Autore: Andrea Marton

In sintesi

• Riduzione del 50% sulla base imponibile IMU per immobili inagibili o inabitabili di fatto non utilizzati.
• Stessa riduzione del 50% per gli immobili di interesse storico o artistico sottoposti a vincolo.
• La riduzione non è automatica: va comunicata al Comune con la dichiarazione IMU entro il 30 giugno dell’anno successivo.
• La base imponibile si calcola su rendita catastale rivalutata del 5% e moltiplicata per il coefficiente della categoria (es. 160 per le abitazioni gruppo A).
• Le aliquote puntuali le delibera ogni anno il tuo Comune: verificale sempre prima di calcolare l’imposta.
• Il versamento avviene con modello F24 in due rate: acconto entro il 16 giugno, saldo entro il 16 dicembre.

Quando l'IMU si paga a metà

L’IMU (imposta municipale propria) è il tributo che si paga ogni anno sul possesso di immobili diversi dall’abitazione principale. Il meccanismo è semplice: si calcola una ‘base imponibile’ partendo dalla rendita catastale e si applica l’aliquota deliberata dal Comune. Ma in due situazioni specifiche la legge taglia a metà la base imponibile: quando l’immobile è inagibile o inabitabile e non viene usato, oppure quando è vincolato come bene di interesse storico o artistico.

Ridurre la base imponibile del 50% non significa pagare metà imposta in senso assoluto: significa che il numero su cui si applica l’aliquota è dimezzato. Se ad esempio la base imponibile ordinaria fosse 80.000 euro, con la riduzione diventa 40.000 euro, e l’aliquota si applica su quella cifra più bassa. Il risparmio concreto dipende dall’aliquota deliberata dal tuo Comune.

Queste agevolazioni non scattano in automatico. Devi segnalare la situazione al Comune – di solito presentando la dichiarazione IMU – e documentare lo stato dell’immobile. Nei paragrafi che seguono vedremo come funziona ogni riduzione, con un esempio numerico e due casi pratici.

Caso 1 – L'appartamento che non si può usare

Scenario. Tizio ha ereditato un appartamento degli anni ’50 che presenta gravi problemi strutturali: tetto danneggiato, impianti non a norma, parti dei solai lesionate. L’immobile è di fatto inabitabile e Tizio non lo affitta né lo usa. Vuole sapere se può pagare meno IMU.

Come si applica. Sì. La legge prevede la riduzione del 50% della base imponibile per gli immobili ‘inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati’. Per ottenere l’agevolazione Tizio deve documentare lo stato dell’immobile – di solito con una perizia di un tecnico abilitato (geometra, ingegnere, architetto) o chiedendo un accertamento al Comune – e presentare la dichiarazione IMU al Comune entro il 30 giugno dell’anno successivo a quello in cui è intervenuta la variazione. Fin tanto che la situazione permane, la riduzione si applica ogni anno. Se Tizio decidesse di ristrutturare e rendere agibile l’appartamento, dovrebbe comunicarlo al Comune.

Caso 2 – Il palazzo storico di famiglia

Scenario. Caio è erede di un palazzo in centro storico che la Soprintendenza ha sottoposto a vincolo come bene di interesse storico e artistico. L’immobile non è locato. Caio si chiede se il vincolo comporta solo obblighi di restauro o anche qualche vantaggio fiscale.

Come si applica. Il vincolo comporta entrambe le cose. Sul fronte IMU, la legge riconosce la riduzione del 50% della base imponibile per tutti gli immobili ‘di interesse storico o artistico’ vincolati ai sensi del Codice dei beni culturali. La ratio è che il proprietario sopporta vincoli e costi di manutenzione imposti dalla legge senza poter liberamente intervenire sull’immobile. Caio deve comunicare la situazione al Comune presentando la dichiarazione IMU e allegando copia del decreto di vincolo emesso dalla Soprintendenza. Da quel momento la riduzione si applica ogni anno finché il vincolo è in vigore.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

In sintesi

• A chi serve: ai commercianti al minuto che vendono beni soggetti ad aliquote IVA diverse (es. 4%, 10%, 22%) senza separare i corrispettivi alla cassa.
• Come funziona: i corrispettivi totali del periodo si ripartiscono tra le varie aliquote in proporzione alla composizione degli acquisti dell’anno.
• Alternativa: il commerciante può invece registrare separatamente i corrispettivi per ciascuna aliquota già alla cassa, evitando il calcolo proporzionale.
• Registrazione: i corrispettivi si annotano nel registro dei corrispettivi (oggi trasmessi telematicamente tramite registratore telematico); la ventilazione si applica in liquidazione.
• Liquidazione IVA: la quota di corrispettivo attribuita a ciascuna aliquota è già comprensiva di IVA (IVA ‘interna’); si scorporano con la formula corrispettivo / (1 + aliquota).
• Dichiarazione annuale: i dati ventilati confluiscono nel quadro VE della dichiarazione IVA annuale, suddivisi per aliquota.

Che cos'è la ventilazione dei corrispettivi

Immagina un negozio di alimentari che vende pane (aliquota IVA 4%), olio d’oliva (aliquota 10%) e alcolici (aliquota 22%) senza emettere fattura per ogni singolo cliente. Alla cassa batte un unico corrispettivo giornaliero. Come fa a sapere quanta IVA versare per ciascuna categoria di beni?

La risposta è il metodo della ventilazione dei corrispettivi: il commerciante al minuto ripartisce il totale dei corrispettivi incassati tra le diverse aliquote IVA in proporzione a come erano composti i suoi acquisti nel corso dell’anno. In altre parole, se metà degli acquisti riguardava beni al 10% e l’altra metà beni al 22%, si assume che anche i ricavi si dividano in quella stessa proporzione.

Questo metodo è previsto dal DPR 633/1972 (il decreto IVA) ed è la soluzione pratica per chi, nel commercio al dettaglio, non è in grado di separare i corrispettivi per aliquota nel momento stesso dell’incasso. L’alternativa è registrare i corrispettivi già distinti per aliquota direttamente alla cassa, il che richiede un sistema di cassa più strutturato.

Oggi i corrispettivi del commercio al minuto vengono memorizzati e trasmessi telematicamente all’Agenzia delle Entrate tramite il registratore telematico (RT), in sostituzione del vecchio scontrino fiscale. La ventilazione avviene poi in fase di liquidazione periodica, applicando le percentuali derivate dalla composizione degli acquisti.

Tizio: erboristeria con beni a tre aliquote diverse

Scenario. Tizio ha un’erboristeria che vende integratori alimentari (aliquota 10%), cosmetici (22%) e alcuni prodotti classificati come ausili per la salute (5%). Non dispone di un sistema di cassa che distingua automaticamente le vendite per aliquota. Vuole sapere come liquidare correttamente l’IVA.

Come si applica. Tizio può applicare il metodo della ventilazione. Deve prima calcolare la composizione percentuale dei propri acquisti dell’anno: se per esempio il 30% degli acquisti riguarda prodotti al 5%, il 50% prodotti al 10% e il 20% prodotti al 22%, applica queste stesse percentuali ai corrispettivi di ogni periodo di liquidazione. Scorpora poi l’IVA da ciascuna quota con la formula: quota corrispettivo / (1 + aliquota). Il risultato è l’imponibile e l’IVA per ogni aliquota da indicare nel registro e da versare.

Caio: supermercato con reparto alcolici e reparto alimentari di base

Scenario. Caio gestisce un piccolo supermercato che vende generi alimentari di base (4%), altri generi alimentari come bibite e snack (10%) e vino e alcolici (22%). Alla cassa batte tutto insieme. I suoi acquisti annuali valgono 200.000 euro: 50.000 al 4%, 100.000 al 10%, 50.000 al 22%.

Come si applica. Le percentuali di ventilazione sono: 25% per i beni al 4%, 50% per i beni al 10%, 25% per i beni al 22%. Ogni mese Caio totalizza i corrispettivi dal registratore telematico e li ripartisce con queste percentuali. Scorpora l’IVA da ciascuna quota e versa il totale con il codice tributo F24 del periodo (mensile: 6001-6012, o trimestrale: 6031-6033). Il tutto confluirà nel quadro VE della dichiarazione IVA annuale, suddiviso per aliquota.

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

In sintesi

• Il prospetto RS monitora la composizione del patrimonio netto della società classificata agli effetti fiscali.
• Distingue le riserve di capitale (versamenti soci, sovrapprezzo) dalle riserve di utili: la distinzione è cruciale per la tassazione in capo ai soci.
• Le riserve in sospensione d’imposta vanno indicate separatamente: la loro distribuzione o utilizzo può comportare la tassazione dell’imposta ‘sospesa’.
• Il saldo finale di ogni esercizio diventa il saldo iniziale del prospetto dell’anno successivo: è un documento che si aggiorna ogni anno.
• La distribuzione di riserve di utili ai soci genera dividendi tassabili; la restituzione di riserve di capitale riduce il costo fiscale della partecipazione.
• Il prospetto serve anche a verificare la corretta applicazione dell’art. 47 TUIR: se in bilancio ci sono riserve di utili, si presume che siano distribuite per prime.

Perché il patrimonio netto va classificato agli effetti fiscali

Una società può avere un patrimonio netto composto da molte voci: il capitale sociale sottoscritto dai soci, il sovrapprezzo di emissione delle azioni, le riserve accumulate con gli utili degli anni precedenti, le riserve formate con versamenti dei soci ‘fuori capitale’. Ai fini civilistici queste voci si distinguono già in bilancio. Ma dal punto di vista fiscale la distinzione che conta davvero è un’altra: la posta è composta da utili (e quindi è un dividendo quando viene distribuita) oppure da apporti dei soci (e quindi è una restituzione di capitale)?

Il prospetto del capitale e delle riserve, contenuto nel quadro RS della dichiarazione Redditi SC, serve esattamente a rispondere a questa domanda anno per anno. Ogni voce del patrimonio netto viene riclassificata in riserve di capitale, riserve di utili e riserve in sospensione d’imposta. Questo registro fiscale è obbligatorio per tutte le società di capitali che presentano il modello Redditi SC.

La ragione pratica è semplice: quando la società distribuisce qualcosa ai soci, l’Agenzia delle Entrate deve sapere se i soci stanno incassando un dividendo (tassabile) oppure stanno semplicemente recuperando quanto avevano versato (non tassabile come reddito, ma che riduce il costo fiscale della partecipazione). Senza un prospetto aggiornato e corretto, questa verifica diventerebbe impossibile.

Caso 1: Alfa SRL distribuisce una riserva di utili ai soci

Scenario. Alfa SRL ha accumulato negli anni una riserva straordinaria di 100.000 euro formata con utili di esercizio. L’assemblea del 2025 delibera la distribuzione di 60.000 euro ai soci. La società ha due soci persone fisiche in parti uguali.

Come si applica. Nel prospetto del quadro RS, la riserva di utili (RS134) si riduce di 60.000 euro: il saldo iniziale di 100.000 diventa 40.000 nel saldo finale. I 60.000 euro distribuiti costituiscono dividendi per i soci. Poiché la distribuzione avviene attingendo alle riserve di utili, non c’è alcun dubbio sulla sua natura fiscale: è dividendo tassabile in capo ai soci. Il prospetto RS serve a documentare questa operazione e a mostrare che in bilancio non esistevano riserve di utili ‘prima’ delle riserve di capitale: in base alla presunzione dell’art. 47 TUIR, le riserve di utili si considerano distribuite per prime rispetto alle riserve di capitale.

Caso 2: Beta Srl utilizza una riserva in sospensione d'imposta

Scenario. Beta Srl aveva rivalutato nel 2019 alcuni immobili aziendali, iscrivendo in bilancio una riserva da rivalutazione di 80.000 euro in sospensione d’imposta. Nel 2025 l’assemblea delibera di imputare questa riserva a capitale sociale.

Come si applica. Le riserve in sospensione d’imposta si trovano nel rigo RS140 del prospetto. Quando vengono imputate a capitale, non viene immediatamente tassato nulla (l’imposta resta sospesa). Ma se in seguito il capitale viene ridotto e restituito ai soci, oppure se la riserva viene distribuita direttamente, l’imposta ‘sospesa’ viene liberata. Nel prospetto RS, Beta Srl registra un decremento in RS140 e un corrispondente incremento nella colonna del capitale in sospensione d’imposta di RS130. Questa tracciatura è fondamentale: se in futuro il capitale verrà distribuito, la parte proveniente dalla rivalutazione resterà fiscalmente distinguibile da quella da apporti originari.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate

In sintesi

• Fino a 1.200 euro annui: il trattamento integrativo vale al massimo 1.200 euro per chi ha un reddito complessivo fino a 15.000 euro.
• Fascia 15.001-28.000 euro: spetta anche in questa fascia, ma solo se la somma di alcune detrazioni supera l’imposta lorda; l’importo non può comunque superare 1.200 euro.
• Solo per redditi di lavoro dipendente: riguarda i lavoratori dipendenti e alcuni redditi assimilati, non i pensionati.
• Lo eroga il datore di lavoro in busta paga: viene riconosciuto ogni mese a partire da gennaio; il 730 verifica che l’importo sia corretto.
• Può essere recuperato nel 730: se il datore non lo ha erogato (in tutto o in parte), chi presta l’assistenza fiscale lo riconosce nella dichiarazione.
• Può essere restituito: se risulta erogato in eccesso (perché il reddito complessivo annuo è più alto di quanto stimato), l’eccedenza viene recuperata con il 730.

Che cos'è il trattamento integrativo (ex 'bonus 100 euro')

Il trattamento integrativo è una somma aggiuntiva riconosciuta ai lavoratori dipendenti per alleggerire la pressione fiscale sui redditi bassi e medi. In vigore dal 1° luglio 2020, ha preso il posto del vecchio ‘bonus 80 euro’ e viene spesso chiamato ancora ‘bonus 100 euro’ perché, rapportato ai dodici mesi, vale fino a 100 euro al mese (1.200 euro annui). Non è un bonus fisso: spetta a condizione che si verifichino certi requisiti di reddito e di capienza dell’imposta.

Per il 2025 – anno a cui si riferisce il 730/2026 – il trattamento integrativo è confermato nella misura di 1.200 euro annui per i lavoratori il cui reddito complessivo non supera 15.000 euro. Deve però essere rispettata una condizione tecnica: l’imposta lorda calcolata solo sui redditi di lavoro dipendente (e alcuni assimilati) deve essere maggiore della detrazione per lavoro dipendente ridotta di 75 euro. In parole semplici, ci vuole una capienza minima di imposta: se non paghi abbastanza IRPEF, il beneficio non si ‘aggrappa’ a nulla.

Esiste poi una seconda fascia: se il reddito complessivo è tra 15.001 e 28.000 euro, il trattamento integrativo può ancora spettare, ma solo se la somma di alcune detrazioni specifiche (per familiari a carico, lavoro dipendente, mutui e ristrutturazioni ante 2022, ecc.) è maggiore dell’imposta lorda. In questo caso l’importo riconosciuto è pari alla differenza tra quelle detrazioni e l’imposta lorda, con un tetto massimo di 1.200 euro. Sopra i 28.000 euro di reddito complessivo, il trattamento integrativo non spetta.

Lavoratore con reddito basso: trattamento integrativo pieno

Scenario. Caio è un lavoratore part-time con reddito di lavoro dipendente di 12.500 euro nel 2025. Non ha altri redditi (reddito complessivo = 12.500 euro). Ha lavorato 365 giorni. L’imposta lorda sul suo reddito di lavoro è superiore alla detrazione per lavoro dipendente ridotta di 75 euro.

Come si applica. Caio rientra nella fascia fino a 15.000 euro con la condizione di capienza verificata. Ha diritto al trattamento integrativo di 1.200 euro annui. Il datore di lavoro lo ha già erogato ogni mese in busta paga (100 euro al mese). Il rigo C14 del 730 serve a indicare l’importo già ricevuto: il CAF verifica che sia corretto. Se il datore ha erogato l’importo giusto, niente rimborso né recupero.

Lavoratore che ha cambiato reddito a fine anno: recupero nel 730

Scenario. Sempronio ha ricevuto il trattamento integrativo per tutto il 2025 (1.200 euro totali in busta paga), ma a dicembre ha incassato un premio straordinario che ha portato il reddito complessivo a 29.000 euro, superando la soglia di 28.000 euro.

Come si applica. Con un reddito complessivo di 29.000 euro, il trattamento integrativo non spetta affatto. Il datore di lavoro, che aveva stimato un reddito inferiore, ha erogato 1.200 euro senza averne il diritto. In sede di 730, chi presta l’assistenza fiscale calcola che Sempronio deve restituire i 1.200 euro ricevuti: l’importo viene trattenuto dalla busta paga di luglio o agosto (mese di conguaglio del 730).

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 – Agenzia delle Entrate