Testo dell'articoloVigente
In sintesi
- L’art. 17 del DPR 633/1972 individua il debitore d’imposta: di regola chi effettua l’operazione, ma in molti casi l’obbligo si sposta sul cessionario o committente.
- È il meccanismo del reverse charge (inversione contabile): la fattura è emessa senza IVA e l’acquirente la integra o emette autofattura.
- Si applica agli acquisti da soggetti esteri (servizi e beni) e a settori interni come edilizia, oro, rottami, elettronica e pulizia.
- Il cessionario integra la fattura con aliquota e imposta e la annota nei registri vendite e acquisti: l’IVA è neutra ma l’adempimento è obbligatorio.
La norma (art. 17, DPR 633/1972)
«L’imposta è dovuta dai soggetti che effettuano le cessioni di beni e le prestazioni di servizi imponibili […]. Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato […] sono adempiuti dai cessionari o committenti. […] La fattura, emessa dal cedente senza addebito d’imposta […] con l’annotazione “inversione contabile” […] deve essere integrata dal cessionario con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta.»
| Operazione | Chi versa l’IVA |
|---|---|
| Acquisto di servizi da soggetto estero (B2B) | Committente italiano (reverse charge) |
| Acquisto di beni da soggetto UE | Cessionario (integrazione fattura) |
| Subappalto edile, oro, rottami, elettronica | Cessionario (reverse charge interno) |
| Operazione interna ordinaria | Cedente/prestatore |
Tre casi pratici
Fattura di un fornitore UE senza IVA
Un’azienda riceve una fattura di servizi da un fornitore francese senza imposta.
Cosa fare: Integrare la fattura con l’IVA italiana e annotarla nei registri vendite e acquisti: l’imposta è a debito e a credito (neutra) se la detrazione è piena.
- Acconti, Concordato, IVA e dichiarazioni: le date che contano nel 2026
Subappalto in edilizia
Un’impresa edile riceve fattura da un subappaltatore nello stesso settore.
Cosa fare: Applicare il reverse charge interno: il subappaltatore fattura senza IVA con dicitura ‘inversione contabile’ e l’appaltatore integra l’imposta.
Acquisto da fornitore extra-UE
Un committente italiano riceve un servizio da un fornitore con sede fuori dall’UE.
Cosa fare: Emettere autofattura con l’IVA italiana e annotarla: l’obbligo ricade comunque sul committente residente.
Spunti pratici
- Nel reverse charge l’omessa integrazione è sanzionata anche quando l’IVA sarebbe stata neutra: l’adempimento è formale ma dovuto.
- Distinguere il reverse charge dallo split payment, che riguarda le forniture verso la pubblica amministrazione.
- Verificare se l’operazione rientra tra i settori a inversione contabile interna tassativamente elencati.
Norme collegate
- Territorialità dei servizi (art. 7-ter)
- Territorialità delle cessioni di beni (art. 7-bis)
- Fattura e fattura elettronica (art. 21)
Fonti affidabili
- DPR 26 ottobre 1972, n. 633, art. 17 (testo vigente)
- DPR 633/1972, art. 17, commi 5 e 6 (inversione contabile interna)
- D.L. 331/1993, artt. 46-47 (acquisti intracomunitari)
Gestisci l’IVA della tua attività? Per organizzare fatturazione, detrazioni e adempimenti con metodo parti dalla guida pratica Impresa, società e contratti su FiscoInvestimenti.
Serve un parere sul tuo caso concreto?
Questa guida spiega la regola generale, ma ogni situazione ha le sue specificità. Per un controllo sul tuo caso puoi trovare un professionista tramite Legge in Chiaro.
Domande frequenti
Cos'è il reverse charge?
È l'inversione contabile: la fattura è emessa senza IVA e l'acquirente integra l'imposta o emette autofattura, diventando debitore.
Quando si applica?
Sugli acquisti da soggetti esteri e in settori interni come edilizia, oro, rottami, elettronica e pulizia.
L'omessa integrazione è sanzionata anche se l'IVA è neutra?
Sì: l'adempimento è formale ma obbligatorio, e la sua omissione è sanzionata.