Testo dell'articoloVigente
In sintesi
- L’art. 110, comma 7, del TUIR disciplina il transfer pricing: le operazioni infragruppo con società estere del gruppo vanno valutate al valore di mercato.
- Dal 2017 il criterio è il principio di libera concorrenza (arm’s length): condizioni e prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti.
- La rettifica opera se dall’operazione deriva un aumento del reddito; la diminuzione è riconosciuta solo in esecuzione di accordi tra autorità estere.
- La documentazione sui prezzi di trasferimento, se idonea, protegge dalle sanzioni in caso di rettifica.
La norma (art. 110, comma 7, TUIR – testo vigente)
«I componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l’impresa, sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili, se ne deriva un aumento del reddito.»
| Elemento | Contenuto |
|---|---|
| Ambito | Operazioni con società estere del gruppo |
| Criterio | Principio di libera concorrenza (arm’s length) |
| Rettifica in aumento | Sempre possibile dall’ufficio |
| Rettifica in diminuzione | Solo con accordi tra autorità estere |
| Documentazione idonea | Esimente dalle sanzioni |
Tre casi pratici
Vendita di beni alla controllata estera
Una società italiana vende prodotti alla propria controllata estera a un prezzo inferiore a quello di mercato.
- Conferimento, realizzo controllato e PEX spiegati in chiaro
- Quando usare l'art. 175, il 177 comma 2 o il comma 2-bis
Cosa fare: Allineare i prezzi al principio di libera concorrenza confrontandoli con operazioni tra parti indipendenti; predisporre la documentazione idonea per evitare contestazioni e sanzioni.
Servizi infragruppo dalla capogruppo estera
La capogruppo estera addebita servizi alla controllata italiana.
Cosa fare: Verificare che il corrispettivo rispetti l’arm’s length e che i servizi siano effettivamente resi e utili: i costi infragruppo non congrui possono essere ripresi a tassazione.
Finanziamento infragruppo
Una società del gruppo concede un finanziamento a un’altra società estera collegata.
Cosa fare: Applicare un tasso di interesse coerente con quello di mercato per operazioni comparabili: tassi non congrui sono soggetti a rettifica.
Spunti pratici
- La documentazione (Masterfile e Documentazione Nazionale) va comunicata e predisposta secondo il provvedimento dell’Agenzia.
- Il transfer pricing riguarda le operazioni transfrontaliere infragruppo; per quelle interne valgono altre regole.
- Le rettifiche possono dar luogo a doppia imposizione, risolvibile con le procedure amichevoli (MAP).
- Si collega all’esterovestizione e alla residenza fiscale delle società (art. 73).
Norme collegate
- Esterovestizione e residenza delle società (art. 73)
- Dividendi e holding (art. 89)
- Poteri di accertamento (art. 32 DPR 600)
Fonti affidabili
- TUIR, DPR 917/1986, art. 110, comma 7
- D.L. 24 aprile 2017, n. 50 (principio di libera concorrenza)
- Agenzia delle Entrate, provvedimento sulla documentazione TP
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Domande frequenti
Cos'è il transfer pricing?
La disciplina che impone di valutare le operazioni infragruppo con società estere al valore di mercato, secondo il principio di libera concorrenza.
Come ci si protegge dalle sanzioni?
Predisponendo la documentazione idonea sui prezzi di trasferimento secondo il provvedimento dell'Agenzia delle Entrate.
La rettifica può ridurre il reddito?
Solo in esecuzione di accordi tra autorità estere; l'aumento del reddito è invece sempre possibile.