Manutenzioni e riparazioni: il plafond di deducibilità in azienda

In sintesi

• Plafond del 5%: le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione sono deducibili fino al 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili.
• Base di calcolo: si usa il costo complessivo dei beni risultante a inizio esercizio dal registro dei beni ammortizzabili, non il valore residuo dopo ammortamenti. Le imprese nuove, nel primo esercizio, usano il costo di fine esercizio.
• Fuori dal plafond: i canoni periodici dei contratti di manutenzione affidati a terzi si deducono per competenza e i beni a cui si riferiscono non entrano nella base del 5%.
• Eccedenza dilazionata: la parte di spesa che supera il plafond non è persa; si deduce in quote costanti nei 5 esercizi successivi.
• Riferimento normativo: la regola è fissata dall’art. 102, comma 6, del TUIR.
• Rigo dichiarativo: l’eccedenza va indicata nel rigo RF24 del quadro RF (Redditi SC 2026); le quote pregresse rientrano nel rigo RF55 con codice 6.

Come funziona il plafond sulle manutenzioni

Ogni anno le imprese sostengono spese per tenere in efficienza macchinari, impianti, arredi e altri beni strumentali. Il fisco consente di dedurre queste spese, ma solo fino a un certo limite, detto plafond, cioè la soglia massima entro cui la deduzione è immediata.

La regola è contenuta nell’art. 102, comma 6, del TUIR: le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione non imputate ad incremento del bene (cioè non capitalizzate) sono deducibili nell’anno in cui vengono sostenute, ma solo fino al 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili, calcolato all’inizio dell’esercizio.

Se la spesa supera questo limite, l’eccedenza non va perduta: viene rinviata e dedotta in quote costanti nei cinque esercizi successivi. È quindi fondamentale calcolare correttamente il plafond ogni anno, prima di chiudere la dichiarazione dei redditi.

Attenzione: la base di calcolo è il costo storico dei beni (quello originariamente pagato), non il valore netto contabile dopo gli ammortamenti. Questo dettaglio spesso porta a sottostimare il plafond disponibile.

Imprese nuove, contratti di manutenzione e settori speciali

L’art. 102, comma 6, del TUIR contiene tre regole che completano il calcolo del plafond:

• Primo esercizio dell’impresa: per le imprese di nuova costituzione il 5% si calcola, solo per il primo esercizio, sul costo complessivo dei beni risultante alla fine dell’esercizio, non all’inizio.
• Contratti di manutenzione periodica: i compensi periodici dovuti per contratto a terzi per la manutenzione di determinati beni si deducono nell’esercizio di competenza, senza limite; il costo di quei beni non si considera nel calcolo del 5%.
• Settori produttivi specifici: la norma consente al Ministro dell’economia di stabilire con decreto criteri e modalità di deduzione diversi per determinati settori. Chi opera in un settore con un decreto proprio (il caso più citato è l’autotrasporto) applica le regole di quel decreto, non il 5% generale.

Professionisti: le spese di manutenzione degli immobili

Per i lavoratori autonomi il plafond del 5% non si applica. Dal periodo d’imposta 2024 l’art. 54-quinquies del TUIR, introdotto dal D.Lgs. 192/2024, prevede che le spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli immobili utilizzati nell’attività si deducano in quote costanti nell’anno in cui sono sostenute e nei cinque successivi. Se l’immobile è usato anche per la famiglia, la manutenzione ordinaria si deduce al 50% e quella straordinaria per il 50% del suo ammontare, sempre in sei quote. Fonte: art. 54-quinquies del TUIR.

Caso 1 – Spesa entro il plafond

Scenario. Una piccola SRL manifatturiera ha macchinari e impianti iscritti nel registro dei beni ammortizzabili a inizio 2025 per un costo storico di 300.000 euro. Nel corso dell’anno la società spende 12.000 euro per riparare due macchinari.

Come si applica. Il plafond disponibile è il 5% di 300.000 = 15.000 euro. La spesa di 12.000 euro rientra interamente nel plafond, quindi è deducibile per intero nell’esercizio 2025. Non occorre compilare il rigo RF24, né tenere traccia di eccedenze per gli anni successivi.

Caso 2 – Spesa superiore al plafond

Scenario. Caio gestisce la contabilità di una società edile con beni ammortizzabili (mezzi d’opera, attrezzature) il cui costo storico complessivo a inizio 2025 è 500.000 euro. Nel 2025 la società esegue un intervento straordinario di manutenzione e revisione per 35.000 euro.

Come si applica. Il plafond è il 5% di 500.000 = 25.000 euro. La spesa di 35.000 euro supera il plafond di 10.000 euro. Nell’esercizio 2025 si deduce 25.000 euro. I restanti 10.000 euro costituiscono l’eccedenza: saranno dedotti in cinque quote costanti da 2.000 euro negli anni 2026-2030. Il rigo RF24 della dichiarazione 2025 accoglierà 10.000 euro come variazione in aumento.

Quando rivolgersi a un professionista

La compilazione corretta di questa voce può richiedere la verifica di requisiti e massimali. Per una valutazione sul tuo caso puoi trovare un professionista su Legge in Chiaro.

Fonti e approfondimenti

• TUIR, art. 102, comma 6 e art. 54-quinquies (Normattiva)
• Istruzioni Redditi Società di capitali 2026 – Agenzia delle Entrate: righi RF24 e RF55, codice 6

Domande frequenti

Cosa si intende per ‘costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili’?

È la somma dei costi storici (prezzo di acquisto o di produzione) di tutti i beni materiali soggetti ad ammortamento, risultante dal registro dei beni ammortizzabili all’inizio dell’esercizio. Non si usa il valore netto dopo gli ammortamenti già effettuati.

Le spese capitalizzate (imputate ad incremento del bene) rientrano nel plafond?

No. Il plafond del 5% riguarda solo le spese di manutenzione e riparazione che non vengono capitalizzate, cioè quelle addebitate direttamente a conto economico come costi dell’esercizio.

L’eccedenza oltre il plafond è persa definitivamente?

No. L’eccedenza non dedotta nell’anno è deducibile in quote costanti nei cinque esercizi successivi. Va tracciata anno per anno e indicata nel rigo RF55 (codice 6) delle dichiarazioni future.

Come si calcola il plafond se l’impresa ha acquistato nuovi beni durante l’anno?

Il calcolo si basa sul costo complessivo dei beni risultante a inizio esercizio. I beni acquistati nel corso dell’anno non aumentano il plafond di quell’anno, ma contribuiranno al plafond dell’anno successivo.

Come si calcola il plafond nel primo anno di attività?

Per le imprese di nuova costituzione l’art. 102, comma 6, del TUIR prevede che nel primo esercizio il 5% si calcoli sul costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili risultante alla fine dell’esercizio, e non all’inizio. Dal secondo esercizio si torna al costo di inizio anno.

Dove si riporta l’eccedenza nella dichiarazione Redditi SC 2026?

L’eccedenza dell’anno in corso si indica come variazione in aumento nel rigo RF24. Le quote delle eccedenze di anni precedenti che diventano deducibili nell’anno corrente vanno invece indicate nel rigo RF55 con codice 6.

I canoni di un contratto di manutenzione rientrano nel 5%?

No. I compensi periodici dovuti per contratto a terzi per la manutenzione di determinati beni si deducono nell’esercizio di competenza, senza limite, e il costo di quei beni non si conta nella base del 5%.

Il limite del 5% vale anche per i professionisti?

No. Per i lavoratori autonomi, dal 2024, le spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli immobili usati nell’attività si deducono in sei quote costanti: l’anno della spesa e i cinque successivi (art. 54-quinquies del TUIR).