112 c.c., che tutela la continuità dei dipendenti anche nell’affitto d’azienda. Alla cessazione, i rapporti tornano in capo al concedente secondo le medesime regole.

Profili fiscali del canone

Il canone di affitto d’azienda costituisce reddito imponibile per il concedente; il trattamento ai fini IVA e dell’imposta di registro dipende dalla presenza di immobili nel complesso e dalla soggettività IVA delle parti. Per la tassazione del canone vedi tassazione dell’affitto d’azienda o ramo; per l’imposta di registro vedi quanto si paga di imposta di registro. Da non confondere con la locazione di immobili, soggetta a regole proprie come la cedolare secca e, per casi specifici, con agevolazioni quali il bonus affitto giovani o la detrazione affitto terreni per giovani coltivatori.

Affitto, cessione o conferimento

L’affitto consente di mantenere la proprietà dell’azienda lasciandone ad altri la gestione: è utile in fasi di transizione, passaggio generazionale o difficoltà temporanea. Quando invece si vuole cedere definitivamente, si ricorre alla cessione d’azienda; per apportarla in una società, al conferimento d’azienda.

Durata, recesso e cessazione

La durata dell’affitto è stabilita dal contratto. Alla scadenza, o in caso di risoluzione per inadempimento (ad es. mancato pagamento del canone o depauperamento dell’azienda), l’azienda torna al concedente con il conguaglio in denaro delle differenze d’inventario (art. 2561 c.c.). È opportuno disciplinare nel contratto le cause di risoluzione, gli obblighi di manutenzione e la sorte degli investimenti effettuati dall’affittuario durante l’affitto.

Affitto d’azienda e locazione di immobile

L’affitto d’azienda ha a oggetto un complesso organizzato di beni (art. 2555 c.c.) e segue le regole degli artt. 2561-2562 c.c.; la locazione di un immobile, anche se commerciale, ha a oggetto il solo bene e segue la disciplina delle locazioni. La distinzione è rilevante per obblighi, tutele e fiscalità; la giurisprudenza di legittimità è costante nel qualificare il contratto in base all’effettivo oggetto, cioè alla presenza o meno di un’organizzazione aziendale.

Tabella di sintesi

Un secondo esempio: il passaggio generazionale

Tizio, prossimo alla pensione, non vuole cedere l’azienda di famiglia ma neppure gestirla ancora a lungo. La concede in affitto al figlio Sempronio per alcuni anni: così verifica la capacità gestionale del figlio mantenendo la proprietà, e potrà poi decidere se cedere o conferire l’azienda. Durante l’affitto Sempronio deve conservare efficienza e destinazione dell’azienda (art. 2561 c.c.) e Tizio è tenuto al divieto di concorrenza (art. 2557 c.c.).

In sintesi

L’affitto d’azienda separa la proprietà (che resta al concedente) dalla gestione (che passa all’affittuario), con l’obbligo di conservare l’efficienza dell’organizzazione e il conguaglio finale d’inventario (artt. 2561-2562 c.c.). È uno strumento flessibile per fasi di transizione, ma richiede un contratto puntuale su canone, manutenzioni, scorte, durata e cause di risoluzione, oltre alla valutazione dei profili fiscali.

Lista di controllo del contratto di affitto d’azienda

• identificazione precisa dell’azienda o del ramo e inventario iniziale dettagliato;
• canone, modalità di pagamento e adeguamenti;
• obblighi di manutenzione, conservazione dell’efficienza e divieto di mutare la destinazione (art. 2561 c.c.);
• disciplina delle scorte e dei conguagli d’inventario finali;
• sorte degli investimenti e dei miglioramenti effettuati dall’affittuario;
• cause di risoluzione e obblighi alla riconsegna;
• gestione dei rapporti di lavoro (art. 2112 c.c.) e dei contratti aziendali (art. 2558 c.c.);
• profili fiscali del canone e dell’imposizione indiretta.

Curare questi punti previene contestazioni sia durante l’affitto sia al momento della restituzione dell’azienda.

Spunti pratici

• Cosa fare: redigere un inventario iniziale dettagliato, base del conguaglio finale.
• Cosa fare: disciplinare nel contratto manutenzioni, investimenti, scorte e canone in modo chiaro.
• Errore da evitare: consentire all’affittuario di mutare la destinazione o depauperare l’azienda (art. 2561).
• Errore da evitare: ignorare i profili fiscali: la tassazione del canone e l’imposta indiretta vanno valutate prima.

La cessione d’azienda è il trasferimento dell’intero complesso dei beni organizzati per l’esercizio dell’impresa (art. 2555 c.c.). Comporta regole speciali su forma, contratti, crediti, debiti e divieto di concorrenza, pensate per garantire la continuità dell’attività e tutelare i terzi.

Cosa si trasferisce

L’azienda è il complesso dei beni organizzati dall’imprenditore per l’esercizio dell’impresa (art. 2555 c.c.). Con la cessione si trasferisce questo complesso unitario (immobili, attrezzature, magazzino, avviamento, rapporti), non i singoli beni isolati. È possibile cedere anche un solo ramo d’azienda autonomo.

Forma e pubblicità

Per le imprese soggette a registrazione, i contratti di trasferimento dell’azienda devono essere provati per iscritto (art. 2556 c.c.), salve le forme richieste dalla natura dei beni (ad es. atto notarile per gli immobili). L’atto va redatto da notaio e iscritto nel Registro delle imprese.

Il divieto di concorrenza del cedente

Chi cede l’azienda deve astenersi, per cinque anni dal trasferimento, dall’iniziare una nuova impresa che, per oggetto, ubicazione o altre circostanze, sia idonea a sviare la clientela dell’azienda ceduta (art. 2557 c.c.). È una tutela dell’avviamento che il cessionario ha pagato; il patto può ampliare ma non superare i cinque anni.

Contratti, crediti e debiti

• Contratti: salvo patto contrario, il cessionario subentra nei contratti aziendali non aventi carattere personale (art. 2558 c.c.); il terzo contraente può recedere per giusta causa entro tre mesi.
• Crediti: la cessione ha effetto verso i terzi dal momento dell’iscrizione nel Registro delle imprese (art. 2559 c.c.).
• Debiti: il cedente non è liberato dai debiti anteriori senza il consenso dei creditori; per i debiti risultanti dai libri contabili obbligatori risponde anche il cessionario (art. 2560 c.c.).

Esempio pratico

Tizio cede a Caio la propria panetteria: l’atto, redatto dal notaio, comprende locali, forno, clientela e avviamento. Caio subentra nei contratti di fornitura non personali (art. 2558); per i debiti risultanti dai libri contabili risponde anche lui (art. 2560). Tizio, per cinque anni, non potrà aprire un’altra panetteria nella stessa zona idonea a sottrargli i clienti (art. 2557).

Avviamento e nozione di azienda

L’azienda è il complesso dei beni organizzati per l’esercizio dell’impresa (art. 2555 c.c.): comprende beni materiali e immateriali e, soprattutto, l’avviamento, cioè la capacità dell’organizzazione di produrre reddito e di attrarre clientela. L’avviamento è il vero valore aggiunto che si paga nella cessione e che le norme (in particolare il divieto di concorrenza) mirano a tutelare a favore del cessionario.

Cessione di ramo d’azienda

È possibile cedere anche un solo ramo d’azienda, purché dotato di autonomia funzionale, cioè idoneo di per sé all’esercizio di un’attività. Alla cessione del ramo si applicano le stesse regole della cessione dell’intera azienda. La giurisprudenza di legittimità è costante nel richiedere l’autonomia funzionale del ramo come presupposto della fattispecie.

Il subentro nei contratti e le eccezioni

Salvo patto contrario, il cessionario subentra automaticamente nei contratti stipulati per l’esercizio dell’azienda che non abbiano carattere personale (art. 2558 c.c.); il terzo contraente può recedere per giusta causa entro tre mesi dalla notizia del trasferimento, salvo il risarcimento se il cedente non è esente da colpa. Per i rapporti di lavoro vale la disciplina speciale (art. 2112 c.c.), che assicura la continuità e i diritti dei dipendenti.

Crediti e debiti aziendali

La cessione dei crediti relativi all’azienda ha effetto verso i terzi, anche in mancanza di notifica al debitore, dal momento dell’iscrizione nel Registro delle imprese (art. 2559 c.c.). Per i debiti, il cedente non è liberato senza il consenso dei creditori; per quelli risultanti dai libri contabili obbligatori risponde, in solido, anche il cessionario (art. 2560 c.c.). È il motivo per cui è essenziale una verifica accurata della situazione debitoria.

Profili fiscali e operazioni alternative

La cessione d’azienda è soggetta a imposta di registro (e ipocatastali se vi sono immobili) e non a IVA, in quanto trasferimento di universalità. Quando l’obiettivo è far entrare l’azienda in una società, un’alternativa è il conferimento d’azienda, che gode a certe condizioni di neutralità fiscale: vedi la guida sul conferimento d’azienda.

Garanzie del cedente

Il cedente è tenuto alle garanzie proprie del trasferimento: garanzia per i vizi e per l’evizione dei singoli beni e, soprattutto, l’osservanza del divieto di concorrenza (art. 2557 c.c.), che protegge l’avviamento pagato dal cessionario. Le parti possono modulare contrattualmente le garanzie, ma il divieto di concorrenza non può superare i cinque anni.

Responsabilità tributaria del cessionario

Oltre alla responsabilità civilistica per i debiti da libri contabili (art. 2560 c.c.), la normativa tributaria prevede una responsabilità solidale del cessionario per le imposte e le sanzioni relative all’azienda, riferite all’anno del trasferimento e ai due precedenti, nei limiti del valore dell’azienda e salvo il beneficio della preventiva escussione del cedente. È prudente richiedere all’Agenzia il certificato dei carichi pendenti, che limita la responsabilità del cessionario.

Tabella di sintesi degli effetti

Un secondo esempio: la cessione di ramo

Una società che svolge due attività distinte — produzione e logistica — decide di concentrarsi sulla produzione e cede a Caio il solo ramo logistico, dotato di mezzi, contratti e personale dedicati. Trattandosi di un ramo funzionalmente autonomo, si applicano le regole della cessione d’azienda: subentro nei contratti non personali (art. 2558 c.c.), continuità dei rapporti di lavoro (art. 2112 c.c.) e responsabilità di Caio per i debiti del ramo risultanti dai libri (art. 2560 c.c.).

In sintesi

La cessione d’azienda trasferisce un complesso organizzato, con regole speciali pensate per la continuità dell’attività e la tutela dei terzi: forma scritta e iscrizione (art. 2556 c.c.), divieto di concorrenza (art. 2557 c.c.), subentro nei contratti (art. 2558 c.c.), regime di crediti (art. 2559 c.c.) e debiti (art. 2560 c.c.), oltre alla responsabilità tributaria del cessionario. Una due diligence accurata e un contratto ben redatto sono essenziali.

Lista di controllo per chi compra o vende un’azienda

• verificare la titolarità e l’esistenza dell’azienda e dei singoli beni, comprese licenze e autorizzazioni;
• esaminare contratti in corso, locazioni, leasing e rapporti con i clienti e fornitori chiave;
• analizzare crediti e debiti risultanti dai libri contabili (art. 2560 c.c.) e richiedere all’Agenzia il certificato dei carichi pendenti per limitare la responsabilità tributaria;
• regolare nel contratto garanzie, divieto di concorrenza (art. 2557 c.c.) e clausole su sopravvenienze passive;
• gestire i rapporti di lavoro secondo l’art. 2112 c.c.;
• curare forma e iscrizione nel Registro delle imprese (art. 2556 c.c.).

Una verifica preliminare accurata è ciò che distingue una cessione sicura da una fonte di contenziosi.

Spunti pratici

• Cosa fare: redigere un inventario dettagliato di beni, contratti, crediti e debiti e disciplinarli nell’atto.
• Cosa fare: verificare i debiti risultanti dai libri contabili: il cessionario ne risponde (art. 2560).
• Errore da evitare: dimenticare il divieto di concorrenza del cedente o pattuire limiti superiori a cinque anni.
• Errore da evitare: trascurare l’iscrizione nel Registro, da cui dipende l’efficacia verso i terzi.
• Aspetti fiscali: la cessione sconta imposte specifiche (registro/ipocatastali) diverse dall’IVA; valutarli con il consulente.

Quando si parla di “fare impresa con responsabilità limitata” si entra nel mondo delle società di capitali. Sono tre tipi — SPA, SRL e SAPA — uniti da un tratto comune che le distingue nettamente dalle società di persone: la personalità giuridica e la separazione tra patrimonio della società e dei soci.

Quali sono

Le società di capitali sono tre:

• la società per azioni (SPA), con capitale diviso in azioni (artt. 2325 ss. c.c.);
• la società a responsabilità limitata (SRL), con capitale diviso in quote (artt. 2462 ss. c.c.);
• la società in accomandita per azioni (SAPA), con soci accomandatari (illimitatamente responsabili e amministratori) e accomandanti, e capitale diviso in azioni (artt. 2452 ss. c.c.).

Il tratto comune: personalità giuridica

Le società di capitali hanno personalità giuridica e autonomia patrimoniale perfetta: per le obbligazioni sociali risponde, di regola, soltanto la società con il suo patrimonio (art. 2325 per la SPA, art. 2462 per la SRL). I soci rischiano, di norma, solo quanto conferito. Fa eccezione la SAPA, dove gli accomandatari rispondono illimitatamente.

Capitale minimo e organi

La SPA richiede un capitale minimo di 50.000 euro; la SRL di 10.000 euro (con possibilità di capitale ridotto tra 1 e 9.999 euro). Gli organi tipici sono l’assemblea dei soci, l’organo amministrativo (amministratore unico o consiglio di amministrazione) e l’organo di controllo/revisione, secondo i modelli di governance previsti dalla legge. Nella SRL l’organo di controllo è obbligatorio al superamento delle soglie dell’art. 2477 c.c.

Responsabilità degli amministratori

La responsabilità limitata riguarda i soci, non gli amministratori: questi rispondono verso la società, i creditori e i terzi per la violazione dei doveri di legge e di statuto (artt. 2392-2394 c.c. per la SPA, art. 2476 c.c. per la SRL). La giurisprudenza di legittimità è costante nel ritenere che lo “schermo” della personalità giuridica non copra le condotte illecite degli amministratori.

Quale scegliere

La SRL è la forma più diffusa per piccole e medie imprese (flessibile, costi contenuti); la SPA è adatta a realtà più grandi o che vogliono aprirsi al mercato dei capitali; la SAPA è di nicchia, usata soprattutto in contesti familiari o di holding per la stabilità del controllo.

Esempio pratico

Tizio, Caio e Sempronio avviano una software house con investitori esterni e prospettive di crescita. Scelgono una SRL: il capitale è diviso in quote, la responsabilità dei soci è limitata ai conferimenti e la società paga l’IRES. Se in futuro vorranno quotarsi o emettere azioni, potranno trasformarsi in SPA.

SPA, SRL e SAPA a confronto

I tre tipi di società di capitali condividono la personalità giuridica ma differiscono per struttura:

• la SPA ha capitale in azioni, è pensata per la raccolta di capitale anche sul mercato e ha una governance articolata (artt. 2325 ss. c.c.);
• la SRL ha capitale in quote, è più flessibile e a base personale (artt. 2462 ss. c.c.);
• la SAPA unisce soci accomandatari (illimitatamente responsabili e amministratori) e accomandanti, con capitale in azioni (artt. 2452 ss. c.c.).

Capitale, conferimenti e stima

Il capitale deve essere effettivamente formato: i conferimenti in natura richiedono una relazione di stima (art. 2343 c.c. per la SPA, art. 2465 c.c. per la SRL) a garanzia dei creditori. Il capitale minimo è di 50.000 euro per la SPA e 10.000 euro per la SRL (con possibilità di capitale ridotto da 1 a 9.999 euro, da liberare integralmente in denaro).

Gli organi e i modelli di governance

Gli organi tipici sono l’assemblea, l’organo amministrativo (amministratore unico o consiglio) e l’organo di controllo. La SPA può adottare il sistema tradizionale, quello monistico o quello dualistico. Nella SRL l’organo di controllo o il revisore è obbligatorio al superamento delle soglie dell’art. 2477 c.c.; al di sotto, è il singolo socio a esercitare un penetrante controllo (art. 2476 c.c.).

Responsabilità degli amministratori e superamento dello schermo

La responsabilità limitata copre i soci, non gli amministratori, che rispondono verso la società, i creditori e i terzi per la violazione dei doveri di legge e di statuto (artt. 2392-2394 c.c. per la SPA, art. 2476 c.c. per la SRL). La giurisprudenza di legittimità è costante nel negare che la personalità giuridica possa coprire condotte illecite o abusi della forma societaria.

Tassazione e distribuzione degli utili

Le società di capitali pagano l’IRES sul reddito societario; gli utili distribuiti sono poi tassati in capo ai soci. È un sistema diverso dalla trasparenza IRPEF delle società di persone, dove il reddito è imputato ai soci a prescindere dalla distribuzione. La scelta del tipo incide quindi anche sulla pianificazione fiscale e sulla politica di reinvestimento degli utili.

Costituzione anche unipersonale

Sia la SRL sia la SPA possono costituirsi con un unico socio (SRL unipersonale, art. 2463 c.c.; SPA unipersonale, art. 2328 c.c.): in tal caso, per conservare la responsabilità limitata, occorre rispettare le regole sull’integrale versamento dei conferimenti e sulla pubblicità dell’unipersonalità nel Registro delle imprese. In difetto, il socio unico può rispondere illimitatamente per le obbligazioni sorte nel periodo di irregolarità.

Operazioni straordinarie

Le società di capitali possono essere protagoniste di operazioni straordinarie — trasformazione (artt. 2498 ss. c.c.), fusione (artt. 2501 ss. c.c.), scissione (artt. 2506 ss. c.c.) — che consentono riorganizzazioni, aggregazioni e scorpori con continuità dei rapporti giuridici. La maggiore strutturazione rispetto alle società di persone facilita queste operazioni e l’ingresso di nuovi investitori.

Tabella di sintesi dei tre tipi

Conferimenti e patrimoni destinati

Nelle società di capitali il capitale assolve a una funzione di garanzia: deve essere effettivamente formato e mantenuto, con regole sull’integrale liberazione, sulla riduzione per perdite (artt. 2446-2447 c.c. per la SPA, artt. 2482-bis e 2482-ter c.c. per la SRL) e sui versamenti. La SPA può inoltre costituire patrimoni destinati a uno specifico affare (artt. 2447-bis ss. c.c.), separando una parte del patrimonio dai creditori generali. Sono strumenti che accentuano la separazione patrimoniale propria delle società di capitali.

Un esempio di scelta del tipo

Tre soci avviano un’impresa innovativa con investitori e prospettiva di aumenti di capitale: scelgono una SRL, flessibile e adatta a clausole personalizzate. Se in seguito puntano alla quotazione o a una platea ampia di soci, valuteranno la trasformazione in SPA. La SAPA resterebbe un’opzione di nicchia, utile per garantire la stabilità del controllo in capo agli accomandatari, ad esempio in una holding familiare.

Spunti pratici

• Cosa fare: scegliere SRL per flessibilità e costi, SPA per dimensioni e raccolta di capitale.
• Cosa fare: verificare le soglie dell’art. 2477 per l’obbligo di organo di controllo nella SRL.
• Errore da evitare: ritenere la responsabilità limitata uno scudo assoluto: gli amministratori rispondono delle proprie violazioni.
• Errore da evitare: sottovalutare costi e adempimenti rispetto alle società di persone.
• Approfondimenti: la SRL: guida completa e SNC o SRL.

L’imprenditore agricolo è chi esercita una delle attività agricole tipiche — coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento — e le attività a esse connesse (art. 2135 c.c.). Gode di un regime più favorevole rispetto all’imprenditore commerciale, ad esempio in tema di iscrizione e di insolvenza.

Chi è l’imprenditore agricolo

Secondo l’art. 2135 c.c. è imprenditore agricolo chi esercita una delle seguenti attività:

• coltivazione del fondo;
• selvicoltura;
• allevamento di animali;
• attività connesse.

La coltivazione, la selvicoltura e l’allevamento sono attività dirette alla cura e allo sviluppo di un ciclo biologico (o di una sua fase necessaria), che utilizzano o possono utilizzare il fondo, il bosco o le acque.

Le attività connesse

Sono connesse le attività, esercitate dallo stesso imprenditore agricolo, dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione di prodotti ottenuti prevalentemente dalla propria attività agricola, nonché la fornitura di beni o servizi mediante l’utilizzo prevalente di attrezzature o risorse dell’azienda (art. 2135, comma 3, c.c.). Rientra qui, ad esempio, l’agriturismo o la vendita diretta dei propri prodotti.

Il regime giuridico di favore

L’imprenditore agricolo si iscrive nella sezione speciale del Registro delle imprese (l’iscrizione ha funzione di pubblicità legale). A differenza dell’imprenditore commerciale, di regola non è soggetto alle procedure dell’insolvenza tipiche dell’impresa commerciale e ha obblighi contabili più leggeri. Una figura particolare è il coltivatore diretto, che lavora il fondo con il lavoro proprio e della famiglia.

Esempio pratico

Tizio coltiva un vigneto e produce vino dalle proprie uve, che vende in cantina e online: la coltivazione è attività agricola tipica, la vinificazione e la vendita dei propri prodotti sono attività connesse (art. 2135). Tizio è quindi imprenditore agricolo, con il regime di favore. Se però acquistasse stabilmente uve da terzi per produrre vino su scala industriale, l’attività potrebbe perdere il carattere agricolo e diventare commerciale.

Il ciclo biologico come criterio

Il discrimine tra attività agricola e commerciale è la cura di un ciclo biologico (vegetale o animale) o di una sua fase necessaria, che utilizza o può utilizzare il fondo, il bosco o le acque (art. 2135, comma 2, c.c.). Questa nozione “moderna” ha ampliato il concetto di agricoltura, includendo anche attività come l’acquacoltura o le colture fuori suolo, purché legate a un ciclo biologico.

Il requisito della prevalenza nelle attività connesse

Le attività connesse (manipolazione, trasformazione, commercializzazione) restano agricole solo se hanno a oggetto prevalentemente prodotti ottenuti dalla propria coltivazione, selvicoltura o allevamento (art. 2135, comma 3, c.c.). Se l’imprenditore acquista in prevalenza prodotti da terzi per trasformarli e rivenderli, l’attività perde il carattere agricolo e diventa commerciale, con il relativo regime più gravoso.

Figure speciali: coltivatore diretto e IAP

Nel settore agricolo rilevano figure con discipline proprie: il coltivatore diretto, che coltiva il fondo con il lavoro proprio e della famiglia, e l’imprenditore agricolo professionale (IAP), che dedica all’attività agricola una quota prevalente di tempo e ricava da essa una quota prevalente di reddito. A queste figure spettano agevolazioni fiscali e previdenziali specifiche.

Iscrizione e regime di insolvenza

L’imprenditore agricolo si iscrive nella sezione speciale del Registro delle imprese, con efficacia di pubblicità legale, e ha obblighi contabili più leggeri rispetto al commerciante. Di regola non è assoggettato alle procedure di insolvenza tipiche dell’impresa commerciale: può accedere agli strumenti di composizione della crisi previsti per i soggetti non fallibili.

Forme societarie in agricoltura

L’attività agricola può essere svolta anche in forma societaria: la società semplice è la forma tipica per l’agricoltura (potendo avere oggetto non commerciale), ma sono ammesse anche società di persone e di capitali che mantengono l’oggetto agricolo. Per la società semplice vedi la guida dedicata.

Spunti pratici

• Cosa fare: verificare che le attività connesse rispettino il requisito della prevalenza dei prodotti propri, per restare nel regime agricolo.
• Cosa fare: iscriversi nella sezione speciale del Registro delle imprese e valutare le agevolazioni per coltivatori diretti e IAP.
• Errore da evitare: trasformare di fatto l’attività in commerciale acquistando in prevalenza prodotti da terzi.
• Errore da evitare: trascurare gli adempimenti fiscali specifici del settore agricolo.

Con l’associazione in partecipazione un soggetto (associante) attribuisce a un altro (associato) una partecipazione agli utili della sua impresa o di un affare, in cambio di un determinato apporto (art. 2549 c.c.). La gestione resta all’associante; l’associato non diventa socio.

Che cos’è

L’art. 2549 c.c. definisce l’associazione in partecipazione come il contratto con cui l’associante attribuisce all’associato una partecipazione agli utili della sua impresa o di uno o più affari, verso il corrispettivo di un determinato apporto. Non nasce una società: l’impresa resta dell’associante, che ne conserva la gestione.

L’apporto dell’associato

L’apporto può consistere in denaro, beni o servizi. Va ricordato che la legge limita l’apporto di solo lavoro della persona fisica: la riforma del lavoro ha fortemente ristretto l’associazione in partecipazione con apporto di lavoro, per evitarne l’uso elusivo del lavoro subordinato. Resta pienamente ammessa l’associazione con apporto di capitale o misto.

Gestione e controllo

La gestione dell’impresa o dell’affare spetta all’associante (art. 2552 c.c.); l’associato ha diritto al rendiconto dell’affare compiuto o, per le imprese, a quello annuale, e al controllo della relativa documentazione. Salvo patto contrario, l’associante non può attribuire partecipazioni per lo stesso affare ad altri senza il consenso dell’associato (art. 2550 c.c.).

Partecipazione a utili e perdite

Salvo patto contrario, l’associato partecipa alle perdite nella stessa misura in cui partecipa agli utili, ma le perdite che lo colpiscono non possono superare il valore del suo apporto (art. 2553 c.c.). È un limite di tutela: il rischio dell’associato è circoscritto a quanto ha apportato.

Esempio pratico

Tizio gestisce un ristorante e ha bisogno di liquidità. Caio apporta 30.000 euro in cambio di una partecipazione del 20% agli utili: nasce un’associazione in partecipazione. Tizio resta l’unico gestore e l’unico responsabile verso fornitori e clienti; Caio ha diritto al rendiconto e al 20% degli utili, ma se l’affare va male le sue perdite non superano i 30.000 euro apportati.

Differenza con la società e con il prestito

L’associazione in partecipazione si colloca tra il rapporto societario e il finanziamento. A differenza della società, non nasce un soggetto autonomo né un patrimonio comune e la gestione resta all’associante; a differenza del mutuo, l’associato non ha diritto a una remunerazione fissa, ma partecipa al rischio dell’affare, condividendo utili ed eventuali perdite (nei limiti dell’apporto).

L’apporto e i suoi limiti

L’apporto può essere in denaro, beni o servizi. La normativa sul lavoro ha fortemente limitato l’associazione in partecipazione con apporto di lavoro della persona fisica, per contrastare l’uso elusivo del lavoro subordinato: in molti casi il rapporto con apporto di solo lavoro viene riqualificato come lavoro dipendente. Resta pienamente ammessa l’associazione con apporto di capitale o misto.

Diritti dell’associato

L’associato ha diritto al rendiconto dell’affare compiuto o, per le imprese, al rendiconto annuale, e al controllo della relativa documentazione (art. 2552 c.c.). Salvo patto contrario, l’associante non può attribuire ad altri partecipazioni per lo stesso affare senza il consenso dell’associato (art. 2550 c.c.), a tutela della sua aspettativa di utile.

Ripartizione di utili e perdite

Salvo patto contrario, l’associato partecipa alle perdite nella stessa misura in cui partecipa agli utili; ma le perdite a suo carico non possono superare il valore del suo apporto (art. 2553 c.c.). È la garanzia che circoscrive il rischio dell’associato: oltre a quanto ha apportato, non risponde delle perdite né dei debiti verso i terzi, che gravano solo sull’associante.

Un secondo esempio: apporto in beni

Caio possiede un macchinario inutilizzato e lo apporta nell’attività di Tizio (associante) in cambio del 15% degli utili dell’affare. Tizio gestisce e risponde verso i terzi; Caio percepisce la sua quota di utili e ha diritto al rendiconto. Se l’affare va in perdita, Caio rischia al massimo il valore del macchinario apportato (art. 2553).

Spunti pratici

• Cosa fare: definire per iscritto apporto, quota di utili, criteri di rendiconto e durata.
• Cosa fare: usare l’apporto di capitale o misto; per il solo lavoro verificare i forti limiti di legge.
• Errore da evitare: mascherare un rapporto di lavoro subordinato come associazione in partecipazione: è sanzionato.
• Errore da evitare: ritenere l’associato un socio: non lo è e non risponde verso i terzi.

Il consorzio è il contratto con cui più imprenditori istituiscono un’organizzazione comune per la disciplina o lo svolgimento di determinate fasi delle rispettive imprese (art. 2602 c.c.). Serve a cooperare mantenendo l’autonomia: acquisti collettivi, marchi di qualità, servizi comuni, accesso a gare.

Che cos’è il consorzio

Con il contratto di consorzio più imprenditori istituiscono un’organizzazione comune per la disciplina o per lo svolgimento di determinate fasi delle rispettive imprese (art. 2602 c.c.). Le imprese restano autonome: mettono in comune solo alcune funzioni (acquisti, vendite, logistica, promozione, qualità). Il contratto deve essere fatto per iscritto a pena di nullità (art. 2603 c.c.) e indicare oggetto, durata, obblighi e contributi dei consorziati.

Consorzi con e senza attività esterna

Si distinguono:

• consorzi con attività interna: regolano solo i rapporti tra i consorziati (ad es. ripartizione di quote di produzione);
• consorzi con attività esterna (artt. 2612 ss. c.c.): operano anche verso i terzi tramite un ufficio comune; sono soggetti a iscrizione nel Registro delle imprese e a regole di pubblicità e responsabilità verso i terzi.

Organizzazione e responsabilità

Il consorzio ha organi propri (assemblea dei consorziati e organo direttivo). Nei consorzi con attività esterna, per le obbligazioni assunte in nome del consorzio risponde il fondo consortile; per le obbligazioni assunte dagli organi del consorzio per conto dei singoli consorziati rispondono questi ultimi solidalmente con il fondo (art. 2615 c.c.). Una figura affine è la società consortile, cioè una societaria (di capitali o di persone) che assume scopo consortile (art. 2615-ter c.c.).

Esempio pratico

Tre piccole aziende vinicole — di Tizio, Caio e Sempronio — costituiscono un consorzio con attività esterna per promuovere un marchio comune e partecipare alle fiere. Il consorzio ha un ufficio e un fondo consortile alimentato dai contributi dei consorziati. Per i debiti contratti in nome del consorzio risponde il fondo; per le obbligazioni assunte per conto di un singolo consorziato risponde anche quest’ultimo. Le tre aziende restano comunque imprese autonome.

Funzione economica del consorzio

Il consorzio risponde a un’esigenza di cooperazione tra imprese che vogliono mettere in comune alcune funzioni senza perdere l’autonomia: acquisti collettivi per spuntare prezzi migliori, marchi e disciplinari di qualità, promozione comune, accesso a gare e appalti, servizi condivisi. È uno strumento tipico delle PMI, che così raggiungono dimensioni competitive senza fondersi.

Contenuto e forma del contratto

Il contratto di consorzio deve essere fatto per iscritto a pena di nullità (art. 2603 c.c.) e indicare, tra l’altro, oggetto e durata, sede dell’ufficio eventuale, obblighi e contributi dei consorziati, attribuzioni e poteri degli organi, condizioni di ammissione di nuovi consorziati, casi di recesso ed esclusione. In mancanza di diversa previsione, il consorzio dura dieci anni.

Organi del consorzio

Il consorzio ha un’assemblea dei consorziati, competente per le decisioni di maggiore rilievo, e un organo direttivo incaricato dell’attuazione. Le deliberazioni relative all’attuazione dell’oggetto sono prese, salvo patto, a maggioranza; quelle che modificano il contratto richiedono, di regola, il consenso di tutti i consorziati (art. 2607 c.c.). I controlli sull’attività dei consorziati tutelano la disciplina comune.

Consorzi con attività esterna e fondo consortile

I consorzi destinati a svolgere attività con i terzi (artt. 2612 ss. c.c.) devono iscriversi nel Registro delle imprese, indicare le persone con la rappresentanza e formare un fondo consortile, costituito dai contributi e dai beni acquistati con essi. Il fondo è intangibile dai creditori particolari dei consorziati per tutta la durata del consorzio (art. 2614 c.c.). Per le obbligazioni assunte in nome del consorzio risponde solo il fondo; per quelle assunte per conto di singoli consorziati rispondono anche questi in solido con il fondo (art. 2615 c.c.).

La società consortile

Lo scopo consortile può essere perseguito anche in forma societaria: la società consortile (art. 2615-ter c.c.) è una società di persone o di capitali che assume come oggetto le finalità dell’art. 2602. Combina la disciplina del tipo sociale prescelto con la funzione consortile, ed è spesso usata per gestire appalti o servizi comuni in modo strutturato.

Recesso ed esclusione dei consorziati

Il contratto disciplina i casi di recesso ed esclusione dei consorziati (art. 2603 c.c.). L’esclusione è tipicamente prevista per gravi inadempimenti degli obblighi consortili; il recesso per le ipotesi stabilite nel contratto. La quota del consorziato uscente si accresce di regola agli altri, salvo diversa previsione, e restano fermi gli obblighi già sorti.

Controlli sull’attività dei consorziati

Nei consorzi che disciplinano lo svolgimento delle imprese consorziate, gli organi possono effettuare controlli sull’attività dei consorziati per verificare il rispetto della disciplina comune (ad es. quote di produzione, standard qualitativi). È un tratto distintivo rispetto a una semplice associazione: il consorzio incide direttamente su determinate fasi delle imprese aderenti.

Tabella: consorzio, società consortile e ATI

La scelta dipende dalla stabilità della cooperazione: il consorzio per funzioni durature, l’ATI per la singola gara o appalto.

Aspetti fiscali e contributivi del consorzio

Il consorzio con attività esterna è un soggetto autonomo ai fini fiscali e tiene una propria contabilità. La ripartizione di costi e ricavi tra i consorziati e il trattamento dei contributi consortili seguono regole specifiche, che è bene definire nel contratto e gestire con il consulente. Una struttura ben disegnata evita contestazioni su deducibilità e imputazione dei risultati ai consorziati.

Un secondo esempio: il consorzio per le gare

Cinque imprese edili di piccole dimensioni costituiscono un consorzio stabile per partecipare ad appalti che singolarmente non potrebbero affrontare. Il consorzio presenta le offerte, assume i contratti e li esegue avvalendosi delle imprese consorziate. Per le obbligazioni assunte in nome del consorzio risponde il fondo consortile; restano fermi i requisiti e le responsabilità previsti dalla disciplina degli appalti. A differenza dell’ATI, il consorzio è una struttura duratura, non legata a una singola gara.

Costituzione e adempimenti del consorzio

Costituire un consorzio richiede: la stipula del contratto scritto con il contenuto dell’art. 2603 c.c.; per il consorzio con attività esterna, l’iscrizione nel Registro delle imprese (con indicazione delle persone cui è attribuita la rappresentanza) e la formazione del fondo consortile; l’istituzione degli organi (assemblea e organo direttivo); il deposito annuale della situazione patrimoniale, redatta secondo le norme sul bilancio della società per azioni in quanto compatibili (art. 2615-bis c.c.). Una struttura ordinata e ben documentata è condizione per operare correttamente verso i terzi e per ripartire risultati e costi tra i consorziati.

Spunti pratici

• Cosa fare: redigere il contratto per iscritto (art. 2603) e definire con chiarezza oggetto, contributi e durata.
• Cosa fare: per operare verso i terzi, scegliere il consorzio con attività esterna e iscriverlo nel Registro delle imprese.
• Errore da evitare: confondere il consorzio con una fusione: le imprese restano distinte e autonome.
• Errore da evitare: trascurare il regime di responsabilità del fondo consortile e dei singoli consorziati (art. 2615).

La mutualità prevalente è la condizione che permette a una cooperativa di accedere alle agevolazioni fiscali: l’attività deve svolgersi prevalentemente con i soci e lo statuto deve contenere clausole antilucrative (artt. 2512-2514 c.c.). Vediamo i criteri e gli obblighi.

Quando una cooperativa è a mutualità prevalente

Ai sensi dell’art. 2512 c.c. sono a mutualità prevalente le cooperative che, in ragione del tipo di scambio mutualistico:

• svolgono la loro attività prevalentemente in favore dei soci, consumatori o utenti di beni o servizi;
• si avvalgono prevalentemente, nello svolgimento dell’attività, delle prestazioni lavorative dei soci;
• si avvalgono prevalentemente, nell’attività d’impresa, degli apporti di beni o servizi da parte dei soci.

Come si misura la prevalenza

La prevalenza si documenta nella nota integrativa al bilancio, con i parametri dell’art. 2513 c.c. (rapporti tra attività con i soci e totale dell’attività): ad esempio i ricavi dalle vendite ai soci, il costo del lavoro dei soci o il costo della produzione per i conferimenti dei soci, che devono superare la metà del totale della relativa voce.

Le clausole antilucrative obbligatorie

Lo statuto deve prevedere le clausole dell’art. 2514 c.c.:

• divieto di distribuire dividendi oltre un certo limite;
• divieto di remunerare gli strumenti finanziari dei soci cooperatori oltre i limiti di legge;
• divieto di distribuire le riserve tra i soci cooperatori;
• obbligo di devoluzione del patrimonio residuo, in caso di scioglimento, ai fondi mutualistici per la promozione e lo sviluppo della cooperazione.

Esempio pratico

Una cooperativa di lavoro composta da Tizio, Caio e altri soci impiega prevalentemente il lavoro dei propri soci: il costo del lavoro dei soci supera la metà del costo totale del lavoro. Documenta questa prevalenza nella nota integrativa (art. 2513) e ha in statuto le clausole antilucrative (art. 2514). È quindi a mutualità prevalente e iscritta nell’apposita sezione dell’albo, con accesso alle agevolazioni fiscali.

Perché conta la mutualità prevalente

La distinzione tra cooperative a mutualità prevalente e non prevalente è decisiva sul piano fiscale: solo le prime accedono alle agevolazioni previste per la cooperazione. La prevalenza certifica che la cooperativa opera davvero con e per i soci, in coerenza con lo scopo mutualistico, e non come una comune impresa di mercato.

I tre criteri dell’art. 2512

A seconda del tipo di scambio mutualistico, la prevalenza riguarda:

• i ricavi dalle vendite di beni e servizi ai soci (cooperative di consumo/utenza);
• il costo del lavoro dei soci rispetto al costo del lavoro totale (cooperative di lavoro);
• il costo della produzione per i beni o servizi conferiti dai soci (cooperative di conferimento, ad es. agricole).

In ciascun caso il rapporto deve superare la metà della relativa voce.

La documentazione in nota integrativa

Gli amministratori devono documentare la condizione di prevalenza nella nota integrativa al bilancio, evidenziando i parametri dell’art. 2513 c.c. La verifica è annuale: la cooperativa che non rispetta la prevalenza per due esercizi consecutivi perde lo status e le agevolazioni, salva la possibilità di riacquistarlo ripristinando i requisiti.

Le clausole antilucrative dell’art. 2514

Per essere a mutualità prevalente lo statuto deve prevedere: limiti alla distribuzione di dividendi e alla remunerazione degli strumenti finanziari, divieto di distribuzione delle riserve tra i soci cooperatori e obbligo di devoluzione del patrimonio residuo, in caso di scioglimento, ai fondi mutualistici per la promozione della cooperazione. Sono clausole che frenano lo scopo di lucro a favore della mutualità.

Un secondo esempio: la cooperativa di conferimento

Una cooperativa agricola raccoglie e trasforma il latte conferito dai soci allevatori. Se il valore del latte conferito dai soci supera la metà del costo totale della materia prima utilizzata, ricorre la prevalenza (art. 2513). Documentando il dato in nota integrativa e mantenendo le clausole dell’art. 2514, la cooperativa è a mutualità prevalente e accede alle agevolazioni.

Spunti pratici

• Cosa fare: monitorare ogni anno i parametri di prevalenza e documentarli puntualmente in nota integrativa.
• Cosa fare: mantenere in statuto tutte le clausole dell’art. 2514, requisito indispensabile.
• Errore da evitare: perdere la prevalenza per due esercizi consecutivi: si perde lo status e le agevolazioni.
• Errore da evitare: distribuire utili o riserve oltre i limiti consentiti, violando le clausole antilucrative.

Le società cooperative sono società a scopo mutualistico: nascono per dare ai soci beni, servizi o lavoro a condizioni migliori di quelle del mercato, più che per distribuire profitti. Il codice civile le disciplina agli artt. 2511 e seguenti, ma nella pratica esistono molti tipi di cooperativa, distinti soprattutto dal rapporto che il socio ha con la società. Questa guida spiega che cos’è la mutualità, quali sono i principali tipi e come si distinguono le cooperative a mutualità prevalente e le cooperative sociali.

Lo scopo mutualistico

L’art. 2511 c.c. definisce le cooperative come società a capitale variabile con scopo mutualistico. La mutualità significa che il fine principale non è il guadagno da ripartire, ma il vantaggio diretto del socio: prezzi più bassi, retribuzioni o servizi migliori, accesso a beni altrimenti più costosi. Il rapporto tra socio e cooperativa è duplice: il socio è al tempo stesso membro della società e utente della sua attività (lavoratore, consumatore, conferente). Questa doppia veste è la chiave per distinguere i vari tipi di cooperativa.

I principali tipi di cooperativa

La classificazione più utile è quella basata sul tipo di scambio mutualistico tra socio e cooperativa:

Sul piano organizzativo, le cooperative possono adottare le norme delle società per azioni o quelle delle società a responsabilità limitata, a seconda della dimensione e del numero di soci.

Cooperative a mutualità prevalente

Una distinzione decisiva è quella tra cooperative a mutualità prevalente e cooperative diverse. Le prime svolgono l’attività prevalentemente in favore dei soci (o si avvalgono prevalentemente delle loro prestazioni o conferimenti) e devono inserire nello statuto i vincoli previsti dalla legge: limiti alla distribuzione degli utili e delle riserve, divieto di remunerare il capitale oltre certe soglie, devoluzione del patrimonio residuo a fini mutualistici in caso di scioglimento. Solo a queste cooperative sono riservate le principali agevolazioni fiscali. Le cooperative che non rispettano questi requisiti restano valide, ma non beneficiano dello stesso trattamento di favore.

Le cooperative sociali

Le cooperative sociali hanno una disciplina speciale e perseguono l’interesse generale della comunità alla promozione umana e all’integrazione dei cittadini. Si distinguono in:

• tipo A, che gestiscono servizi socio-sanitari, assistenziali ed educativi;
• tipo B, che svolgono attività diverse (agricole, industriali, commerciali, di servizi) finalizzate all’inserimento lavorativo di persone svantaggiate.

Sono l’esempio più chiaro di cooperazione che va oltre il vantaggio del singolo socio per realizzare una funzione sociale riconosciuta dall’ordinamento.

Il principio della porta aperta e il voto capitario

Oltre allo scopo mutualistico, le cooperative condividono alcuni principi di funzionamento che le distinguono dalle società di capitali ordinarie. Il primo è il principio della porta aperta: il capitale è variabile e l’ingresso di nuovi soci non richiede una modifica dello statuto, così da favorire l’allargamento della base sociale. Il secondo è il voto capitario: nelle assemblee, di regola, ogni socio dispone di un solo voto a prescindere dalla quota di capitale sottoscritta, secondo la logica «una testa, un voto» che valorizza la persona più del capitale conferito. A questi si aggiunge la previsione di riserve indivisibili, che non possono essere distribuite tra i soci nemmeno allo scioglimento e che vengono devolute a finalità mutualistiche. Sono regole che riflettono la natura partecipativa e solidale dell’impresa cooperativa.

Spunti pratici

• Parti dallo scambio mutualistico. Per capire che cooperativa è, chiediti cosa ottiene il socio: lavoro, beni, servizi o casa.
• La mutualità prevalente apre alle agevolazioni. Senza i vincoli statutari di legge non si accede al regime fiscale di favore.
• Cooperativa sociale = interesse generale. Tipo A per i servizi alla persona, tipo B per l’inserimento lavorativo.
• Utili limitati per definizione. Lo scopo è mutualistico: la distribuzione degli utili è contenuta dalla legge e dallo statuto.

Casi pratici

Tizio — il socio lavoratore. Tizio entra in una cooperativa di produzione e lavoro: oltre a essere socio, vi lavora e ne riceve la retribuzione, in un rapporto che unisce partecipazione societaria e prestazione lavorativa.

Caia — la casa. Caia aderisce a una cooperativa edilizia di abitazione per ottenere un alloggio a condizioni più favorevoli rispetto al mercato: il suo vantaggio è l’accesso alla casa, non un dividendo.

Sempronio — l’inserimento lavorativo. Sempronio collabora con una cooperativa sociale di tipo B, che impiega persone svantaggiate: la finalità è l’interesse generale della comunità, non il solo profitto.

Risorse correlate

• Art. 2249 c.c.: i tipi di società
• Tutte le guide per aprire e gestire un’attività
• Cooperativa: come funziona e scopo mutualistico

I contenuti hanno finalità divulgativa e non sostituiscono la consulenza di un avvocato. Per la propria situazione specifica si raccomanda di rivolgersi a un professionista abilitato.

La cooperativa è una società a capitale variabile con scopo mutualistico (art. 2511 c.c.): nasce per fornire ai soci beni, servizi o occasioni di lavoro a condizioni più vantaggiose di quelle del mercato, non per massimizzare il profitto. Vige il principio “una testa, un voto”.

Lo scopo mutualistico

La cooperativa è una società a capitale variabile con scopo mutualistico iscritta nell’albo delle società cooperative (art. 2511 c.c.). Lo scopo mutualistico significa offrire ai soci un vantaggio diretto (beni o servizi a costo minore, retribuzione o continuità di lavoro, condizioni migliori), anziché il lucro da distribuire. Esistono cooperative di consumo, di produzione e lavoro, agricole, edilizie, sociali, di credito.

Il principio della porta aperta e il voto capitario

La cooperativa ha capitale variabile: l’ingresso e l’uscita dei soci non richiedono modifiche dell’atto costitutivo (principio della “porta aperta”). Nelle decisioni vale, di regola, il principio “una testa, un voto”: ciascun socio cooperatore ha un voto, indipendentemente dalla quota conferita (art. 2538 c.c.), a tutela della parità tra i soci.

Mutualità prevalente e disciplina applicabile

La legge distingue le cooperative a mutualità prevalente (che svolgono l’attività prevalentemente con i soci e rispettano i limiti dell’art. 2514 c.c.) dalle altre. Solo le prime godono delle agevolazioni fiscali. Alle cooperative si applicano, in quanto compatibili, le norme della SPA o, se così previsto, della SRL (art. 2519 c.c.). Approfondisci nella guida sulla mutualità prevalente.

Esempio pratico

Tizio, Caio e Sempronio, artigiani, costituiscono una cooperativa di produzione e lavoro per acquistare materie prime a prezzi migliori e ottenere commesse comuni. Ciascuno ha un voto in assemblea, a prescindere dal capitale versato. Se la cooperativa svolge l’attività prevalentemente con e per i soci e rispetta i limiti dell’art. 2514, è a mutualità prevalente e accede alle agevolazioni fiscali.

I tipi di cooperativa

Le cooperative si distinguono per il tipo di scambio mutualistico:

• cooperative di consumo (beni a condizioni vantaggiose per i soci);
• cooperative di produzione e lavoro (occasioni di lavoro e retribuzione ai soci);
• cooperative agricole, di servizi, edilizie di abitazione;
• cooperative sociali (servizi socio-sanitari ed educativi o inserimento lavorativo di persone svantaggiate);
• banche di credito cooperativo.

Costituzione e numero dei soci

La cooperativa si costituisce per atto pubblico e si iscrive nel Registro delle imprese e nell’albo delle società cooperative. La legge richiede un numero minimo di soci: di norma almeno nove, ma sono ammesse le “piccole società cooperative” con almeno tre soci che adottano le norme della SRL (art. 2522 c.c.). Il capitale è variabile e segue il principio della porta aperta.

Organi e principio del voto capitario

Gli organi sono l’assemblea, l’organo amministrativo e l’organo di controllo, secondo il modello (SPA o SRL) richiamato dallo statuto (art. 2519 c.c.). Vale il principio “una testa, un voto”: ciascun socio cooperatore ha un voto a prescindere dalla quota (art. 2538 c.c.), salvo le specificità previste per soci persone giuridiche e soci finanziatori. È la regola che esprime la natura democratica della cooperativa.

Ristorni e destinazione degli utili

Il vantaggio mutualistico può assumere la forma del ristorno, cioè la restituzione ai soci di parte dell’utile in proporzione agli scambi mutualistici intrattenuti (acquisti, conferimenti, lavoro), nei limiti e con le modalità di legge e di statuto. Una parte degli utili è destinata obbligatoriamente a riserve e ai fondi mutualistici per la promozione della cooperazione.

Mutualità prevalente e agevolazioni

Solo le cooperative a mutualità prevalente, che svolgono l’attività prevalentemente con i soci e adottano le clausole antilucrative dell’art. 2514 c.c., godono delle agevolazioni fiscali. La verifica della prevalenza è annuale e documentata in nota integrativa (art. 2513 c.c.). Approfondisci nella guida sulla mutualità prevalente.

Soci finanziatori e strumenti finanziari

Accanto ai soci cooperatori, lo statuto può ammettere soci finanziatori e l’emissione di strumenti finanziari (artt. 2526 ss. c.c.), per rafforzare la dotazione patrimoniale. Ai finanziatori possono essere riconosciuti diritti amministrativi e patrimoniali particolari, entro limiti che salvaguardano la prevalenza del voto dei soci cooperatori e la natura mutualistica della cooperativa.

Riserve indivisibili e fondi mutualistici

Una parte degli utili va destinata obbligatoriamente alla riserva legale e ai fondi mutualistici per la promozione e lo sviluppo della cooperazione. Nelle cooperative a mutualità prevalente le riserve sono indivisibili: non possono essere distribuite tra i soci nemmeno allo scioglimento, quando il patrimonio residuo è devoluto ai fondi mutualistici (art. 2514 c.c.). È uno dei tratti che distingue la cooperativa dalla società lucrativa.

Tabella: cooperativa e società di capitali

Vigilanza e perdita dello scopo mutualistico

Le cooperative sono soggette alla vigilanza dell’autorità competente, che verifica il rispetto dei requisiti mutualistici attraverso revisioni periodiche. La cooperativa che non rispetta lo scopo o i requisiti può subire provvedimenti, fino alla perdita delle agevolazioni o, nei casi più gravi, alla gestione commissariale o allo scioglimento d’autorità. La devoluzione del patrimonio residuo ai fondi mutualistici (art. 2514 c.c.) presidia la finalità solidaristica anche in fase di estinzione.

Un secondo esempio: la cooperativa sociale

Un gruppo di operatori costituisce una cooperativa sociale per erogare servizi educativi. Lo scopo mutualistico si combina con una finalità di interesse generale; vigono il principio del voto capitario, i limiti alla distribuzione degli utili e l’obbligo di reinvestire le risorse nell’attività. Se rispetta i requisiti di prevalenza e le clausole dell’art. 2514, accede alle agevolazioni previste per la cooperazione.

Costituzione passo per passo

Per costituire una cooperativa occorre, in sintesi: redigere l’atto costitutivo e lo statuto per atto pubblico, indicando scopo mutualistico, clausole dell’art. 2514 c.c. (se a mutualità prevalente), conferimenti e regole degli organi; raggiungere il numero minimo di soci (di norma nove, oppure tre per il modello SRL, art. 2522 c.c.); iscriversi nel Registro delle imprese e nell’albo delle società cooperative; nominare gli organi. La governance segue il modello SPA o SRL richiamato dallo statuto (art. 2519 c.c.), ma sempre con il principio del voto capitario e con i vincoli alla distribuzione degli utili.

Ammissione, recesso ed esclusione del socio

Il rapporto sociale nella cooperativa è più “personalizzato” che nelle società di capitali. L’ammissione di un nuovo socio è decisa dall’organo amministrativo secondo criteri non discriminatori coerenti con lo scopo mutualistico (art. 2527 c.c.): l’aspirante deve possedere i requisiti previsti dallo statuto e la domanda respinta può essere riesaminata dall’assemblea. Il recesso del socio è ammesso nei casi previsti dalla legge e dallo statuto (art. 2532 c.c.); l’esclusione (art. 2533 c.c.) può essere deliberata, ad esempio, per gravi inadempienze, perdita dei requisiti o impossibilità di partecipare allo scambio mutualistico. In caso di cessazione del rapporto, al socio spetta di norma il rimborso del solo capitale versato e rivalutato, non una quota delle riserve, che restano alla cooperativa.

Il socio lavoratore (L. 142/2001)

Nelle cooperative di produzione e lavoro il socio instaura un doppio rapporto: quello associativo (come socio) e un ulteriore rapporto di lavoro (subordinato, autonomo o di altra natura), disciplinato dalla L. 142/2001. Il socio lavoratore partecipa alla gestione, concorre alla formazione del capitale e, al tempo stesso, presta la propria attività ricevendo un trattamento economico complessivo che comprende la retribuzione e, eventualmente, il ristorno. La legge garantisce ai soci lavoratori tutele coerenti con quelle del lavoro dipendente, pur nel quadro della partecipazione mutualistica: è un punto di equilibrio delicato tra la veste di “imprenditore di sé stesso” e quella di lavoratore.

I fondi mutualistici e la L. 59/1992

La L. 59/1992 ha rafforzato la struttura patrimoniale e la funzione promozionale della cooperazione. Tra le novità principali: l’obbligo di destinare una quota degli utili annui ai fondi mutualistici per la promozione e lo sviluppo della cooperazione (gestiti dalle associazioni di rappresentanza); la possibilità di emettere strumenti per i soci sovventori e azioni di partecipazione cooperativa; la rivalutazione delle quote o azioni entro limiti di legge. Questi meccanismi servono a dotare la cooperativa di mezzi propri senza snaturarne la mutualità, perché le risorse confluite nelle riserve indivisibili e nei fondi non sono appropriabili dai singoli soci.

Spunti pratici

• Cosa fare: definire chiaramente lo scopo mutualistico e iscrivere la cooperativa all’albo delle società cooperative.
• Cosa fare: rispettare i requisiti dell’art. 2514 per accedere e mantenere lo status di mutualità prevalente.
• Errore da evitare: gestire la cooperativa come una società di puro lucro: si snatura lo scopo e si rischia di perdere le agevolazioni.
• Errore da evitare: trascurare il principio del voto capitario nelle decisioni assembleari.

La società semplice (artt. 2251-2290 c.c.) è la forma base delle società di persone, utilizzabile solo per attività non commerciali: tipicamente agricoltura, gestione di immobili o di patrimoni. Le sue norme fanno da modello generale per SNC e SAS.

Che cos’è e per cosa si usa

La società semplice può avere per oggetto esclusivamente l’esercizio di un’attività non commerciale (art. 2249 c.c.): non può svolgere le attività commerciali dell’art. 2195 c.c. Si usa per attività agricole, professionali in forma associata (nei limiti consentiti), gestione di patrimoni immobiliari e mobiliari, holding di mero godimento.

Costituzione: massima libertà di forma

Il contratto di società semplice non è soggetto a forme speciali, salvo quelle richieste dalla natura dei beni conferiti (art. 2251 c.c.): può nascere anche verbalmente o per fatti concludenti. Se conferiti immobili, occorre la forma scritta. La società semplice che esercita attività agricola si iscrive nella sezione speciale del Registro delle imprese.

Amministrazione e rappresentanza

Salvo patto contrario, l’amministrazione spetta a ciascun socio disgiuntamente (art. 2257 c.c.); è possibile l’amministrazione congiuntiva (art. 2258). La rappresentanza spetta agli amministratori e si estende a tutti gli atti che rientrano nell’oggetto sociale (art. 2266 c.c.).

Responsabilità dei soci

Dei debiti sociali rispondono il patrimonio della società e, personalmente e solidalmente, i soci che hanno agito in nome e per conto della società (art. 2267 c.c.); per gli altri soci la responsabilità personale opera salvo patto, da portare a conoscenza dei terzi. Il socio richiesto del pagamento può domandare la preventiva escussione del patrimonio sociale indicando i beni su cui soddisfarsi (art. 2268 c.c.).

Esempio pratico

Tizio, Caio e Sempronio sono comproprietari di alcuni immobili da affittare. Costituiscono una società semplice per gestirli in modo organizzato: l’oggetto è la gestione del patrimonio immobiliare, attività non commerciale. Non serve atto notarile (salvo che per i conferimenti immobiliari, che richiedono forma scritta). Dei debiti rispondono la società e personalmente i soci che hanno agito in suo nome.

Conferimenti nella società semplice

I soci sono obbligati a eseguire i conferimenti determinati nel contratto; se non sono determinati, si presume che debbano conferire, in parti uguali tra loro, quanto necessario per il conseguimento dell’oggetto sociale (art. 2253 c.c.). Si può conferire denaro, beni in proprietà o in godimento e anche la propria opera (socio d’opera). Vale il divieto del patto leonino (art. 2265 c.c.): è nullo il patto che esclude un socio da ogni utile o da ogni perdita.

Utili, perdite e rendiconto

Salvo diversa pattuizione, le parti di ciascun socio negli utili e nelle perdite si presumono proporzionali ai conferimenti (art. 2263 c.c.); per il socio d’opera, se non determinata, la parte è fissata dal giudice secondo equità. Il diritto all’utile sorge dopo l’approvazione del rendiconto (art. 2262 c.c.). Anche nella società semplice il socio ha diritto di informazione e controllo (art. 2261 c.c.).

La responsabilità dei soci in dettaglio

Dei debiti sociali rispondono il patrimonio della società e, personalmente e solidalmente, i soci che hanno agito in nome e per conto della società; per gli altri soci la responsabilità personale opera salvo patto contrario, che deve essere portato a conoscenza dei terzi con mezzi idonei (art. 2267 c.c.). Il socio richiesto del pagamento può chiedere la preventiva escussione del patrimonio sociale, indicando i beni su cui il creditore può agevolmente soddisfarsi (art. 2268 c.c.).

Scioglimento del rapporto e della società

Il rapporto con il singolo socio si scioglie per morte (art. 2284), recesso (art. 2285) o esclusione (artt. 2286-2288), con liquidazione della quota (art. 2289). La società semplice si scioglie per le cause dell’art. 2272 c.c. (decorso del termine, conseguimento o impossibilità dell’oggetto, volontà di tutti i soci, venir meno della pluralità non ricostituita entro sei mesi, altre cause del contratto), seguita dalla liquidazione.

Differenza con SNC e SAS

La società semplice è il modello base delle società di persone: le sue norme si applicano, in quanto compatibili, a SNC e SAS. La differenza decisiva è l’oggetto: la società semplice non può svolgere attività commerciale (art. 2249 c.c.), mentre SNC e SAS nascono proprio per il commercio.

Iscrizione e pubblicità

La società semplice che esercita attività agricola si iscrive nella sezione speciale del Registro delle imprese, con effetti di pubblicità legale; quella di mera gestione patrimoniale si iscrive nella sezione speciale prevista per i soggetti non commerciali. L’iscrizione rende opponibili ai terzi i patti, le modifiche e le vicende dei soci (art. 2300 c.c. richiamato in quanto compatibile); in mancanza, i patti limitativi della responsabilità non sono opponibili ai creditori.

Holding e gestione patrimoniale

La società semplice è molto usata come holding di mero godimento o veicolo di gestione di patrimoni familiari (immobili, partecipazioni), perché non esercita attività commerciale e ha adempimenti contabili leggeri. Va distinta dalla holding “industriale” che dirige e coordina società operative, attività che può assumere carattere d’impresa e richiedere forme diverse.

Tabella: società semplice, SNC e SAS

Aspetti fiscali

La società semplice non svolge attività commerciale e ha un regime fiscale coerente con la sua natura: i redditi (tipicamente fondiari, agrari o di capitale) sono imputati ai soci per trasparenza e tassati in capo a ciascuno secondo la propria categoria reddituale. È un veicolo “leggero” anche dal punto di vista degli adempimenti, ed è per questo apprezzato per la gestione di patrimoni familiari e di partecipazioni.

Un secondo esempio: la holding di famiglia

I fratelli Tizio, Caio e Sempronio ereditano alcune partecipazioni e immobili. Per gestirli unitariamente e disciplinare la successione costituiscono una società semplice di mero godimento: l’oggetto resta non commerciale, gli adempimenti sono ridotti e i patti regolano amministrazione, distribuzione dei frutti e ingresso degli eredi. Se invece decidessero di svolgere attività d’impresa commerciale, dovrebbero scegliere un altro tipo (SNC, SAS o società di capitali), perché l’art. 2249 c.c. lo vieta alla società semplice.

Diritti e obblighi dei soci nel rapporto interno

Ogni socio ha diritto agli utili dopo l’approvazione del rendiconto (art. 2262 c.c.), al rimborso delle anticipazioni e delle spese sostenute per la società e all’indennizzo dei danni subiti a causa dell’amministrazione (art. 2260 c.c. richiamato). È tenuto, per converso, a eseguire i conferimenti promessi (art. 2253 c.c.) e a non servirsi delle cose della società per fini estranei. La società semplice resta una struttura essenziale: pochi organi, niente capitale minimo, ampia autonomia dei patti, che possono modellare amministrazione, ripartizione dei frutti e cause di uscita secondo le esigenze dei soci.

Spunti pratici

• Cosa fare: usare la società semplice per attività agricole o di gestione patrimoniale, dove è il veicolo più snello.
• Cosa fare: mettere per iscritto i patti (anche se non obbligatorio) per regolare amministrazione, utili e uscita dei soci.
• Errore da evitare: usare la società semplice per attività commerciali: è vietato dall’art. 2249.
• Errore da evitare: dimenticare la forma scritta per il conferimento di immobili.

La ditta individuale è semplice ed economica, ideale per chi inizia da solo, ma ha un limite pesante: la responsabilità illimitata dell’imprenditore con tutto il patrimonio personale (artt. 2082 e 2740 c.c.). Vediamo pro e contro per decidere se è la forma giusta.

I vantaggi

• Semplicità e rapidità: niente atto notarile né capitale minimo; basta la partita IVA e l’iscrizione al Registro delle imprese.
• Costi contenuti di apertura e gestione, soprattutto con il regime forfettario.
• Autonomia decisionale: l’imprenditore decide tutto da solo, senza assemblee né organi sociali.
• Adempimenti ridotti: contabilità semplificata o forfettaria, niente deposito del bilancio.

Gli svantaggi

• Responsabilità illimitata: si risponde dei debiti d’impresa con tutto il patrimonio personale, presente e futuro (art. 2740 c.c.).
• Niente separazione patrimoniale tra impresa e persona: un rovescio dell’attività può intaccare i beni privati.
• Difficoltà di crescita: più complesso reperire capitali o coinvolgere soci senza cambiare forma.
• Continuità legata alla persona: l’attività dipende interamente dall’imprenditore.

Quando conviene

La ditta individuale conviene a chi avvia un’attività di piccole dimensioni e a basso rischio, da solo, con investimenti contenuti: liberi professionisti con partita IVA, artigiani, piccoli commercianti. Quando il rischio cresce (debiti, fornitori, magazzino) o servono soci e capitali, conviene valutare una SRL.

Esempio pratico

Tizio apre come ditta individuale un’attività di consulenza informatica: pochi costi, nessun magazzino, rischio contenuto. La ditta individuale è perfetta. Caio, invece, vuole aprire una falegnameria con macchinari finanziati e fornitori: in caso di insolvenza risponderebbe con la casa e i risparmi. Per lui è più prudente una SRL, che limita il rischio al patrimonio sociale.

Responsabilità illimitata: il vero spartiacque

Il tratto che pesa di più nella scelta è la responsabilità illimitata: l’imprenditore individuale risponde dei debiti d’impresa con tutto il patrimonio personale, presente e futuro (art. 2740 c.c.), senza alcuna separazione tra sfera privata e attività. In caso di insolvenza, casa e risparmi possono essere aggrediti dai creditori. È il principale motivo che spinge, alla crescita del rischio, verso una SRL.

Vantaggi fiscali e contributivi

La ditta individuale, soprattutto con il regime forfettario, gode di adempimenti ridotti e di un’imposizione sostitutiva conveniente per redditi contenuti. Mancano i costi di costituzione notarile e di gestione tipici delle società di capitali. È quindi la forma più economica per iniziare, finché il volume d’affari resta limitato.

Limiti di crescita e continuità

La ditta individuale fatica a crescere: è più difficile coinvolgere soci o reperire capitali senza cambiare forma, e l’attività dipende interamente dalla persona dell’imprenditore, con problemi di continuità in caso di malattia o successione. Per ampliare la compagine sociale o l’accesso al credito spesso si rende necessario il conferimento dell’azienda in una società (vedi conferimento d’azienda).

Ditta individuale o SRL: come decidere

La scelta dipende da rischio, dimensioni e prospettive: basso rischio e piccole dimensioni favoriscono la ditta individuale; rischio elevato, investimenti e soci favoriscono la SRL. Una buona prassi è iniziare come ditta individuale per testare l’attività e valutare il passaggio a società quando il giro d’affari e l’esposizione crescono.

Un secondo esempio: la valutazione del rischio

Tizio fa il consulente: pochi costi, nessun magazzino, rischi contrattuali contenuti. La ditta individuale è ideale. Sempronio, invece, vuole aprire un’attività di import con scorte e fornitori esteri: il rischio di insolvenza è alto e metterebbe a repentaglio il patrimonio familiare. Per Sempronio è più prudente una SRL, che limita il rischio al patrimonio sociale.

In sintesi

La ditta individuale è la forma ideale per iniziare in piccolo, a basso rischio e con costi minimi, specie nel regime forfettario. Il limite strutturale è la responsabilità illimitata con il patrimonio personale (art. 2740 c.c.) e la difficoltà di crescere. Quando rischio, investimenti o necessità di soci aumentano, il passaggio a una SRL diventa la scelta più prudente.

Spunti pratici

• Cosa fare: scegliere la ditta individuale per attività piccole e a basso rischio, dove la semplicità prevale.
• Cosa fare: stipulare polizze a copertura dei rischi professionali, vista la responsabilità illimitata.
• Errore da evitare: indebitarsi pesantemente come ditta individuale: si mette a rischio il patrimonio familiare.
• Errore da evitare: non rivalutare la forma quando l’attività cresce: il passaggio a SRL può diventare opportuno.