In sintesi

• L’art. 2 D.Lgs. 231/2007 enuncia le finalita del sistema antiriciclaggio: prevenzione del riciclaggio, del finanziamento del terrorismo e, dopo il D.L. 95/2025, della proliferazione delle armi di distruzione di massa.
• La disciplina e preventiva e amministrativa, distinta dalla repressione penale degli artt. 648-bis, 648-ter e 648-ter.1 c.p.
• Le misure sono proporzionate al rischio del cliente, del rapporto e dell’operazione (risk-based approach).
• Il sistema poggia sulla collaborazione attiva dei soggetti obbligati: adeguata verifica, conservazione dei dati, segnalazione di operazioni sospette alla UIF.
• Le autorita italiane (MEF, UIF, Banca d’Italia, IVASS, CONSOB, GdF, DIA) cooperano fra loro e con le omologhe estere e con AMLA.
• Il trattamento dei dati personali per finalita AML e considerato di interesse pubblico rilevante ex art. 6 GDPR.
• Eventuali limitazioni alle liberta di circolazione sono giustificate dagli artt. 45 par. 3 e 52 par. 1 TFUE.

Prima degli esempi: la natura programmatica della norma

L’art. 2 apre il decreto antiriciclaggio con una funzione dichiarativa: non impone obblighi diretti ai soggetti destinatari, ma orienta l’interprete nell’applicazione di tutte le disposizioni successive. La sua portata si coglie soprattutto nei casi limite, quando il soggetto obbligato deve decidere se applicare o meno una misura rafforzata, se segnalare un’operazione, se trattare un dato. In quei momenti l’art. 2 fornisce la bussola: la finalita preventiva prevale sulla logica meramente formale, il rischio concreto prevale sull’automatismo procedurale.

Capire questa natura programmatica e essenziale anche per evitare due errori opposti: da un lato l’iper-formalismo, che applica controlli identici a tutti i clienti indipendentemente dal rischio; dall’altro la sottovalutazione, che si limita a una check-list senza interrogarsi sul senso dell’operazione. L’art. 2 chiede invece un giudizio sostanziale, proporzionato e documentato, che resta la cifra distintiva del modello europeo di prevenzione.

Il risk-based approach e la proporzionalita

L’approccio basato sul rischio impone di calibrare le misure di adeguata verifica e di controllo in funzione di tre variabili: profilo soggettivo del cliente (residenza, attivita, esposizione politica, struttura societaria), natura del rapporto o dell’operazione (occasionalita, importo, finalita dichiarata) e contesto geografico (Paesi terzi ad alto rischio individuati dalla Commissione UE). Il soggetto obbligato deve documentare la valutazione del rischio in modo che sia ricostruibile in sede di vigilanza.

La proporzionalita opera in entrambe le direzioni: consente misure semplificate quando il rischio e basso (ad esempio operazioni di importo modesto con controparti vigilate UE) e impone misure rafforzate quando il rischio e elevato (clienti PEP, strutture opache, giurisdizioni non collaborative). L’art. 2 legittima questa graduazione, che e poi declinata negli artt. 17 e seguenti.

Il sistema delle autorita e la cooperazione

Il MEF detta l’indirizzo politico e coordina il sistema. La UIF, costituita presso la Banca d’Italia, riceve e analizza le segnalazioni di operazioni sospette e trasmette i risultati alla Guardia di Finanza (Nucleo speciale di polizia valutaria) e alla DIA. Le autorita di vigilanza di settore (Banca d’Italia, IVASS, CONSOB) controllano i rispettivi soggetti obbligati. A livello europeo, il Regolamento 2024/1620 ha istituito AMLA, l’Autorita europea antiriciclaggio, operativa dal 2025 a Francoforte.

La cooperazione e bidirezionale: le autorita italiane scambiano informazioni fra loro e con le omologhe estere, comprese le FIU dei Paesi terzi. L’art. 2 fonda il principio della collaborazione, che diventa obbligo specifico negli artt. 9-13 del decreto.

Caso 1: l’operazione in contanti del piccolo imprenditore

Scenario. Tizio, titolare di una ditta individuale di autolavaggio, si presenta in banca per versare 9.500 euro in contanti, dichiarando che si tratta dell’incasso settimanale. L’addetto allo sportello nota che operazioni analoghe si ripetono ogni venerdi da tre mesi, sempre poco sotto la soglia di tracciabilita.

Come si legge in pratica. L’art. 2 indica la finalita preventiva: non basta che il singolo versamento sia sotto soglia, occorre valutare la pluralita degli indici (frazionamento, ricorrenza, coerenza con l’attivita). La banca deve aggiornare la valutazione del rischio del cliente e, se gli indici di sospetto persistono, inoltrare una SOS alla UIF ai sensi dell’art. 35.

Documenti. Scheda di adeguata verifica aggiornata, evidenza dei versamenti ricorrenti, eventuale segnalazione interna al responsabile AML, traccia della valutazione e della decisione (segnalare o motivare il non sospetto).

Caso 2: il cliente con struttura societaria estera

Scenario. Caio chiede di aprire un conto corrente a nome di una societa con sede in una giurisdizione UE periferica, ma il titolare effettivo dichiarato risiede in un Paese terzo non incluso nelle liste di equivalenza. L’oggetto sociale e generico (consulenza) e il volume d’affari atteso e elevato.

Come si legge in pratica. Il risk-based approach impone misure rafforzate: identificazione documentata del titolare effettivo, verifica della provenienza dei fondi, monitoraggio continuo del rapporto. L’art. 2 giustifica questa intensita di controllo come misura proporzionata al rischio elevato, non come discriminazione contraria al TFUE.

Documenti. Visura della societa estera, dichiarazione di titolare effettivo, atti costitutivi tradotti, prove della provenienza dei fondi (bilanci, contratti), questionario rafforzato e parere del responsabile AML.

Caso 3: il professionista non finanziario

Scenario. Sempronio, agente immobiliare, segue una compravendita di immobile commerciale del valore di 1,2 milioni di euro. L’acquirente e una societa neocostituita con capitale minimo e propone il pagamento mediante bonifici provenienti da tre banche estere diverse.

Come si legge in pratica. Anche i prestatori di servizi non finanziari rientrano fra i soggetti obbligati. La finalita preventiva dell’art. 2 impone all’agente di non limitarsi al ruolo di intermediario commerciale: deve raccogliere e verificare i dati identificativi, valutare la coerenza del profilo economico e, se permangono dubbi, astenersi dal completare l’operazione e segnalare alla UIF.

Documenti. Mandato sottoscritto, documenti identificativi, visura della societa acquirente, evidenze sulla provenienza dei fondi, traccia della valutazione del rischio dell’operazione.

Caso 4: la persona politicamente esposta

Scenario. Mevio, residente all’estero ma cittadino italiano, chiede di aprire un dossier titoli presso un intermediario. Dalla verifica risulta che ha ricoperto per cinque anni una carica di governo in un Paese terzo e che cessera dall’incarico da meno di dodici mesi.

Come si legge in pratica. La qualifica di PEP, anche estera, attiva misure rafforzate per finalita preventiva: autorizzazione di un dirigente all’instaurazione del rapporto, verifica della provenienza patrimoniale, monitoraggio continuo. L’art. 2 chiarisce che si tratta di misure proporzionate al rischio, non di una sanzione, e che restano in vigore per almeno dodici mesi dalla cessazione dell’incarico.

Documenti. Dichiarazione PEP, evidenza della carica ricoperta, autorizzazione interna di livello dirigenziale, documentazione patrimoniale, piano di monitoraggio rafforzato.

Caso 5: la cooperazione internazionale

Scenario. Calpurnia, cliente di una banca italiana, riceve un bonifico di 250.000 euro da un istituto extra-UE. La UIF italiana riceve una richiesta di informazioni dalla FIU del Paese ordinante, che sospetta un collegamento con un’inchiesta su finanziamento del terrorismo.

Come si legge in pratica. L’art. 2 fonda il principio della cooperazione fra autorita. La UIF puo ottenere dalla banca italiana le informazioni rilevanti e trasmetterle alla FIU richiedente nei limiti delle regole sulla protezione dei dati. Il trattamento dei dati personali e ammesso in quanto necessario per un interesse pubblico rilevante ex art. 6 GDPR.

Documenti. Richiesta UIF al soggetto obbligato, riscontro documentale dell’operazione, eventuale congelamento cautelare, registro degli scambi informativi.

Quando chiedere una verifica

Se l’azienda o il privato deve valutare un’operazione complessa che incrocia profili AML (operazioni in contanti ricorrenti, strutture societarie estere, controparti PEP, flussi internazionali), e opportuno far esaminare la documentazione a chi conosca il sistema di prevenzione. Per individuare un professionista qualificato e indipendente sul territorio si puo consultare fiscoinvestimenti.it, che mette in contatto con figure specializzate in adeguata verifica e segnalazioni.

Norme e fonti collegate

• Art. 1 D.Lgs. 231/2007 – definizioni
• Art. 3 D.Lgs. 231/2007 – soggetti obbligati
• Art. 17 D.Lgs. 231/2007 – adeguata verifica
• Art. 35 D.Lgs. 231/2007 – segnalazione operazioni sospette
• Direttiva (UE) 2015/849 (AMLD IV), Direttiva (UE) 2018/843 (AMLD V), Direttiva (UE) 2018/1673 (AMLD VI)
• Regolamento (UE) 2024/1624 (AMLR) e Regolamento (UE) 2024/1620 istitutivo di AMLA
• UIF – Unita di Informazione Finanziaria per l’Italia (uif.bancaditalia.it)
• Banca d’Italia – Provvedimenti in materia di antiriciclaggio
• Normattiva – testo coordinato D.Lgs. 231/2007

Domande frequenti

L’art. 2 impone obblighi diretti ai cittadini?
No. La norma ha natura programmatica e si rivolge agli interpreti e ai soggetti obbligati. Gli obblighi concreti (verifica, conservazione, segnalazione) sono negli articoli successivi.

Qual e la differenza fra prevenzione amministrativa e repressione penale del riciclaggio?
La prevenzione (D.Lgs. 231/2007) opera a monte, mediante controlli e segnalazioni; la repressione (artt. 648-bis ss. c.p.) opera a valle, punendo chi ricicla. Sono sistemi distinti ma coordinati.

Cosa significa risk-based approach?
Significa graduare le misure di controllo in base al rischio concreto del cliente, del rapporto e dell’operazione, applicando misure semplificate o rafforzate secondo le circostanze.

Le misure antiriciclaggio limitano la libera circolazione dei capitali nell’UE?
L’art. 2 richiama gli artt. 45 par. 3 e 52 par. 1 TFUE, che consentono limitazioni proporzionate per ordine pubblico, sicurezza e sanita pubblica. Le misure AML rientrano in queste eccezioni.

Come si coordina il D.Lgs. 231/2007 con il pacchetto AML 2024?
Il Regolamento (UE) 2024/1624 e direttamente applicabile dal 2027 e armonizza gli obblighi a livello UE; la Direttiva 2024/1640 dovra essere recepita modificando il decreto italiano. AMLA vigila sui soggetti a maggior rischio transfrontaliero.

In sintesi

• L’art. 2 D.P.R. 600/1973 definisce il contenuto minimo della dichiarazione dei redditi delle persone fisiche.
• La dichiarazione deve riportare i dati identificativi, il codice fiscale, il domicilio fiscale e tutti i redditi posseduti nell’anno d’imposta.
• Sono esclusi i dati che l’Agenzia delle Entrate acquisisce autonomamente dai propri archivi (precompilata).
• I modelli operativi sono il REDDITI PF e il 730, approvati ogni anno con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate.
• I quadri principali (RB fabbricati, RC lavoro dipendente, RE lavoro autonomo, RF e RG impresa, RH partecipazioni) corrispondono alle categorie reddituali del TUIR.
• Oneri deducibili e detraibili vanno indicati nei quadri RP/E con conservazione documentale fino al 31 dicembre del quinto anno successivo.
• L’omessa o infedele indicazione di dati rilevanti espone a sanzioni amministrative e, oltre soglia, a profili penali tributari.

Prima degli esempi: la dichiarazione come atto di responsabilità

La dichiarazione dei redditi non e un semplice modulo da compilare. La giurisprudenza costituzionale la inquadra come strumento attuativo dell’art. 53 della Costituzione, che impone a ciascuno di concorrere alle spese pubbliche in ragione della propria capacita contributiva. L’art. 2 del D.P.R. 600/1973 e la norma che traduce questo dovere in obblighi concreti per le persone fisiche, indicando quali informazioni il contribuente deve rendere conoscibili all’Amministrazione finanziaria.

La disposizione va letta insieme all’art. 1 del medesimo decreto, che fissa i requisiti formali generali, e all’art. 8 che rinvia ai modelli ministeriali. Nel sistema vigente, i modelli operativi sono due: il REDDITI PF, destinato a tutti i contribuenti, e il 730, riservato a lavoratori dipendenti, pensionati e altri soggetti con redditi compatibili. Da alcuni anni l’Agenzia delle Entrate mette inoltre a disposizione la dichiarazione precompilata, che recepisce i dati gia presenti negli archivi (Certificazioni Uniche, oneri sanitari, interessi su mutui, premi assicurativi).

I dati identificativi e il codice fiscale

L’art. 2 impone in primo luogo l’indicazione dei dati identificativi del contribuente: nome, cognome, luogo e data di nascita, residenza anagrafica e domicilio fiscale. Il codice fiscale, attribuito ai sensi del D.P.R. 605/1973, e elemento identificativo obbligatorio e funge da chiave di collegamento con tutte le banche dati tributarie. La sua errata indicazione e una delle cause piu frequenti di scarto della dichiarazione o di mancato riconoscimento di crediti e detrazioni.

Il domicilio fiscale, di regola coincidente con la residenza anagrafica, individua l’ufficio territoriale competente per i controlli e determina alcune regole sostanziali (ad esempio l’applicazione delle addizionali regionali e comunali). Variazioni di residenza in corso d’anno richiedono particolare attenzione per il calcolo corretto delle addizionali.

I quadri reddituali e gli oneri

Il modello REDDITI PF e strutturato in quadri che riflettono le categorie reddituali del TUIR: RA per i terreni, RB per i fabbricati, RC per il lavoro dipendente e assimilato, RE per il lavoro autonomo professionale, RF e RG per il reddito d’impresa in contabilita ordinaria o semplificata, RH per i redditi di partecipazione in societa di persone e assimilate. I quadri RP/E raccolgono oneri deducibili (che riducono il reddito imponibile) e detraibili (che riducono l’imposta lorda).

Caso 1: Tizio, lavoratore dipendente con secondo lavoro autonomo occasionale

Scenario. Tizio e dipendente di una societa metalmeccanica e nel 2025 ha percepito 28.000 euro lordi di stipendio. Nello stesso anno ha tenuto due conferenze tecniche per una associazione di categoria, ricevendo compensi per 2.400 euro lordi qualificati come collaborazioni occasionali. Riceve la Certificazione Unica dal datore e una ricevuta con ritenuta d’acconto dall’associazione.

Come si legge in pratica. Tizio non puo limitarsi al 730 precompilato che valorizza solo il reddito da CU del datore. Deve presentare il modello REDDITI PF compilando il quadro RC per il lavoro dipendente e il quadro RL, sezione II, per i redditi diversi da attivita occasionale. La somma dei due redditi determina lo scaglione IRPEF effettivo e l’eventuale conguaglio.

Documenti. Certificazione Unica del datore, ricevute dei compensi occasionali con indicazione della ritenuta d’acconto operata, eventuale documentazione delle spese sostenute solo se rilevanti, copia del documento di identita. Conservazione fino al 31 dicembre 2031.

Caso 2: Caia, proprietaria di due fabbricati con locazione cedolare secca

Scenario. Caia possiede l’abitazione principale a Bologna e un secondo immobile a Rimini concesso in locazione abitativa a canone concordato. Ha optato per la cedolare secca al 10 per cento. Percepisce inoltre lo stipendio come impiegata pubblica.

Come si legge in pratica. Nel quadro RB Caia indica entrambi i fabbricati: per l’abitazione principale spetta la deduzione per la rendita catastale; per l’immobile locato deve barrare la casella della cedolare secca e indicare il canone annuo. Il reddito del secondo immobile esce dalla base IRPEF ordinaria e viene tassato con l’imposta sostitutiva. Lo stipendio confluisce nel quadro RC con i dati della CU.

Documenti. Visure catastali aggiornate, contratto di locazione registrato, ricevuta della comunicazione di opzione per la cedolare, ricevute dei canoni incassati, CU del datore di lavoro pubblico.

Caso 3: Sempronio, professionista in regime forfettario

Scenario. Sempronio esercita attivita di consulenza informatica in regime forfettario con coefficiente di redditivita del 78 per cento. Nel 2025 ha fatturato 42.000 euro. Ha sostenuto contributi previdenziali alla Gestione Separata INPS per 4.100 euro. Non ha altri redditi.

Come si legge in pratica. Sempronio compila il quadro LM del modello REDDITI PF, dedicato ai regimi forfettari. Applica il coefficiente al fatturato per determinare il reddito imponibile (32.760 euro), poi sottrae i contributi previdenziali effettivamente versati (4.100 euro), ottenendo la base sulla quale si calcola l’imposta sostitutiva del 15 per cento (o 5 per cento se ricorrono i requisiti di nuova attivita). Il quadro RE non si compila perche il forfettario non e regime ordinario.

Documenti. Registro corrispettivi/fatture emesse, modelli F24 dei contributi versati, certificazioni delle ritenute eventualmente subite da committenti pubblici, estratti conto INPS della Gestione Separata.

Caso 4: Mevio, socio di una S.n.c. commerciale

Scenario. Mevio possiede una quota del 40 per cento in una societa in nome collettivo che gestisce un negozio di articoli sportivi. La societa ha prodotto nel 2025 un reddito d’impresa di 90.000 euro determinato in contabilita semplificata. Mevio ha anche un piccolo reddito da lavoro dipendente part-time presso un’altra azienda.

Come si legge in pratica. La S.n.c. presenta il proprio modello REDDITI SP e attribuisce ai soci la quota di reddito per trasparenza, ai sensi dell’art. 5 del TUIR. Mevio riceve dalla societa il prospetto di riparto e compila il quadro RH del proprio REDDITI PF indicando 36.000 euro (40 per cento di 90.000) come reddito di partecipazione. Aggiunge nel quadro RC il reddito da lavoro dipendente risultante dalla CU. I due redditi si sommano nella determinazione dell’IRPEF complessiva.

Documenti. Prospetto di riparto rilasciato dalla societa con codice fiscale e dati di trasparenza, copia del bilancio o del registro IVA della S.n.c., CU del datore di lavoro part-time, eventuali F24 di acconti versati personalmente.

Caso 5: Calpurnia, pensionata con spese sanitarie e mutuo prima casa

Scenario. Calpurnia percepisce una pensione INPS di 19.500 euro lordi annui. Nel 2025 ha sostenuto 2.800 euro di spese sanitarie (visite specialistiche, farmaci con scontrino parlante, una protesi acustica) e 3.200 euro di interessi passivi sul mutuo per l’acquisto dell’abitazione principale. Ha versato 1.500 euro di contributi a una forma pensionistica complementare.

Come si legge in pratica. Calpurnia puo accedere al 730 precompilato perche i suoi redditi rientrano nelle categorie ammesse. La precompilata gia recepisce la maggior parte degli oneri perche il Sistema Tessera Sanitaria invia i dati delle spese sanitarie. Calpurnia verifica il quadro E: la sezione spese sanitarie (rigo E1) con la franchigia di 129,11 euro, la sezione interessi mutuo prima casa (rigo E7) con il tetto di 4.000 euro su cui si calcola la detrazione del 19 per cento, la sezione contributi a previdenza complementare (rigo E27) deducibili fino a 5.164,57 euro annui.

Documenti. Cedolino della pensione e CU INPS, scontrini farmaceutici parlanti e fatture mediche, quietanze degli interessi rilasciate dalla banca, certificazione del fondo pensione integrativo, atto di acquisto dell’immobile e copia del contratto di mutuo.

Quando chiedere una verifica

I casi sopra mostrano che la dichiarazione, anche quando appare semplice, intercetta scelte tecniche con effetti rilevanti: opzione per la cedolare secca, perimetro del forfettario, regime di trasparenza, condizioni delle detrazioni edilizie. Quando il contribuente possiede piu fonti di reddito, partecipa a societa, gestisce immobili o ha sostenuto oneri di importo significativo, una verifica preventiva da parte di un esperto qualificato riduce il rischio di errori, omissioni e successivi avvisi di accertamento. Per individuare il referente piu adatto al proprio caso e possibile rivolgersi al marketplace di fiscoinvestimenti.it.

Norme e fonti collegate

L’art. 2 del D.P.R. 600/1973 va letto insieme all’art. 1 D.P.R. 600/1973 sui requisiti formali generali della dichiarazione e all’art. 8 D.P.R. 600/1973 che rinvia ai modelli approvati dal Ministero. Per la categoria dei redditi di partecipazione e centrale l’art. 5 del TUIR sulla trasparenza fiscale delle societa di persone, mentre per la determinazione del reddito d’impresa e dei fabbricati rilevano rispettivamente l’art. 55 del TUIR e l’art. 36 del TUIR.

Il testo coordinato e consultabile sul portale Normattiva. I modelli REDDITI PF e 730 e le relative istruzioni sono pubblicati annualmente sul sito dell’Agenzia delle Entrate.

Domande frequenti

Devo presentare la dichiarazione se ho solo redditi da lavoro dipendente con un solo datore? Di regola no: il sostituto d’imposta effettua le ritenute e il conguaglio. La dichiarazione torna obbligatoria se vi sono altri redditi, oneri da far valere non comunicati al datore, o se si vuole fruire della precompilata per recuperare detrazioni.

Posso usare il 730 se ho una partita IVA? No, i titolari di partita IVA con redditi d’impresa o di lavoro autonomo abituale presentano il REDDITI PF. Il 730 e riservato a chi ha redditi compatibili (dipendente, pensione, fabbricati, alcuni redditi diversi).

Cosa succede se sbaglio il codice fiscale in dichiarazione? La dichiarazione puo essere scartata o produrre errori nei controlli automatizzati. E possibile presentare una dichiarazione integrativa entro i termini per correggere l’errore senza sanzioni rilevanti.

Per quanto tempo devo conservare i documenti della dichiarazione? Fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione, termine entro il quale l’Agenzia puo notificare avvisi di accertamento in caso di dichiarazione presentata.

La precompilata mi solleva da responsabilita? Solo se accettata senza modifiche tramite i canali ufficiali, con riferimento ai dati gia presenti negli archivi. Le modifiche e le integrazioni restano sotto la responsabilita del contribuente.

In sintesi

• Ogni soggetto passivo dell’imposta sui redditi deve presentare una dichiarazione annuale, anche quando dal calcolo non emerge alcuna imposta da versare.
• L’obbligo grava su persone fisiche, societa di persone, societa di capitali, enti commerciali e non commerciali, ciascuno con il proprio modello (REDDITI PF, SP, SC, ENC).
• I residenti dichiarano i redditi ovunque prodotti (worldwide taxation); i non residenti solo quelli prodotti nel territorio dello Stato.
• La dichiarazione e unica per IRPEF o IRES e ricomprende i redditi a tassazione separata imputabili al soggetto nell’anno.
• Sono previsti esoneri stringenti: redditi esenti, redditi soggetti a ritenuta a titolo d’imposta, sola abitazione principale entro soglie.
• I soggetti tenuti alle scritture contabili devono comunque presentare la dichiarazione, anche in assenza di redditi.
• I redditi non indicati si considerano non dichiarati, con conseguenze sanzionatorie graduate fra omessa e infedele dichiarazione.

Prima degli esempi: la funzione dell’obbligo dichiarativo

L’art. 1 del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 e la norma di apertura del sistema di accertamento delle imposte sui redditi e fissa la regola che innesca l’intero rapporto tributario: la presentazione annuale della dichiarazione da parte di ogni soggetto passivo. Si tratta della traduzione operativa del principio di capacita contributiva dell’art. 53 della Costituzione: il contribuente porta a conoscenza del Fisco la propria situazione reddituale, autoliquida l’imposta e ne effettua il versamento. Non e l’Ufficio a determinare il tributo, ma il contribuente sulla base degli elementi attivi e passivi indicati nei quadri.

La centralita della dichiarazione spiega la regola di chiusura contenuta nell’art. 1: i redditi privi di indicazione si considerano non dichiarati ai fini dell’accertamento e delle sanzioni. La mancata esposizione, anche solo di una posta reddituale, espone alla sanzione per infedele o, nei casi piu gravi, per omessa dichiarazione. Negli esempi che seguono Tizio, Caio, Sempronio, Mevio e Calpurnia rappresentano cinque situazioni ricorrenti: lavoratore dipendente, socio di societa, pensionato, non residente, ente non commerciale.

Chi e soggetto passivo e quale modello presenta

L’art. 1 individua i soggetti passivi rinviando alla disciplina sostanziale del TUIR. Sono obbligati alla dichiarazione le persone fisiche residenti e non residenti (art. 2 TUIR); le societa semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice (art. 5 TUIR), con tassazione per trasparenza in capo ai soci; le societa di capitali, cooperative ed altri enti commerciali soggetti a IRES (art. 73 TUIR); gli enti non commerciali per i redditi diversi da quelli istituzionali. A ciascuna categoria corrisponde un modello: REDDITI PF, REDDITI SP, REDDITI SC, REDDITI ENC. Il modello 730 e una modalita semplificata per lavoratori dipendenti e pensionati con redditi compatibili; il modello IRAP riguarda l’imposta regionale sulle attivita produttive, distinta dalle imposte sui redditi ma raccordata nei termini.

Presupposti, esoneri e regola sui redditi non indicati

Il presupposto dell’obbligo e il possesso, nell’anno d’imposta, di redditi delle categorie indicate dagli artt. 6 e seguenti del TUIR. L’obbligo permane anche quando, per effetto di oneri deducibili, detrazioni o ritenute, l’imposta finale e pari a zero: la dichiarazione resta l’atto attraverso cui si esercitano le detrazioni e si dichiarano i crediti. Gli esoneri sono tassativi: redditi solo esenti, redditi soggetti a ritenuta a titolo d’imposta, redditi fondiari sotto soglie minime, sola abitazione principale con pertinenze. Titolari di partita IVA, soggetti obbligati alle scritture contabili e chi ha conseguito plusvalenze o redditi diversi non beneficiano mai dell’esonero automatico. La regola di chiusura sui redditi non indicati e centrale: cio che non emerge dalla dichiarazione non e considerato dichiarato, e in sede di controllo l’omessa esposizione e equiparata all’occultamento secondo le soglie del D.Lgs. 471/1997.

Caso 1: lavoratore dipendente con secondo immobile locato a canone concordato

Scenario. Tizio e lavoratore dipendente di un’azienda metalmeccanica milanese, con CU rilasciata dal sostituto d’imposta che ha gia operato le ritenute IRPEF. Nel corso dell’anno ha locato a Caio, con contratto a canone concordato, un appartamento ricevuto in eredita a Roma. Tizio non possiede partita IVA ne altri redditi.

Come si legge in pratica. Tizio non e esonerato: il reddito fondiario diverso dall’abitazione principale fa scattare l’obbligo dichiarativo. Puo presentare il modello 730 tramite CAF o sostituto, oppure optare per la cedolare secca sui canoni, indicando il reddito nel quadro B. Anche se per effetto di detrazioni l’imposta finale dovesse risultare nulla, la dichiarazione resta dovuta.

Documenti. CU del datore di lavoro, contratto di locazione registrato, ricevute dei canoni, eventuale opzione per la cedolare secca, visura catastale, ricevute di oneri deducibili e detraibili (spese sanitarie, interessi mutuo, ristrutturazioni).

Caso 2: socio di S.n.c. con perdita d’esercizio

Scenario. Caio e socio al 50% di una S.n.c. che gestisce un laboratorio artigianale. Nell’anno la societa ha registrato una perdita d’esercizio. Caio non ha altri redditi rilevanti se non un piccolo conto deposito che eroga interessi gia assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta.

Come si legge in pratica. La S.n.c. presenta il modello REDDITI SP ed imputa la perdita pro quota ai soci secondo il principio di trasparenza (art. 5 TUIR). Caio, in quanto socio, deve presentare il modello REDDITI PF anche se gli interessi bancari sono fuori dal perimetro dichiarativo: la quota di perdita imputata e un elemento reddituale negativo che va indicato, perche potra essere portata in compensazione nei periodi successivi nei limiti previsti dal TUIR. L’omessa indicazione farebbe perdere il riporto.

Documenti. Bilancio della S.n.c., prospetto di riparto della perdita, modello REDDITI SP con quadro RH replicato in capo al socio, certificazioni bancarie sugli interessi.

Caso 3: pensionato con sola abitazione principale e nessun altro reddito

Scenario. Sempronio e pensionato e percepisce un trattamento INPS dal quale il sostituto opera le ritenute. Non ha altri redditi, non ha partita IVA, possiede unicamente l’abitazione principale con due pertinenze (cantina e box), senza canoni di locazione.

Come si legge in pratica. Sempronio rientra nelle ipotesi di esonero: percepisce solo redditi gia tassati alla fonte e possiede l’abitazione principale, che non genera reddito imponibile IRPEF. Puo non presentare la dichiarazione, salvo voglia far valere oneri deducibili o detrazioni non riconosciuti dal sostituto, oppure recuperare un credito d’imposta: in tal caso la dichiarazione e facoltativa ma diventa lo strumento per il rimborso. Bastano un piccolo reddito da locazione o una plusvalenza occasionale per far venir meno l’esonero.

Documenti. CU INPS, visura catastale dell’abitazione principale e delle pertinenze, eventuali fatture e ricevute di spese sanitarie o di ristrutturazione potenzialmente detraibili.

Caso 4: non residente con immobile locato in Italia

Scenario. Mevio risiede stabilmente in Germania, dove svolge attivita lavorativa. Possiede in Italia un appartamento a Bologna, che concede in locazione a uso abitativo ordinario. Non e iscritto all’anagrafe della popolazione residente in Italia e non ha qui il centro dei suoi interessi vitali.

Come si legge in pratica. Mevio e non residente (art. 2 TUIR). L’art. 1 del D.P.R. 600/1973 conferma che i non residenti dichiarano solo i redditi prodotti nel territorio dello Stato: il reddito da locazione e prodotto in Italia ed e qui tassabile, in linea anche con la Convenzione Italia-Germania, che attribuisce il diritto di tassazione allo Stato di ubicazione dell’immobile. Mevio presenta il modello REDDITI PF compilando il quadro RB e indicando nel frontespizio lo Stato di residenza. Puo optare per la cedolare secca se ne ricorrono i presupposti; l’imposta versata in Italia sara considerata in Germania secondo il credito d’imposta convenzionale.

Documenti. Contratto di locazione registrato, ricevute dei canoni, certificato di residenza fiscale tedesco, codice fiscale italiano, eventuale designazione di rappresentante fiscale.

Caso 5: ente non commerciale con attivita marginale commerciale

Scenario. L’associazione culturale rappresentata dalla presidente Calpurnia organizza concerti aperti al pubblico con vendita di biglietti. Nell’anno svolge anche un’attivita commerciale marginale (gestione di un piccolo bookshop interno), distinta dall’attivita istituzionale di promozione musicale.

Come si legge in pratica. L’associazione e un ente non commerciale (art. 73, comma 1, lett. c), TUIR). L’art. 1 del D.P.R. 600/1973 impone di presentare il modello REDDITI ENC per i redditi diversi da quelli istituzionali, in particolare i ricavi del bookshop, da tenere contabilmente separati. La dichiarazione e obbligatoria anche se l’esercizio chiude in pareggio. La perdita della qualifica di ente non commerciale puo derivare dalla prevalenza dell’attivita commerciale su quella istituzionale, con effetti significativi sul regime fiscale: per questo la corretta esposizione nei quadri e dirimente.

Documenti. Statuto, libri sociali, rendiconto economico-finanziario, registri IVA dell’attivita commerciale, eventuale iscrizione al RUNTS, prospetto di separazione contabile.

Omessa, infedele e ravvedimento

La sanzione per omessa dichiarazione si applica quando la dichiarazione non e presentata o e trasmessa oltre novanta giorni dalla scadenza ordinaria; oltre tale termine la dichiarazione si considera omessa anche se inviata successivamente, ferma la sua utilita come titolo per la riscossione di quanto indicato. La sanzione per infedele dichiarazione si applica invece quando la dichiarazione e tempestiva ma contiene un’indicazione inferiore al dovuto. Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente di regolarizzare le violazioni con sanzioni ridotte, purche non siano gia iniziati accessi, ispezioni o verifiche formali. Le integrative si distinguono fra integrativa a favore e integrativa a sfavore, con effetti diversi sui termini di rimborso e sulla decadenza dei poteri di controllo.

Quando chiedere una verifica

Le ipotesi in cui conviene una verifica preventiva sono ricorrenti: trasferimenti di residenza in entrata o in uscita dall’Italia, partecipazioni in societa estere, redditi prodotti in piu Stati con applicazione di convenzioni, perdite riportabili, regimi opzionali (cedolare secca, forfettario, trasparenza), liquidazione o trasformazione di societa, patrimoni ereditati con beni esteri. Una verifica anticipata aiuta a scegliere il modello corretto, evitare la perdita di benefici fiscali e ridurre il rischio di contestazioni. Per individuare un professionista qualificato puo essere utile la piattaforma Trova un esperto, che orienta in funzione dell’esigenza e della complessita del caso.

Norme e fonti collegate

• Art. 2 TUIR – Soggetti passivi IRPEF
• Art. 3 TUIR – Base imponibile dei residenti e dei non residenti
• Art. 5 TUIR – Redditi prodotti in forma associata
• Art. 6 TUIR – Categorie di reddito
• Art. 73 TUIR – Soggetti passivi IRES
• Art. 2 D.P.R. 600/1973 – Contenuto della dichiarazione delle persone fisiche
• Art. 4 D.P.R. 600/1973 – Dichiarazione delle societa di persone
• Art. 13 D.P.R. 600/1973 – Soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili
• Testo del D.P.R. 600/1973 su Normattiva
• Testo del TUIR (D.P.R. 917/1986) su Normattiva

Domande frequenti

Devo presentare la dichiarazione anche se non devo pagare imposte? Si, se sussiste il presupposto del possesso di redditi imponibili. L’imposta finale pari a zero non equivale a esonero: la dichiarazione resta lo strumento per esercitare detrazioni, far valere oneri deducibili e dichiarare crediti.

Quando un non residente deve dichiarare in Italia? Quando produce nel territorio dello Stato redditi rilevanti ai fini IRPEF o IRES (per esempio canoni di locazione, redditi di lavoro autonomo prestato in Italia, plusvalenze immobiliari), salvo diversa disposizione delle convenzioni contro le doppie imposizioni.

Che differenza c’e tra omessa e infedele dichiarazione? L’omessa si configura con la mancata presentazione o con presentazione oltre novanta giorni dalla scadenza; l’infedele riguarda una dichiarazione presentata tempestivamente ma con redditi indicati in misura inferiore al dovuto o con indebite detrazioni.

Posso ancora correggere errori dopo la scadenza? Si, con la dichiarazione integrativa e, ove possibile, con il ravvedimento operoso, che consente la riduzione delle sanzioni in funzione del tempo trascorso dalla violazione e in assenza di accessi o verifiche gia avviati.

Il modello 730 sostituisce sempre il REDDITI PF? No: il 730 e una modalita semplificata per lavoratori dipendenti, pensionati e altri soggetti con redditi compatibili. Chi possiede redditi d’impresa, di lavoro autonomo con partita IVA o redditi esteri non rientranti nelle ipotesi semplificate deve presentare il modello REDDITI PF.

In sintesi

• L’art. 33 del Codice del Consumo (D.Lgs. 206/2005) qualifica come vessatoria ogni clausola che, malgrado la buona fede, determini a carico del consumatore un significativo squilibrio dei diritti e degli obblighi derivanti dal contratto.
• Il comma 2 elenca una lista grigia di clausole presuntivamente vessatorie: limitazioni di responsabilità per danni alla persona, penali eccessive, recesso riservato al solo professionista, foro derogato, prelievo unilaterale di caparra.
• La lista nera dell’art. 36 individua tre clausole vessatorie senza prova contraria, perché il loro disvalore è assoluto.
• La vessatorietà si vince con la prova della trattativa individuale (art. 34, c. 4): non basta una sottoscrizione separata su modulo prestampato.
• La sanzione è la nullità di protezione: opera solo a vantaggio del consumatore, è rilevabile d’ufficio e non travolge il resto del contratto.

Prima degli esempi: perché la disciplina delle clausole vessatorie esiste

I contratti tra professionista e consumatore sono quasi sempre contratti per adesione: il testo è redatto unilateralmente da chi offre il bene o il servizio, mentre la controparte si limita a sottoscriverlo. Questa asimmetria strutturale è il motivo per cui il legislatore europeo, con la Direttiva 93/13/CEE, ha imposto a tutti gli Stati membri un controllo sostanziale del contenuto contrattuale, andando oltre la classica autonomia privata dell’art. 1322 c.c.

L’Italia ha recepito la direttiva prima con gli artt. 1469-bis e seguenti del Codice civile, poi confluiti negli artt. da 33 a 38 del Codice del Consumo. La Direttiva (UE) 2019/2161 (Omnibus) ha rafforzato l’apparato sanzionatorio, prevedendo che le autorità nazionali (in Italia l’AGCM, ex art. 37-bis Cod. Cons.) possano irrogare sanzioni pecuniarie fino al 4% del fatturato annuo per l’uso reiterato di clausole vessatorie nelle condizioni generali.

Il criterio chiave dell’art. 33 è lo squilibrio significativo: non ogni asimmetria è vessatoria, ma solo quella che, valutato il contratto nel suo complesso (art. 34, c. 1), penalizza la posizione del consumatore in modo apprezzabile. La valutazione è oggettiva: la buona fede soggettiva del professionista è irrilevante.

Quando una clausola è presuntivamente vessatoria

Il comma 2 dell’art. 33 elenca venti tipologie di clausole presunte vessatorie. La presunzione è relativa: il professionista può vincerla provando, ai sensi dell’art. 34, c. 5, che la singola clausola è stata oggetto di trattativa individuale. Tra le più ricorrenti:

• limitazione della responsabilità del professionista in caso di morte o danno alla persona (lett. a);
• esclusione o limitazione delle azioni del consumatore in caso di inadempimento totale o parziale del professionista (lett. b);
• trattenuta della caparra versata senza riconoscere il doppio in caso di recesso del professionista (lett. e);
• imposizione di penali manifestamente eccessive (lett. f);
• recesso unilaterale riservato al solo professionista (lett. g e h);
• deroga al foro del consumatore (lett. u), salvo che venga indicato il foro di residenza o domicilio elettivo del consumatore stesso.

La lista nera dell’art. 36 Cod. Cons. è più rigida: sono nulle in ogni caso, anche se trattate, le clausole che escludono la responsabilità del professionista per morte o danno alla persona, escludono le azioni in caso di inadempimento e impongono l’adesione a clausole non conosciute prima della conclusione del contratto.

Caso 1: la palestra che trattiene l’anticipo

Scenario. Tizio sottoscrive un abbonamento annuale presso la palestra gestita da Caio S.r.l., versando un anticipo di 600 euro. Il modulo prestampato prevede che, in caso di recesso del consumatore, l’anticipo sia trattenuto a titolo di penale; nulla è previsto per il caso opposto, in cui sia la palestra a chiudere o a sospendere il servizio. Dopo tre mesi la struttura interrompe l’erogazione per ristrutturazione e Caio S.r.l. rifiuta il rimborso.

Come si legge in pratica. La clausola ricade nella lett. e del comma 2: la trattenuta unilaterale dell’anticipo, senza un meccanismo simmetrico a favore del consumatore in caso di inadempimento del professionista, determina lo squilibrio significativo richiesto dall’art. 33. La presunzione di vessatorietà non è superata da una semplice sottoscrizione separata: occorrerebbe la prova di una trattativa concreta sul punto, che nelle palestre standardizzate non esiste. Tizio può invocare la nullità di protezione ex art. 36 e domandare la restituzione dell’intero anticipo, oltre agli interessi legali dalla messa in mora ai sensi dell’art. 1224 c.c.

Documenti. Modulo di adesione, ricevuta del versamento, comunicazione di sospensione del servizio, eventuale reclamo scritto inviato via PEC.

Caso 2: la penale manifestamente eccessiva nel contratto di telefonia

Scenario. Sempronio attiva una linea internet domestica con l’operatore Mevio S.p.A.: il contratto prevede una durata minima di 24 mesi e una penale di 480 euro in caso di disattivazione anticipata, pari a venti volte il canone mensile. Dopo otto mesi Sempronio cambia residenza in un comune non coperto dalla rete e chiede la disattivazione; Mevio S.p.A. addebita l’intera penale.

Come si legge in pratica. La clausola rientra nella lett. f del comma 2 dell’art. 33: una penale è manifestamente eccessiva quando supera in modo sproporzionato il pregiudizio effettivamente subito dal professionista per la cessazione anticipata. La giurisprudenza di merito tende a parametrare l’importo legittimo ai costi residui non ammortizzati (modem, attivazione, eventuali sconti commerciali già goduti). Lo squilibrio si valuta in concreto: 480 euro su una fornitura non più tecnicamente erogabile per fatto non imputabile al consumatore è presuntivamente vessatorio. Sempronio può eccepire la nullità parziale della clausola; il giudice, ove ne ricorrano i presupposti, può comunque ridurre la penale ai sensi dell’art. 1384 c.c. Importante: la Delibera AGCom 487/18/CONS ha già tipizzato come abusive le penali sproporzionate nei contratti di comunicazione elettronica.

Documenti. Contratto di fornitura, condizioni generali, certificato di residenza nel nuovo comune, verifica di copertura sul sito dell’operatore, fattura con addebito della penale.

Caso 3: il foro derogato nel contratto di acquisto online

Scenario. Calpurnia, residente a Lecce, acquista un elettrodomestico da 1.200 euro sul sito web di Mevio S.r.l., con sede legale a Milano. Le condizioni generali, accettate con un click su una casella precompilata, attribuiscono in via esclusiva al Tribunale di Milano la competenza per ogni controversia. Il prodotto arriva difettoso e il venditore rifiuta la sostituzione.

Come si legge in pratica. L’art. 33, c. 2, lett. u, presume vessatoria la clausola che deroga al foro del consumatore. La giurisprudenza di legittimità ha consolidato il principio per cui il foro esclusivo del consumatore è quello di residenza o domicilio elettivo, derogabile solo con trattativa individuale effettiva. Una casella precompilata accettata con un click non integra trattativa: si tratta di una clausola standard, predisposta unilateralmente, soggetta alla disciplina degli artt. 1341 e 1342 c.c. e contemporaneamente alla nullità di protezione dell’art. 36 Cod. Cons. Calpurnia può quindi promuovere la causa al Tribunale di Lecce e il convenuto non può eccepire utilmente l’incompetenza.

Documenti. Ordine di acquisto, condizioni generali nella versione vigente al momento dell’acquisto, ricevuta di pagamento, segnalazione del difetto al venditore.

Caso 4: la fideiussione “omnibus” del coniuge

Scenario. La banca Mevio S.p.A. concede a Tizio, imprenditore individuale, un’apertura di credito di 50.000 euro per la sua attività. Contestualmente fa sottoscrivere alla moglie Calpurnia, casalinga estranea all’impresa, una fideiussione “omnibus” che garantisce non solo l’apertura attuale ma qualsiasi futura esposizione di Tizio verso la banca, senza tetto e senza termine. Anni dopo Tizio accumula nuovi debiti e la banca escute Calpurnia.

Come si legge in pratica. Quando il fideiussore è un familiare non imprenditore che presta garanzia per finalità estranee all’attività professionale di chi gestisce l’impresa, la Corte di giustizia UE ha chiarito che il garante va qualificato come consumatore: si applica quindi il Codice del Consumo. La clausola che estende la garanzia a obbligazioni future indeterminate, senza limite quantitativo né temporale, determina uno squilibrio significativo nel senso dell’art. 33 ed è presuntivamente vessatoria. La nullità di protezione opera solo sulla clausola di estensione: la fideiussione resta valida limitatamente all’apertura di credito originariamente garantita e attualmente in essere alla data della sottoscrizione.

Documenti. Modulo di fideiussione, contratto di apertura di credito principale, estratti conto, comunicazione di escussione, eventuale comunicazione preventiva ex art. 1956 c.c.

Caso 5: la trattativa individuale che esclude la vessatorietà

Scenario. Sempronio acquista un’auto usata di pregio da Caio S.r.l. per 35.000 euro. Prima della firma le parti si scambiano via PEC quattro bozze del contratto in dieci giorni: Sempronio chiede e ottiene di ridurre la penale per ritardato pagamento dal 5% al 2% e di introdurre una garanzia convenzionale di 18 mesi, ma in cambio accetta una clausola che limita la responsabilità del venditore per i vizi occulti diversi da quelli strutturali, già emersi al collaudo. Sorta una controversia su un vizio minore, Sempronio invoca la vessatorietà della clausola.

Come si legge in pratica. Ai sensi dell’art. 34, c. 4 e 5, non sono vessatorie le clausole oggetto di trattativa individuale. La prova della trattativa grava sul professionista. Nel caso descritto la sequenza di bozze, le modifiche reciprocamente accolte e l’esistenza di un trade-off documentato (riduzione della penale a favore di Sempronio in cambio della delimitazione della garanzia) consentono al venditore di superare la presunzione di vessatorietà. La clausola, dunque, è valida e Sempronio non può pretendere la riparazione del vizio minore escluso.

Documenti. Carteggio PEC con le bozze contrattuali, mail con le proposte di modifica, verbale di collaudo, contratto finale sottoscritto con doppia firma.

Cenno ai contratti B2B: il parallelismo con il D.Lgs. 231/2002

L’art. 33 Cod. Cons. si applica solo ai contratti tra professionista e consumatore. Nei contratti tra imprese (B2B) non esiste una disciplina speculare; il legislatore ha però introdotto un controllo analogo, limitato al profilo dei termini di pagamento, con il D.Lgs. 231/2002 sui ritardi di pagamento nelle transazioni commerciali, modificato dal D.Lgs. 192/2012. L’art. 7 del decreto qualifica come gravemente inique e quindi nulle le clausole che, in modo manifestamente sproporzionato per il creditore, escludano l’applicazione degli interessi di mora, deroghino al termine legale di pagamento o limitino il diritto al risarcimento dei costi di recupero. Si tratta di una nullità di protezione strutturalmente analoga a quella dell’art. 36 Cod. Cons., benché circoscritta al contenuto economico del pagamento.

Quando chiedere una verifica

I contratti standardizzati, le condizioni generali pubblicate sui siti e i moduli prestampati di banche, telco, palestre, scuole private e venditori online sono il terreno tipico in cui sorgono clausole presuntivamente vessatorie. Una valutazione preventiva è opportuna prima di firmare un contratto di rilevante importo o di lunga durata, oppure quando si riceve una richiesta di pagamento fondata su una clausola predisposta unilateralmente. Per orientarsi tra le diverse figure di tutela e i tempi di reazione è possibile rivolgersi a un professionista qualificato attraverso il marketplace di Fisco Investimenti.

Norme e fonti collegate

• Art. 33 Cod. Cons. – clausole vessatorie nel contratto tra professionista e consumatore
• Art. 34 Cod. Cons. – accertamento della vessatorietà e trattativa individuale
• Art. 36 Cod. Cons. – nullità di protezione e lista nera
• Art. 37 Cod. Cons. – azione inibitoria delle associazioni dei consumatori
• Art. 1341 c.c. – condizioni generali di contratto
• Art. 1342 c.c. – contratto concluso su moduli o formulari
• Art. 1384 c.c. – riduzione equitativa della penale
• Direttiva 93/13/CEE – clausole abusive nei contratti stipulati con i consumatori
• Direttiva (UE) 2019/2161 (Omnibus) – rafforzamento dell’apparato sanzionatorio
• D.Lgs. 231/2002 – ritardi di pagamento nelle transazioni commerciali

Fonti consultabili

• Normattiva – testo vigente del Codice del Consumo
• AGCM – bollettino delle decisioni in materia di clausole vessatorie ex art. 37-bis Cod. Cons.
• EUR-Lex – Direttiva 93/13/CEE e Direttiva (UE) 2019/2161
• AGCom – delibere su penali nei servizi di comunicazione elettronica

Domande frequenti

Una clausola vessatoria sottoscritta separatamente è comunque valida?
No. La sottoscrizione separata prevista dagli artt. 1341 e 1342 c.c. assolve a una funzione formale per i contratti B2B, ma nei rapporti tra professionista e consumatore non è sufficiente: ai sensi dell’art. 34, c. 5, occorre la prova di una trattativa individuale effettiva sul punto specifico.

Il giudice può rilevare d’ufficio la nullità di una clausola vessatoria?
Sì. La nullità di protezione dell’art. 36 Cod. Cons. è rilevabile d’ufficio dal giudice, in qualunque stato e grado del processo, purché operi nell’interesse del consumatore.

Che cosa succede se la clausola viene dichiarata nulla?
La clausola vessatoria è nulla, ma il contratto resta valido per il resto (art. 36, c. 1). Si parla di nullità parziale necessaria: il professionista non può ottenere la caduta dell’intero contratto sulla base della nullità della singola clausola che lo favoriva.

Le clausole vessatorie si applicano anche al fideiussore?
Sì, quando il fideiussore agisce per scopi estranei all’attività imprenditoriale o professionale propria. La Corte di giustizia UE ha riconosciuto la qualifica di consumatore al familiare garante non coinvolto nell’impresa garantita.

L’AGCM può sanzionare l’uso di clausole vessatorie nelle condizioni generali?
Sì. L’art. 37-bis Cod. Cons. attribuisce all’AGCM il potere di dichiarare la vessatorietà delle clausole inserite nelle condizioni generali e di irrogare sanzioni pecuniarie, rafforzate dalla Direttiva (UE) 2019/2161 fino al 4% del fatturato annuo nei casi più gravi.

In sintesi

• Il conferimento dell’incarico al perito chiude la fase di nomina disciplinata dagli articoli 220-225 c.p.p. e apre quella delle operazioni peritali vere e proprie.
• Il giudice accerta le generalità del perito, verifica le cause di incapacità (art. 222) e di astensione (art. 223), formula l’avvertimento sulle responsabilità penali (art. 366 c.p.) e raccoglie la dichiarazione di impegno.
• I quesiti vanno formulati dopo aver sentito perito, consulenti tecnici di parte, pubblico ministero e difensori: il contraddittorio iniziale ne condiziona la stessa ammissibilità tecnica.
• La ricusazione (art. 223) e la sostituzione del perito (art. 231) possono intervenire anche dopo il conferimento, quando emergono incompatibilità non dichiarate.
• La perizia coatta (art. 224-bis) e la durata massima (90 giorni prorogabili, art. 227) richiamano un equilibrio tra esigenze di accertamento e diritti dell’imputato.

Prima degli esempi: perché il conferimento è un momento di garanzia

L’art. 226 c.p.p. non disciplina un mero adempimento burocratico. La solennità con cui il legislatore scandisce identificazione, avvertimento, dichiarazione di impegno e formulazione dei quesiti riflette la consapevolezza che la perizia è spesso uno snodo decisivo del processo penale: la prova scientifica entra nel giudizio per il tramite di un soggetto che assume, in quel momento, una posizione processuale autonoma e soggetta a precise responsabilità.

Il conferimento è quindi un dispositivo di garanzia su più livelli. Tutela l’imputato e la persona offesa rispetto all’imparzialità del perito, vincola il perito stesso al rispetto del dovere di verità e di segreto, e crea un verbale destinato a sostenere ogni successivo controllo — ricusazione, sostituzione, censura della relazione, eventuale procedimento per falso. Gli esempi che seguono mostrano come questi profili si intrecciano nella prassi.

Caso 1 — Identificazione, incompatibilità sopravvenuta e accertamento ex art. 222 c.p.p.

Scenario. Nel processo a carico di Tizio per il delitto di lesioni stradali, il giudice dispone perizia medico-legale e nomina il dott. Caio, specialista convenzionato con una struttura ospedaliera. Alla data fissata per il conferimento, il giudice accerta le generalità e l’iscrizione all’albo dei consulenti, ma il perito riferisce di aver appena assunto la funzione di responsabile di reparto presso la struttura in cui la persona offesa è stata ricoverata d’urgenza.

Pratica. Il giudice rileva il sopravvenire di una causa di astensione (art. 223 c.p.p. che rinvia all’art. 36 c.p.p.) e verifica anche le condizioni di incapacità previste dall’art. 222 c.p.p.. Pur non essendoci incapacità in senso stretto, il rapporto funzionale con la struttura ospedaliera coinvolta nel caso giustifica la sostituzione del perito ai sensi dell’art. 231 c.p.p.. La nomina viene revocata con ordinanza motivata e il giudice procede a nominare il prof. Sempronio, ordinario di medicina legale presso ateneo diverso.

Documenti. Verbale di udienza che dà atto della dichiarazione del perito, ordinanza di sostituzione con richiamo all’art. 223 c.p.p. e all’art. 36 c.p.p., comunicazione alle parti, decreto di nuova nomina ex art. 221 c.p.p..

Caso 2 — Avvertimento sulle responsabilità penali e dichiarazione di impegno

Scenario. Nel procedimento per omicidio colposo professionale a carico di Mevio, il giudice nomina come perito balistico l’ing. Filano, già consulente tecnico in altri procedimenti. Al momento del conferimento, il giudice avverte il perito degli obblighi e delle responsabilità previste dalla legge penale, con particolare riferimento all’art. 366 c.p. (rifiuto di uffici legalmente dovuti) e all’art. 373 c.p. (falsa perizia o interpretazione). Il perito chiede chiarimenti sulla differenza tra responsabilità penale e disciplinare.

Pratica. Il giudice illustra che l’avvertimento, richiesto dall’art. 226 comma 1 c.p.p., riguarda la posizione del perito nel processo: il rifiuto ingiustificato dell’incarico, una volta accettato, espone al reato di cui all’art. 366 c.p.; la falsa attestazione tecnica o l’occultamento di elementi rilevanti integra il reato di cui all’art. 373 c.p.; il dovere di segreto sulle operazioni peritali (art. 226 comma 1 c.p.p.) si proietta nel reato di rivelazione di segreto d’ufficio. Il perito rende quindi la dichiarazione formale di impegno a «adempiere bene e fedelmente l’incarico affidatogli, senz’altro scopo che quello di far conoscere la verità».

Documenti. Verbale di udienza che riporta integralmente l’avvertimento e la formula di impegno, sottoscrizione del perito, indicazione degli articoli del codice penale richiamati, deposito copia della relazione di nomina ex art. 221 c.p.p..

Caso 3 — Formulazione dei quesiti nel contraddittorio tra le parti

Scenario. Nel processo a carico di Tizia per il delitto di truffa informatica, il giudice nomina perito informatico forense. All’udienza di conferimento sono presenti il pubblico ministero, il difensore dell’imputata e due consulenti tecnici nominati dalle parti ai sensi dell’art. 225 c.p.p.. Il pubblico ministero chiede che i quesiti siano formulati nei termini già indicati nella propria richiesta; la difesa propone modifiche significative, ritenendo che alcuni quesiti siano formulati in modo suggestivo o pongano questioni di mero diritto.

Pratica. Il giudice apre il contraddittorio sulla formulazione dei quesiti, come prescrive l’art. 226 comma 2 c.p.p. Sentiti tutti i soggetti, riformula i quesiti in termini tecnici neutri, eliminando le espressioni potenzialmente orientate, e respinge le richieste che riguardano qualificazioni giuridiche riservate al giudice. Vengono inseriti quesiti specifici sulle metodologie di acquisizione dei dati e sulla catena di custodia. Il perito chiede e ottiene una breve sospensione per valutare la fattibilità tecnica dei quesiti riformulati.

Documenti. Verbale di udienza con trascrizione integrale dei quesiti come definitivamente formulati, indicazione delle proposte respinte con motivazione sintetica, deposito di eventuali memorie delle parti, calendario delle operazioni peritali ex art. 228 c.p.p..

Caso 4 — Perizia coatta, durata e proroga ex art. 227 c.p.p.

Scenario. Nel procedimento per circonvenzione di incapace a carico di Caio, il giudice dispone perizia psichiatrica sulla persona offesa, anziana e non collaborativa rispetto alle richieste della difesa. Al conferimento, il perito segnala la possibile necessità di accertamenti che richiedono prelievi ematici e neuroimaging, oltre a una osservazione in struttura specializzata. La difesa eccepisce la natura invasiva degli accertamenti.

Pratica. Il giudice ricorda che, per accertamenti idonei a incidere sulla libertà personale, è necessaria una specifica autorizzazione ai sensi dell’art. 224-bis c.p.p., con presupposti rigorosi (delitto doloso di una certa gravità, assoluta indispensabilità della prova, salvaguardia della dignità e della salute della persona). Nel caso concreto, trattandosi di accertamenti sulla persona offesa e non sull’imputato, valgono le regole ordinarie sul consenso informato. Il giudice fissa quindi quesiti meno invasivi e dispone, ai sensi dell’art. 227 c.p.p., un termine di 90 giorni per il deposito della relazione, prorogabile fino a sei mesi. Il perito accetta e firma il verbale.

Documenti. Verbale di conferimento con quesiti definitivi, ordinanza che richiama i limiti dell’art. 224-bis c.p.p., decreto di fissazione del termine ex art. 227 c.p.p., comunicazione del calendario delle operazioni alle parti e ai consulenti tecnici.

Caso 5 — Ricusazione successiva e riconvocazione

Scenario. Dopo il conferimento dell’incarico al prof. Sempronio, perito grafologo nel processo a carico di Tizio per il delitto di falso in atto pubblico, il difensore dell’imputato deposita istanza di ricusazione: emergono pubblicazioni scientifiche del perito su una rivista finanziata dall’ente che si è costituito parte civile. La difesa sostiene l’esistenza di un interesse indiretto idoneo a comprometterne l’imparzialità.

Pratica. Il giudice, ai sensi dell’art. 223 c.p.p. e degli articoli 36 e 37 c.p.p. richiamati, valuta la fondatezza dell’istanza. Riconosciuta la situazione di possibile incompatibilità, accoglie la ricusazione, dichiara cessati gli effetti del conferimento e nomina nuovo perito. Ai sensi dell’art. 231 c.p.p., dispone la sostituzione e fissa nuova udienza di conferimento, con riformulazione dei quesiti già concordati. Le operazioni peritali fino a quel momento svolte vengono dichiarate inutilizzabili nella parte in cui non sono ripetibili dal nuovo perito.

Documenti. Istanza di ricusazione con documentazione a sostegno, ordinanza di accoglimento, decreto di sostituzione ex art. 231 c.p.p., nuovo decreto di nomina ex art. 221 c.p.p., verbale di nuovo conferimento ex art. 226 c.p.p.

Quando chiedere una verifica

Il conferimento dell’incarico è il momento in cui le parti possono incidere più efficacemente sulla qualità della prova peritale. La presenza di un consulente tecnico di parte ai sensi dell’art. 225 c.p.p., una memoria con proposta di riformulazione dei quesiti e una verifica preventiva su eventuali rapporti del perito con soggetti coinvolti nel procedimento sono accorgimenti che, nella prassi, prevengono questioni successive sulla utilizzabilità della relazione. È opportuno richiedere copia integrale del verbale di conferimento entro tempi brevi, per disporre del testo definitivo dei quesiti e della formula di impegno sottoscritta dal perito.

Norme collegate

• Art. 220 c.p.p. — Oggetto della perizia.
• Art. 221 c.p.p. — Nomina del perito.
• Art. 222 c.p.p. — Incapacità e incompatibilità del perito.
• Art. 223 c.p.p. — Astensione e ricusazione.
• Art. 224 c.p.p. — Provvedimenti del giudice.
• Art. 224-bis c.p.p. — Perizia coatta su persona vivente.
• Art. 225 c.p.p. — Nomina del consulente tecnico.
• Art. 227 c.p.p. — Relazione peritale e termini.
• Art. 228 c.p.p. — Attività del perito.
• Art. 231 c.p.p. — Sostituzione del perito.

Domande frequenti

Il perito può rifiutare l’incarico dopo l’avvertimento sulle responsabilità?
Il rifiuto è possibile solo se sussistono giustificati motivi (incapacità, astensione, sopravvenuti impedimenti seri). Il rifiuto ingiustificato espone alla responsabilità penale di cui all’art. 366 c.p.

Cosa succede se il giudice formula i quesiti senza sentire le parti?
L’art. 226 comma 2 c.p.p. impone il contraddittorio sulla formulazione dei quesiti. La sua omissione integra una nullità di ordine generale a regime intermedio (art. 178 c.p.p.), deducibile entro i termini di legge e potenzialmente incidente sull’utilizzabilità della relazione.

Quanto dura l’incarico peritale dopo il conferimento?
Il termine ordinario è di 90 giorni dal conferimento, prorogabile per non oltre sei mesi complessivamente, salvo deroga motivata in casi di particolare complessità (art. 227 c.p.p.).

La dichiarazione di impegno può essere sostituita da una formula scritta?
La giurisprudenza ammette modalità equivalenti che diano atto, nel verbale, dell’effettiva assunzione dell’impegno. La sostanza, e non la formula sacramentale, qualifica la validità dell’atto.

Una causa di ricusazione emersa dopo il conferimento travolge la perizia già iniziata?
Le operazioni peritali ripetibili vengono ripetute dal nuovo perito; le attività irripetibili sono valutate caso per caso, con possibile inutilizzabilità degli esiti riconducibili alla situazione di parzialità (artt. 223 e 231 c.p.p.).