Testo dell'articoloVigente
In sintesi
- L’art. 7-ter del DPR 633/1972 stabilisce dove si considerano effettuati i servizi ai fini IVA.
- B2B (committente soggetto passivo): il servizio si tassa nel Paese del committente.
- B2C (committente privato): il servizio si tassa nel Paese del prestatore.
- Per i servizi B2B ricevuti da fornitori esteri l’IMU italiana si applica con il meccanismo del reverse charge (autofattura o integrazione).
La norma (art. 7-ter, comma 1, DPR 633/1972)
«1. Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato: a) quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato; b) quando sono rese a committenti non soggetti passivi da soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato.»
| Tipo di rapporto | Luogo di tassazione | Adempimento |
|---|---|---|
| B2B – committente italiano da fornitore estero | Italia (committente) | Reverse charge |
| B2B – committente estero da prestatore italiano | Estero (committente) | Fuori campo IVA in Italia |
| B2C – prestatore italiano | Italia (prestatore) | IVA italiana |
Tre casi pratici
Consulenza acquistata da società UE
Un’azienda italiana riceve una consulenza da un fornitore tedesco.
Cosa fare: Operazione tassata in Italia: integrare la fattura UE con l’IVA italiana (reverse charge) e annotarla nei registri vendite e acquisti.
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Servizio reso a cliente estero
Uno studio italiano fattura una prestazione a una società francese.
Cosa fare: Servizio tassato in Francia: emettere fattura senza IVA italiana con dicitura ‘inversione contabile’ e presentare il modello INTRASTAT servizi.
Servizio a un privato estero
Un professionista italiano presta un servizio generico a un privato residente all’estero.
Cosa fare: Per il B2C generico vale la regola del prestatore: si applica l’IVA italiana, salvo le deroghe per servizi specifici.
Spunti pratici
- Le regole generali dell’art. 7-ter hanno deroghe per servizi immobiliari, trasporti, ristorazione, eventi e servizi elettronici (artt. 7-quater e seguenti).
- Per gli acquisti di servizi intra-UE va presentato il modello INTRASTAT.
- Verificare sempre lo status del committente (soggetto passivo o privato) e la sua stabile organizzazione.
Norme collegate
- Territorialità delle cessioni di beni (art. 7-bis)
- Reverse charge e autofattura (art. 17)
- Momento di effettuazione (art. 6)
Fonti affidabili
- DPR 26 ottobre 1972, n. 633, art. 7-ter (testo vigente)
- D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 (recepimento direttiva servizi)
- D.L. 331/1993 (operazioni intracomunitarie)
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