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Autore: Andrea Marton

  • Corte cost. n. 53/2010 – Caccia in deroga legge regionale rilevanza

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    La Corte ha dichiarato manifestamente inammissibile la questione di legittimità costituzionale della legge regionale lombarda n. 24/2008 sulla caccia in deroga, sollevata dal TAR del Lazio, per difetto di rilevanza: il giudice rimettente non doveva applicare la legge regionale lombarda nel giudizio pendente davanti a sé.

    Di cosa si tratta

    La legge della Regione Lombardia n. 24/2008 ha autorizzato il prelievo in deroga di alcune specie di uccelli selvatici protetti, richiamando la direttiva europea 79/409/CEE («Uccelli»). Alcune associazioni ambientaliste (tra cui la Lega per l’Abolizione della Caccia) hanno impugnato davanti al TAR del Lazio una deliberazione adottata in applicazione di questa legge. Nel corso del giudizio, il TAR del Lazio ha sollevato questione di legittimità costituzionale dell’art. 4, commi 1 e 2, della legge regionale lombarda, nonché della legge regionale veneta, in riferimento agli artt. 3, 117 e 137, terzo comma, della Costituzione e alla direttiva 79/409/CEE.

    La questione di legittimità costituzionale

    Il Tribunale amministrativo regionale del Lazio ha sollevato questione di legittimità costituzionale dell’art. 4, commi 1 e 2, della legge della Regione Lombardia n. 24/2008 e dell’art. 1, comma 1, e dell’Allegato A della legge della Regione Veneto n. 14/2008, per violazione degli artt. 3, 117, comma 2, lettera s), e 137, terzo comma, della Costituzione e della direttiva 79/409/CEE. Il rimettente riteneva che le leggi regionali violassero le norme statali e comunitarie sulla tutela dell’ambiente e sulle deroghe al divieto di caccia alle specie protette.

    La decisione della Corte

    La Corte ha dichiarato manifestamente inammissibile la questione per difetto di rilevanza. Il TAR del Lazio non era chiamato ad applicare la legge regionale lombarda nel giudizio pendente, perché l’annullamento dell’atto impugnato non dipendeva dall’applicazione di quella legge. Pertanto, la questione non superava il requisito della rilevanza, indispensabile perché la Corte possa pronunciarsi nel giudizio incidentale.

    Il principio

    Nel giudizio incidentale di costituzionalità, la questione è rilevante solo se la soluzione della causa dipende dalla norma impugnata: se il giudice rimettente non è tenuto ad applicare la legge censurata nel procedimento principale, la questione è manifestamente inammissibile per difetto di rilevanza.

    Domande e risposte

    Cos’è la «caccia in deroga»?

    La direttiva europea 79/409/CEE (ora direttiva Uccelli 2009/147/CE) vieta la caccia a molte specie di uccelli selvatici. L’art. 9 della direttiva consente però agli Stati membri di autorizzare deroghe a questo divieto in presenza di determinate condizioni (prevenzione di danni a colture, sicurezza aerea, protezione della fauna, ecc.) e nel rispetto di procedure e limiti definiti.

    Il TAR del Lazio poteva giudicare legittimità di una legge regionale lombarda?

    Un giudice può sollevare questione di legittimità costituzionale di qualsiasi legge (anche di un’altra Regione) se quella legge è rilevante nel giudizio pendente davanti a lui. Nel caso in esame, il TAR del Lazio avrebbe potuto farlo se l’atto impugnato fosse stato direttamente fondato sulla legge regionale lombarda; ma non era così, da cui l’inammissibilità.

    L’art. 137, terzo comma, Cost. vieta di impugnare direttamente le sentenze della Corte?

    Sì: l’art. 137, terzo comma, Cost. stabilisce che contro le decisioni della Corte costituzionale non è ammessa alcuna impugnazione. Il rimettente invocava tale parametro adducendo che la legge regionale violerebbe un precedente giudicato costituzionale; la Corte non ha esaminato tale censura nel merito, in quanto la questione era inammissibile per difetto di rilevanza.

    Norme collegate

  • Corte cost. n. 52/2010 – Derivati finanziari regioni divieto

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    La Corte ha deciso i ricorsi della Regione Calabria contro l’art. 62 del d.l. n. 112/2008 (poi sostituito dalla legge finanziaria 2009), che vieta alle Regioni e agli enti locali di stipulare contratti su strumenti finanziari derivati, ritenendo non fondata la censura relativa alla mancanza di urgenza del decreto-legge e dichiarando cessata la materia del contendere in relazione alla Regione Veneto, che aveva nel frattempo rinunciato al ricorso.

    Di cosa si tratta

    L’art. 62 del d.l. n. 112/2008 ha introdotto una disciplina volta a contenere il ricorso alle Regioni e agli enti locali agli strumenti finanziari derivati (swap, opzioni, ecc.), che avevano generato in passato esposizioni finanziarie significative e spesso rischiose per i bilanci pubblici. La norma è stata impugnata dalla Regione Veneto e dalla Regione Calabria, che ne contestavano la legittimità costituzionale sotto molteplici profili, tra cui il difetto dei requisiti di necessità e urgenza per il decreto-legge, la violazione dell’autonomia finanziaria regionale e il contrasto con le norme costituzionali sul coordinamento della finanza pubblica.

    La questione di legittimità costituzionale

    La Regione Veneto e la Regione Calabria hanno impugnato l’art. 62 del d.l. n. 112/2008 (commi 01, 1, 2, 3) per violazione degli artt. 5, 70, 77, 97, 117, 118, 119 e 120 della Costituzione e del principio di leale collaborazione. La Regione Calabria ha successivamente impugnato anche il nuovo testo introdotto dalla legge finanziaria 2009 (art. 3, l. n. 203/2008). La Regione Veneto ha rinunciato al ricorso prima della decisione.

    La decisione della Corte

    Per la Regione Veneto la Corte ha dichiarato cessata la materia del contendere, a seguito della rinuncia al ricorso non formalmente accettata dalla controparte (ma sufficiente, unitamente al comportamento processuale complessivo, a determinare tale esito). Nel merito, la Corte ha ritenuto non fondata la censura di violazione degli artt. 70 e 77 Cost. (difetto di urgenza), ravvisando oggettive ragioni di straordinarietà e urgenza nel rischio di esposizioni finanziarie incontrollate. La Corte ha invece affrontato le rimanenti censure della Regione Calabria, rimettendo le questioni restanti a separate pronunce.

    Il principio

    Il legislatore statale può vietare con decreto-legge il ricorso a strumenti finanziari derivati da parte di Regioni ed enti locali quando sussistano ragioni obiettive di straordinarietà e urgenza legate al rischio finanziario per i bilanci pubblici; tale disciplina è riconducibile alla materia del coordinamento della finanza pubblica, che consente interventi statali vincolanti anche in settori di competenza regionale concorrente.

    Domande e risposte

    Le Regioni italiane possono stipulare contratti derivati?

    L’art. 62 del d.l. n. 112/2008 (poi evoluto nella normativa successiva) ha significativamente limitato tale facoltà, vietando le operazioni in strumenti finanziari derivati che non rispondano a specifici criteri di copertura dei rischi. La disciplina mira a tutelare la sostenibilità finanziaria degli enti territoriali.

    Cosa significa «cessazione della materia del contendere» nel giudizio costituzionale?

    Si ha cessazione della materia del contendere quando, nel corso del giudizio, sopravviene un fatto che priva la controversia del suo oggetto: nel caso della Regione Veneto, la rinuncia al ricorso prima della decisione, pur non formalmente accettata, ha eliminato l’interesse alla prosecuzione del giudizio.

    Il principio di leale collaborazione obbliga lo Stato a coinvolgere le Regioni nella limitazione dei derivati?

    La questione è rimasta aperta per le censure non decise nel merito dalla sentenza n. 52/2010. In linea generale, la Corte ha riconosciuto che misure di coordinamento della finanza pubblica possono essere adottate con atti statali anche in assenza di meccanismi di concertazione, quando la materia è prevalentemente statale.

    Norme collegate

  • Corte cost. n. 51/2010 – Console giudice tutelare amministrazione di sostegno

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    La Corte ha dichiarato non fondata la questione sull’art. 34 del d.P.R. n. 200/1967 (funzioni consolari), che non menziona espressamente l’amministrazione di sostegno tra le competenze del console quale giudice tutelare all’estero. La norma, interpretata sistematicamente, consente già al console di nominare un amministratore di sostegno per i cittadini italiani residenti nella sua circoscrizione.

    Di cosa si tratta

    L’art. 34 del d.P.R. n. 200/1967 attribuisce al capo dell’ufficio consolare di prima categoria le funzioni di giudice tutelare nei confronti dei cittadini italiani minorenni, interdetti, emancipati e inabilitati residenti nella circoscrizione consolare. La legge n. 6/2004 ha introdotto nel codice civile l’istituto dell’amministrazione di sostegno (art. 404 c.c.), ma non ha aggiornato la norma consolare per includervi espressamente questa nuova figura. Il Console d’Italia a Spalato, investito della richiesta di nomina di un amministratore di sostegno, ha dubitato di poter intervenire senza espressa previsione normativa.

    La questione di legittimità costituzionale

    Il Console d’Italia a Spalato, nella sua qualità di Giudice tutelare, ha sollevato questione di legittimità costituzionale dell’art. 34 del d.P.R. n. 200/1967, in riferimento agli artt. 3, 24, 25 e 32 della Costituzione, nella parte in cui non prevede la competenza del console a nominare un amministratore di sostegno ex art. 404 c.c. per i cittadini italiani residenti all’estero, determinando una disparità di tutela rispetto alle persone pienamente capaci di intendere e di volere.

    La decisione della Corte

    La Corte ha dichiarato la questione non fondata, in quanto l’art. 34 del d.P.R. n. 200/1967 contiene un rinvio ampio alle funzioni attribuite al giudice tutelare. L’amministrazione di sostegno, introdotta dalla legge n. 6/2004, è una misura meno invasiva dell’interdizione e dell’inabilitazione, ricompresa nel novero degli istituti di protezione delle persone. Un’interpretazione sistematica e costituzionalmente orientata della norma consente già al console di nominare l’amministratore di sostegno, senza necessità di una dichiarazione di illegittimità. La Corte ha anche rilevato l’assenza di un effettivo conflitto di competenza con il giudice tutelare italiano, poiché la competenza si radica nel luogo di residenza o domicilio del beneficiario.

    Il principio

    Il rinvio contenuto nell’art. 34 del d.P.R. n. 200/1967 alle funzioni del giudice tutelare include, per interpretazione sistematica, anche il potere di nominare un amministratore di sostegno ai sensi dell’art. 404 c.c., in quanto misura meno invasiva rispetto all’interdizione già espressamente prevista. La questione di legittimità costituzionale è pertanto non fondata.

    Domande e risposte

    Un italiano non autosufficiente che vive all’estero può rivolgersi al console per ottenere un amministratore di sostegno?

    Sì, secondo l’interpretazione fornita dalla Corte. Il Console, nella sua qualità di giudice tutelare per la circoscrizione consolare, è competente a nominare un amministratore di sostegno ai sensi dell’art. 404 c.c. per i cittadini italiani residenti nella circoscrizione che si trovino in condizioni di menomazione fisica o psichica, anche parziale o temporanea.

    L’amministratore di sostegno nominato dal console vale anche in Italia?

    Il provvedimento del console-giudice tutelare ha effetti nell’ambito della circoscrizione consolare. La Corte ha escluso un conflitto di competenza con il giudice tutelare italiano perché la competenza si determina in base al luogo di residenza o domicilio del beneficiario: se questi risiede all’estero, il console è competente.

    Che differenza c’è tra amministrazione di sostegno e interdizione?

    L’interdizione comporta la totale incapacità di agire del soggetto, sostituito dal tutore. L’amministrazione di sostegno (art. 404 c.c.) è una misura più flessibile e meno invasiva, che può riguardare solo determinati atti e lascia al beneficiario la capacità di agire per gli atti non inclusi nell’incarico dell’amministratore.

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  • Corte cost. n. 50/2010 – Foro speciale avvocati decreto ingiuntivo

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    La Corte ha dichiarato non fondata la questione sull’art. 637, terzo comma, c.p.c., che attribuisce agli avvocati un foro speciale facoltativo per i decreti ingiuntivi riguardanti il pagamento dei propri onorari. Tale privilegio non è irragionevole in quanto risponde a esigenze di semplificazione connesse allo svolgimento della professione forense.

    Di cosa si tratta

    L’art. 637, terzo comma, del codice di procedura civile riconosce agli avvocati la facoltà di proporre la domanda di ingiunzione per il pagamento dei propri compensi professionali – in alternativa ai fori ordinari – davanti al giudice competente per valore del luogo in cui ha sede il Consiglio dell’Ordine al cui albo sono iscritti al momento della proposizione della domanda. La disposizione istituisce quindi un foro speciale riservato agli avvocati, non esteso ad altri professionisti.

    La questione di legittimità costituzionale

    La Corte di cassazione ha sollevato, in riferimento all’art. 3 della Costituzione, questione di legittimità costituzionale dell’art. 637, terzo comma, c.p.c., nella parte in cui attribuisce esclusivamente agli avvocati – e non agli altri professionisti – la facoltà di scegliere un foro facoltativo alternativo a quelli ordinari. La questione è emersa in due procedimenti di regolamento di competenza promossi da avvocati che avevano ottenuto decreti ingiuntivi davanti a tribunali ritenuti poi incompetenti.

    La decisione della Corte

    La Corte ha dichiarato la questione non fondata. Ha ricordato di avere già in passato esaminato questioni analoghe, dichiarando la legittimità costituzionale della norma. Il foro speciale degli avvocati risponde a una scelta discrezionale del legislatore, storicamente radicata, che non è manifestamente irragionevole: la peculiare posizione degli avvocati nel processo e il loro rapporto istituzionale con i Consigli dell’Ordine giustificano la previsione di un foro di prossimità. La circostanza che tale facoltà non sia estesa ad altri professionisti non viola il principio di uguaglianza.

    Il principio

    Il legislatore può prevedere, per la categoria degli avvocati, un foro speciale facoltativo per le domande di ingiunzione relative ai compensi professionali, senza che ciò configuri una violazione del principio di uguaglianza rispetto agli altri professionisti, in ragione del peculiare ruolo istituzionale degli avvocati nell’ordinamento giudiziario.

    Domande e risposte

    Davanti a quale giudice può ricorrere un avvocato per ottenere il pagamento dei propri onorari?

    L’avvocato può scegliere tra i fori ordinari (residenza o domicilio del debitore, luogo di adempimento) e, in alternativa, il tribunale competente per valore del luogo in cui ha sede il Consiglio dell’Ordine presso cui è iscritto al momento della domanda, ai sensi dell’art. 637, terzo comma, c.p.c.

    Un medico o un ingegnere possono scegliere lo stesso foro speciale per recuperare i propri compensi?

    No. L’art. 637, terzo comma, c.p.c. riconosce tale facoltà solo agli avvocati e ai notai. Per gli altri professionisti (medici, ingegneri, architetti, ecc.) valgono esclusivamente i fori ordinari previsti dagli artt. 18, 19 e 20 c.p.c. La Corte ha ritenuto non irragionevole questa differenziazione.

    Il foro speciale dell’avvocato vale anche per le opposizioni del cliente al decreto ingiuntivo?

    Il foro speciale ex art. 637, terzo comma, c.p.c. riguarda la fase monitoria (proposizione della domanda di ingiunzione). L’opposizione al decreto ingiuntivo viene invece introdotta davanti al giudice che ha emesso il decreto, che può essere diverso dal tribunale competente secondo i criteri ordinari, con possibili questioni di competenza come quelle decise nel caso in esame.

    Norme collegate

    • Art. 3 della Costituzione — Principio di uguaglianza, parametro invocato per la disparità di trattamento rispetto agli altri professionisti

  • Corte cost. n. 49/2010 – Rito societario delega legislativa inammissibile

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    La Corte ha dichiarato manifestamente inammissibili le questioni di legittimità costituzionale dell’art. 12 della legge delega n. 366/2001 e degli artt. 2-17 del d.lgs. n. 5/2003 sul rito societario, sollevate dal Tribunale di Napoli, per difetto di prospettazione: il rimettente proponeva due opzioni ermeneutiche alternative, demandando inammissibilmente alla Corte la scelta tra di esse.

    Di cosa si tratta

    Il d.lgs. n. 5/2003 ha introdotto un rito speciale per le controversie in materia societaria e di intermediazione finanziaria, in attuazione della delega conferita dall’art. 12 della legge n. 366/2001. Il nuovo rito si discostava significativamente dal procedimento ordinario del codice di procedura civile, introducendo scansioni processuali diverse. Il Tribunale di Napoli ha dubitato che la legge delega contenesse criteri sufficientemente determinati per guidare il legislatore delegato, mettendo in discussione la validità dell’intero impianto procedurale del rito societario.

    La questione di legittimità costituzionale

    Il Tribunale di Napoli, in un procedimento in materia societaria, ha sollevato – in riferimento all’art. 76 della Costituzione – questione di legittimità costituzionale dell’art. 12 della legge n. 366/2001 (delega al Governo per la riforma del diritto societario), nella parte in cui non indicherebbe con sufficiente determinatezza i principi e i criteri direttivi, e, per derivazione, degli artt. da 2 a 17 del d.lgs. n. 5/2003 (rito societario). Il rimettente presentava in subordine una interpretazione alternativa della delega come costituzionalmente legittima, contraddicendo la prospettazione principale.

    La decisione della Corte

    La Corte ha dichiarato le questioni manifestamente inammissibili perché il rimettente, nel medesimo contesto motivazionale, proponeva due opzioni ermeneutiche sostanzialmente alternative – una a sostegno dell’incostituzionalità della delega, l’altra a sostegno della sua legittimità –, così demandando inammissibilmente alla Corte la scelta tra di esse. La Corte ha inoltre rilevato che l’art. 54, comma 5, della legge n. 69/2009 aveva nel frattempo abrogato le norme del d.lgs. n. 5/2003, ma ciò non aveva influenza sulla definizione della questione, perché le norme abrogate continuavano ad applicarsi alle controversie già pendenti.

    Il principio

    Il giudice rimettente ha l’obbligo di ricercare, prima di sollevare la questione di costituzionalità, un’interpretazione costituzionalmente orientata della norma impugnata; se il rimettente propone nel medesimo contesto due interpretazioni alternative tra loro contraddittorie, la questione è manifestamente inammissibile perché il thema decidendum non è determinato.

    Domande e risposte

    Che differenza c’è tra inammissibilità e infondatezza di una questione di costituzionalità?

    L’inammissibilità riguarda difetti formali o processuali della questione (carenza di motivazione, irrilevanza, difetto di prospettazione), mentre l’infondatezza attiene al merito: la Corte esamina la norma e la ritiene compatibile con la Costituzione. Nel primo caso la Corte non entra nel merito.

    Il rito societario del d.lgs. n. 5/2003 è ancora in vigore?

    No. L’art. 54, comma 5, della legge n. 69/2009 ha abrogato l’intero rito societario speciale, ripristinando il rito ordinario. Le disposizioni abrogate continuano però ad applicarsi alle controversie pendenti alla data di entrata in vigore della novella.

    Cosa significa che il rimettente deve tentare un’interpretazione costituzionalmente orientata?

    Prima di sollevare una questione di legittimità costituzionale, il giudice deve verificare se la norma possa essere letta in un modo compatibile con la Costituzione. Solo se tale lettura è impossibile, può rivolgersi alla Corte, con la conseguenza che la questione risulta rilevante e non manifestamente infondata.

    Norme collegate

    • Art. 76 della Costituzione — Principio di delega legislativa, parametro della questione: la legge delega deve contenere principi e criteri direttivi sufficientemente determinati

  • Corte cost. n. 48/2010 – Contributi INPS malattia interpretazione autentica

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    La Corte ha dichiarato non fondata la questione sull’art. 20, comma 1, del d.l. n. 112/2008, che ha interpretato autenticamente l’art. 6, comma 2, della legge n. 138/1943, esonerando dal versamento dei contributi INPS malattia i datori di lavoro che avevano già corrisposto direttamente il trattamento economico ai propri dipendenti, ma solo per i periodi anteriori al 1° gennaio 2009.

    Di cosa si tratta

    La legge n. 138/1943 (costituzione della Mutualità fascista) prevede, all’art. 6, comma 2, che l’INPS non è tenuto a erogare l’indennità di malattia quando il trattamento economico viene corrisposto direttamente dal datore di lavoro per legge o contratto collettivo. La giurisprudenza aveva però consolidato un orientamento secondo cui tale esonero dall’erogazione non esimerebbe dalla contribuzione. Il d.l. n. 112/2008 ha introdotto una norma di interpretazione autentica che ha eliminato, retroattivamente per i periodi ante 2009, l’obbligo contributivo per i datori inadempienti.

    La questione di legittimità costituzionale

    Il Tribunale di Trento ha sollevato questione di legittimità costituzionale dell’art. 20, comma 1, del d.l. n. 112/2008, convertito con legge n. 133/2008, in riferimento all’art. 3, primo comma, della Costituzione. Il rimettente sosteneva che la disposizione, ancorché formalmente di interpretazione autentica, fosse in realtà una legge-provvedimento irragionevole: eliminava l’obbligo contributivo solo per i datori inadempienti, mantenendolo invece per chi aveva già versato (con esclusione di ogni rimborso), creando una disparità di trattamento irragionevole basata esclusivamente sull’inadempimento.

    La decisione della Corte

    La Corte ha dichiarato la questione non fondata. Ha ricondotto la disposizione alla categoria delle norme di interpretazione autentica, riconoscendo che essa chiarisce il senso dell’art. 6, comma 2, della legge n. 138/1943 in una delle accezioni possibili ricavabili dalla lettera della norma originaria. La scelta del legislatore di non applicare l’esonero retroattivamente ai contributi già versati non è irragionevole, in quanto risponde a esigenze di certezza delle posizioni giuridiche consolidate e di tutela dell’equilibrio finanziario delle gestioni previdenziali.

    Il principio

    Le norme di interpretazione autentica sono costituzionalmente legittime quando si limitano ad attribuire alla disposizione interpretata un significato rientrante tra quelli possibili alla luce del testo originario. La disparità di trattamento derivante dalla loro efficacia retroattiva selettiva non viola l’art. 3 Cost. ove risponda a esigenze di tutela dell’affidamento e dell’equilibrio dei conti previdenziali.

    Domande e risposte

    I datori di lavoro che avevano versato i contributi INPS malattia possono chiederli indietro?

    No. L’art. 20, comma 1, del d.l. n. 112/2008 ha espressamente stabilito che le contribuzioni comunque versate per i periodi anteriori al 1° gennaio 2009 restano acquisite alla gestione e conservano la loro efficacia, escludendo quindi qualsiasi diritto alla ripetizione.

    Dal 1° gennaio 2009 l’obbligo contributivo è stato abolito?

    Non completamente: il successivo comma 2, lettera b), dello stesso art. 20 del d.l. n. 112/2008 ha riformato la contribuzione per il periodo successivo, ma il regime è diverso da quello ante 2009. L’esonero integrale riguarda solo i periodi precedenti.

    Che cos’è una «legge-provvedimento’ e perché è sottoposta a scrutinio stretto?

    Si parla di legge-provvedimento quando il legislatore, invece di dettare norme generali e astratte, disciplina casi particolari con effetti simili a un atto amministrativo. Tali leggi sono soggette a uno scrutinio stretto di ragionevolezza perché comportano il rischio di disparità di trattamento tra soggetti in situazioni analoghe.

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  • Corte cost. n. 47/2010 – Falsa testimonianza minimo edittale

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    La Corte costituzionale ha dichiarato non fondata la questione di legittimità costituzionale dell’art. 372 del codice penale (falsa testimonianza), nella parte in cui fissa il minimo edittale a due anni di reclusione. L’inasprimento sanzionatorio introdotto nel 1992 non viola i principi di ragionevolezza e proporzionalità, né il finalismo rieducativo della pena.

    Di cosa si tratta

    Il delitto di falsa testimonianza (art. 372 c.p.) punisce chi, chiamato a testimoniare in un procedimento giudiziario, afferma il falso o nega il vero. Nel 1992, con il d.l. n. 306, il legislatore ha innalzato il minimo edittale da sei mesi a due anni di reclusione, raddoppiando al contempo il massimo da tre a sei anni. Un giudice di Trento ha dubitato che tale minimo fosse sproporzionato rispetto ad altri reati affini (frode processuale, favoreggiamento, calunnia).

    La questione di legittimità costituzionale

    Il Tribunale di Trento, in composizione monocratica, ha sollevato questione di legittimità costituzionale dell’art. 372 c.p., in riferimento agli artt. 3 e 27, terzo comma, della Costituzione, nella parte in cui prevede il minimo edittale di due anni di reclusione. Il rimettente sosteneva che tale soglia fosse irragionevolmente più severa rispetto a fattispecie assimilabili quali la frode processuale (art. 374 c.p.), il favoreggiamento personale (art. 378 c.p.) e la simulazione di reato (art. 367 c.p.), ledendo il principio di proporzionalità della pena e la funzione rieducativa ex art. 27, terzo comma, Cost.

    La decisione della Corte

    La Corte ha dichiarato la questione non fondata. Ha ricordato che spetta alla discrezionalità del legislatore modulare il trattamento sanzionatorio, sindacabile solo quando risulti manifestamente irragionevole o arbitrario. Nel caso della falsa testimonianza, l’inasprimento del 1992 rispondeva a esigenze di deterrenza connesse al contrasto alla criminalità organizzata. La Corte ha poi distinto le singole fattispecie comparate: pur presentando tratti comuni, esse tutelano interessi diversi (genuinità delle prove, aiuto a eludere le indagini, imputazione falsa), e quindi un diverso trattamento sanzionatorio è giustificato. Quanto all’art. 27, terzo comma, Cost., il significativo divario tra minimo e massimo edittale (due e sei anni) consente al giudice di adeguare la pena alla concreta gravità del fatto.

    Il principio

    In tema di sanzioni penali, il legislatore gode di ampia discrezionalità: la Corte costituzionale può intervenire solo quando la scelta risulti manifestamente arbitraria o irragionevole. La comparazione tra reati affini non è di per sé sufficiente a dimostrare l’incostituzionalità della pena, se le fattispecie si distinguono per oggettività giuridica e modalità di aggressione al bene protetto.

    Domande e risposte

    Perché il minimo edittale della falsa testimonianza fu innalzato nel 1992?

    Il d.l. n. 306/1992, convertito in legge n. 356/1992, innalzò il minimo da sei mesi a due anni nell’ambito di un pacchetto di misure anti-mafia: si intendeva rendere più credibile la deterrenza contro le false deposizioni nei processi di criminalità organizzata.

    La falsa testimonianza è punita più severamente del favoreggiamento?

    Non necessariamente: il favoreggiamento personale aggravato (art. 378, cpv., c.p.), quando il delitto di riferimento è quello di cui all’art. 416-bis c.p., prevede anch’esso un minimo di due anni. La Corte ha sottolineato che le due fattispecie, pur assimilabili, tutelano beni giuridici diversi e che il raffronto non rivela l’arbitrarietà lamentata.

    Il giudice può ridurre la pena sotto i due anni di reclusione?

    Sì: attraverso le circostanze attenuanti generiche e i relativi meccanismi di bilanciamento previsti dal codice penale, il giudice può modulare concretamente la sanzione, adeguandola alle specifiche caratteristiche del fatto, anche al di sotto del minimo edittale in presenza dei presupposti di legge.

    Norme collegate

    • Art. 3 della Costituzione — Principio di uguaglianza e ragionevolezza, parametro invocato per sindacare la proporzionalità del minimo edittale
    • Art. 27 della Costituzione — Funzione rieducativa della pena, parametro invocato contro la soverchiante severità della sanzione

  • Interessi passivi e deducibilità con il ROL 2026: la regola del 30% per le società di capitali

    Per una società di capitali soggetta a IRES, gli interessi passivi e gli oneri assimilati sostenuti su finanziamenti non sono sempre interamente deducibili. La regola dell’articolo 96 del TUIR prevede due gradini: gli interessi passivi si deducono prima integralmente fino a concorrenza degli interessi attivi (e proventi assimilati) del periodo, e poi, per l’eccedenza, solo entro il limite del 30% del ROL fiscale (Risultato Operativo Lordo della gestione caratteristica, in versione fiscale). Quanto eccede il 30% del ROL diventa indeducibile in quell’anno, ma si riporta in avanti. Questa è la sintesi operativa; di seguito i dettagli, un esempio dichiaratamente ipotetico e dove si compila in dichiarazione.

    Perché gli interessi passivi non sono sempre interamente deducibili

    La logica della norma è di tipo anti-erosione della base imponibile. Senza un limite, una società potrebbe abbattere in modo significativo il proprio reddito imponibile caricandosi di debito (e quindi di interessi passivi), magari verso parti correlate o con strutture finanziarie sproporzionate rispetto alla redditività operativa. Per evitare questo, il legislatore aggancia la deducibilità degli interessi alla capacità reddituale operativa dell’impresa: più l’attività caratteristica genera margine, più interessi passivi si possono dedurre. Quando invece il debito è sproporzionato rispetto al risultato operativo, una parte degli interessi resta temporaneamente indeducibile.

    È importante sottolineare il termine temporaneamente: come vedremo, la quota di interessi non dedotta in un anno non è persa, ma rinviata agli esercizi successivi in cui ci sarà capienza.

    I due gradini della deduzione

    Il meccanismo dell’articolo 96 TUIR opera in sequenza, in due passaggi distinti.

    Primo gradino: gli interessi attivi

    Gli interessi passivi e gli oneri assimilati del periodo sono deducibili integralmente fino a concorrenza degli interessi attivi e dei proventi assimilati dello stesso periodo. In pratica, si compensano prima gli interessi passivi con quelli attivi: questa quota non incontra alcun limite. Ciò che conta per il gradino successivo è l’eventuale eccedenza, cioè gli interessi passivi netti (interessi passivi meno interessi attivi).

    Secondo gradino: il 30% del ROL fiscale

    L’eccedenza, cioè gli interessi passivi netti, è deducibile nel limite del 30% del ROL fiscale. Se gli interessi passivi netti sono inferiori o uguali al 30% del ROL, sono interamente deducibili. Se invece sono superiori, la parte che supera il 30% del ROL è indeducibile in quel periodo e viene riportata in avanti.

    Cos’è il ROL fiscale e perché conta

    Il ROL (Risultato Operativo Lordo) è il margine generato dalla gestione caratteristica dell’impresa, cioè dall’attività tipica al netto della gestione finanziaria. Ai fini dell’articolo 96 TUIR rileva il ROL in versione fiscale (ROL fiscale), determinato assumendo i valori reddituali nella loro configurazione rilevante ai fini delle imposte sui redditi, e non semplicemente i dati di bilancio.

    Il ROL fiscale conta perché rappresenta il parametro di capienza: il 30% di questo valore fissa il tetto massimo di interessi passivi netti deducibili nell’anno. Una società con un ROL fiscale elevato avrà ampi margini di deduzione; una società con ROL basso o negativo si troverà con una capienza ridotta o nulla, e quindi con maggiore probabilità di avere interessi temporaneamente indeducibili.

    Il doppio meccanismo di riporto

    La norma prevede due riporti distinti, con regole diverse. È il punto che più spesso genera confusione, quindi conviene tenerli ben separati.

    • Interessi passivi netti indeducibili. La quota di interessi che eccede il 30% del ROL e che quindi resta indeducibile in un periodo si riporta in avanti senza limiti di tempo: si potrà dedurre negli esercizi successivi non appena si formerà capienza nel 30% del ROL di quegli anni.
    • Eccedenza di ROL. Specularmente, se in un anno il 30% del ROL è superiore agli interessi passivi netti, la quota di ROL non utilizzata non va persa: si riporta in avanti, ma solo per i 5 periodi d’imposta successivi. Trascorsi i 5 anni, l’eccedenza di ROL non sfruttata si perde.

    La differenza chiave: gli interessi indeducibili si riportano senza limite temporale, mentre l’eccedenza di ROL ha un riporto limitato a 5 anni.

    Esempio illustrativo (ipotesi)

    I numeri che seguono sono puramente ipotetici, scelti tondi a scopo didattico. Ipotizziamo una società con questi dati nell’anno X:

    Voce Importo (ipotesi)
    Interessi passivi 100.000
    Interessi attivi 20.000
    Interessi passivi netti 80.000
    ROL fiscale 200.000
    30% del ROL fiscale 60.000

    Sviluppo del calcolo:

    1. Primo gradino: i 100.000 di interessi passivi si compensano con i 20.000 di interessi attivi. Restano 80.000 di interessi passivi netti.
    2. Secondo gradino: il limite è il 30% del ROL fiscale, cioè 60.000.
    3. Gli 80.000 di interessi netti superano il tetto di 60.000. Quindi sono deducibili 60.000 e restano indeducibili 20.000.
    4. I 20.000 indeducibili si riportano in avanti senza limiti di tempo e si dedurranno appena ci sarà capienza nel 30% del ROL di un anno successivo.

    Ipotizziamo ora che l’anno seguente (X+1) la stessa società abbia interessi passivi netti per soli 40.000 e un 30% del ROL pari a 70.000. In questo caso il tetto (70.000) supera gli interessi netti dell’anno (40.000) di 30.000: questa eccedenza di ROL può assorbire i 20.000 di interessi riportati dall’anno X (che diventano così deducibili), e la quota residua di eccedenza di ROL eventualmente non usata si potrà riportare, ma solo per i 5 periodi d’imposta successivi.

    Dove si compila

    La disciplina dell’articolo 96 TUIR si applica ai soggetti IRES, cioè alle società di capitali. Il calcolo della deducibilità degli interessi passivi e la gestione dei riporti (interessi indeducibili ed eccedenze di ROL) si espongono nell’apposito prospetto del quadro RF del modello Redditi SC 2026. I righi sono indicativamente RF118-RF122: si segnala che i numeri esatti di rigo vanno verificati sulle istruzioni ufficiali del modello dell’anno, perché la numerazione può variare di anno in anno. Il prospetto consente di evidenziare gli interessi passivi del periodo, gli interessi attivi, il ROL fiscale e il relativo 30%, l’importo deducibile e le quote da riportare.

    Domande frequenti

    Gli interessi passivi indeducibili in un anno sono persi per sempre?

    No. La quota di interessi passivi netti indeducibile perché eccedente il 30% del ROL si riporta in avanti senza limiti di tempo e diventa deducibile negli esercizi successivi appena si forma capienza nel 30% del ROL.

    E l’eccedenza di ROL non utilizzata?

    Anche l’eccedenza di ROL si riporta, ma con un limite: vale solo per i 5 periodi d’imposta successivi. È la differenza più importante rispetto agli interessi indeducibili, che invece non hanno scadenza.

    Gli interessi attivi entrano sempre nel calcolo?

    Sì. Gli interessi passivi sono deducibili integralmente fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi assimilati del periodo. Solo l’eccedenza (gli interessi passivi netti) deve confrontarsi con il limite del 30% del ROL fiscale.

    La regola riguarda anche le persone fisiche o le società di persone?

    Questa guida si riferisce alla disciplina dell’articolo 96 TUIR per i soggetti IRES (società di capitali), il cui calcolo si espone nel quadro RF del modello Redditi SC. Per altri soggetti valgono regole proprie, qui non trattate.

  • Compenso degli amministratori 2026: deducibilità per la società (cassa, cassa allargata) e TFM

    La regola in sintesi

    Il compenso dell’amministratore è deducibile per la società nell’esercizio in cui è effettivamente corrisposto, secondo il principio di cassa (art. 95, comma 5, TUIR). Questo lo distingue dalla maggior parte degli altri costi d’impresa, che seguono il principio di competenza. In pratica, non basta che il compenso sia stato deliberato o maturato: per dedurlo serve il pagamento.

    Esiste però un’estensione importante, la cosiddetta cassa allargata: per gli amministratori il cui compenso è assimilato al reddito di lavoro dipendente, le somme pagate entro il 12 gennaio dell’anno successivo si considerano percepite (e quindi deducibili) nel periodo d’imposta precedente. C’è infine una disciplina a parte per il TFM (trattamento di fine mandato), che può essere dedotto per competenza solo se documentato con atto a data certa anteriore all’inizio del rapporto.

    Il principio di cassa: perché il compenso fa eccezione

    La quasi totalità dei costi d’impresa concorre alla formazione del reddito per competenza, cioè nell’esercizio in cui il costo matura, a prescindere dal momento del pagamento. Il compenso dell’amministratore segue invece una logica diversa. L’art. 95, comma 5, del TUIR stabilisce che i compensi spettanti agli amministratori sono deducibili nell’esercizio in cui sono corrisposti.

    La conseguenza operativa è netta: se la società delibera un compenso per il 2025 ma lo paga nel 2026, in linea generale quel costo è deducibile nel 2026 e non nel 2025. La maturazione contabile non è sufficiente; conta l’uscita finanziaria. Questa simmetria allinea il momento della deduzione per la società con quello della tassazione in capo all’amministratore persona fisica, che dichiara il compenso quando lo incassa.

    La cassa allargata e l’effetto sulla chiusura d’anno

    Per gli amministratori il cui compenso è assimilato al reddito di lavoro dipendente (art. 50, comma 1, lett. c-bis, TUIR) opera la cassa allargata, prevista dall’art. 51, comma 1, TUIR. La regola: le somme corrisposte entro il 12 gennaio dell’anno successivo si considerano percepite nel periodo d’imposta precedente.

    Tradotto in pratica: un compenso riferito al 2025 che viene pagato entro il 12 gennaio 2026 si considera percepito dall’amministratore nel 2025 e, specularmente, è deducibile per la società nel 2025. Si tratta di una leva di pianificazione di fine anno: consente di far ricadere la deduzione nell’esercizio precedente anche quando l’effettivo bonifico avviene nei primi giorni di gennaio.

    Esempio illustrativo (ipotesi)

    I numeri che seguono sono un’ipotesi semplificata, con valori tondi, a soli fini esplicativi.

    Ipotizziamo una società che ha deliberato un compenso amministratore di 30.000 euro per l’anno 2025 a favore di un amministratore il cui compenso è assimilato a lavoro dipendente.

    Data del pagamento Anno di percezione per l’amministratore Anno di deduzione per la società
    Entro il 12 gennaio 2026 2025 (cassa allargata) 2025
    Dal 13 gennaio 2026 in poi 2026 2026

    Lo stesso compenso, a parità di importo, cambia esercizio di deduzione a seconda che il pagamento avvenga prima o dopo il 12 gennaio. Da qui l’importanza di programmare la data dei bonifici.

    L’eccezione: l’amministratore-professionista

    La cassa allargata non si applica all’amministratore che svolge l’incarico nell’ambito della propria attività di lavoro autonomo o professione. In questo caso il compenso non è assimilato al lavoro dipendente ma costituisce reddito di lavoro autonomo, e si applica la cassa semplice.

    Significa che non opera l’estensione al 12 gennaio: rileva esclusivamente la data effettiva del pagamento. Un compenso pagato il 5 gennaio 2026 a un amministratore-professionista è percepito e deducibile nel 2026, non nel 2025. La qualificazione del rapporto (assimilato a dipendente oppure lavoro autonomo professionale) è quindi decisiva per stabilire l’esercizio corretto di deduzione.

    Il TFM: competenza o cassa

    Il trattamento di fine mandato è l’indennità che la società può riconoscere all’amministratore alla cessazione dell’incarico. Il regime di deducibilità degli accantonamenti annuali dipende dalla presenza, o meno, di requisiti formali precisi.

    Deduzione per competenza

    La quota di TFM accantonata anno per anno è deducibile per competenza (art. 105, comma 1, e art. 17, comma 1, lett. c, TUIR) solo se il diritto al TFM risulta da un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto. In presenza di questo requisito la società deduce l’accantonamento man mano che matura, senza attendere l’erogazione.

    Deduzione per cassa

    Se mancano i requisiti formali (atto scritto, data certa anteriore all’inizio del rapporto, importo determinato), il TFM non è deducibile per competenza: torna applicabile la regola generale dell’art. 95, comma 5, TUIR e l’indennità è deducibile solo per cassa, al momento dell’effettiva erogazione.

    La tassazione in capo al beneficiario

    Per la persona fisica che riceve il TFM, l’indennità erogata in forma di capitale può accedere alla tassazione separata (art. 17 TUIR) se sussiste un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto. La data certa, dunque, rileva su due fronti: la deduzione per competenza lato società e la tassazione separata lato amministratore.

    Situazione Deduzione per la società Beneficiario persona fisica
    Atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto Per competenza (accantonamento annuale) Possibile tassazione separata sul capitale
    Senza i requisiti formali Solo per cassa, all’erogazione Regola ordinaria

    Avvertenze pratiche

    • Delibera del compenso. Il compenso dell’amministratore va deliberato. Senza una valida attribuzione del compenso, la deduzione è esposta a contestazioni.
    • Verbale. Conservare il verbale che attribuisce il compenso, con importo e periodo di riferimento, per documentare la spettanza.
    • Data certa per il TFM. Per ottenere la deduzione per competenza e la tassazione separata, il diritto al TFM deve risultare da un atto avente data certa anteriore all’inizio del rapporto. La data certa va precostituita prima, non in un momento successivo.
    • Tracciabilità dei pagamenti. Poiché la deduzione segue la cassa, la prova della data del pagamento (in particolare a cavallo del 12 gennaio) è fondamentale per individuare l’esercizio corretto.

    Domande frequenti

    Posso dedurre nel 2025 un compenso pagato a gennaio 2026?

    Sì, se l’amministratore ha un compenso assimilato al lavoro dipendente e il pagamento avviene entro il 12 gennaio 2026: per la cassa allargata la somma si considera percepita nel 2025 e la società la deduce nel 2025. Oltre quella data, la deduzione slitta al 2026.

    La cassa allargata vale anche per l’amministratore con partita IVA professionale?

    No. Se l’incarico rientra nell’attività di lavoro autonomo o professione, il compenso è reddito di lavoro autonomo e si applica la cassa semplice: conta la data effettiva del pagamento, senza estensione al 12 gennaio.

    Quando posso dedurre il TFM per competenza?

    Solo se il diritto al TFM risulta da un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto. In quel caso deduci l’accantonamento anno per anno. In mancanza dei requisiti formali, il TFM è deducibile solo per cassa, al momento dell’erogazione.

    Il TFM percepito dall’amministratore come viene tassato?

    Se erogato in capitale, può accedere alla tassazione separata (art. 17 TUIR) quando esiste un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto. La presenza della data certa è quindi rilevante sia per la società sia per il beneficiario.

  • Spese di rappresentanza e omaggi 2026: deducibilità, soglia dei 50 euro, IVA e tracciabilità

    In sintesi: nel 2026 le spese di rappresentanza restano deducibili dal reddito d’impresa entro un plafond commisurato ai ricavi della gestione caratteristica (1,5% fino a 10 milioni di euro, 0,6% sulla parte tra 10 e 50 milioni, 0,4% sull’eccedenza). Gli omaggi di valore unitario non superiore a 50 euro sono invece deducibili per intero, senza erodere quel plafond, e con IVA detraibile sull’acquisto. La novità di rilievo, introdotta dalla Legge di Bilancio 2025 e già operativa anche nel 2026, è l’obbligo di pagamento tracciabile: senza un mezzo di pagamento tracciabile la deduzione viene meno.

    Cosa sono le spese di rappresentanza e in cosa differiscono dagli omaggi

    Le spese di rappresentanza sono i costi sostenuti dall’impresa per attività promozionali e di pubbliche relazioni, finalizzate a generare, anche solo potenzialmente, benefici economici e a promuovere l’immagine dell’azienda. Rientrano in questa categoria, ad esempio, gli inviti a eventi, le ospitalità offerte a clienti e potenziali clienti, le spese per ricevimenti e manifestazioni.

    Gli omaggi sono una sottocategoria specifica: si tratta della cessione gratuita di beni a clienti, fornitori o altri soggetti esterni. Quando il bene omaggiato non rientra nell’attività propria dell’impresa (il classico cesto natalizio, la bottiglia di vino, l’oggetto di cancelleria personalizzato regalato al cliente), il costo è trattato come spesa di rappresentanza, ma segue una regola di favore quando il valore unitario è contenuto.

    La distinzione è importante perché cambia il regime fiscale: la spesa di rappresentanza generica concorre al plafond commisurato ai ricavi, mentre l’omaggio di modico valore gode di una deducibilità integrale che non intacca quel plafond.

    Il plafond di deducibilità: 1,5% / 0,6% / 0,4% per scaglioni di ricavi

    Ai sensi dell’art. 108, comma 2, del TUIR, le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di sostenimento entro un plafond commisurato ai ricavi e proventi della gestione caratteristica dell’impresa. Il limite è calcolato per scaglioni, applicando le seguenti percentuali:

    Scaglione di ricavi e proventi Percentuale deducibile
    Fino a 10 milioni di euro 1,5%
    Parte compresa tra 10 e 50 milioni di euro 0,6%
    Parte eccedente 50 milioni di euro 0,4%

    Le percentuali si applicano per scaglioni successivi, non a tutto il fatturato in un’unica aliquota. Il risultato è l’importo massimo di spese di rappresentanza che può essere portato in deduzione nell’esercizio; l’eventuale eccedenza rispetto a tale plafond è indeducibile.

    Esempio illustrativo (ipotesi con numeri tondi)

    Ipotizziamo un’impresa con ricavi della gestione caratteristica pari a 20 milioni di euro. Il plafond di deducibilità si calcola così:

    • sui primi 10 milioni: 1,5% = 150.000 euro;
    • sui successivi 10 milioni (la parte tra 10 e 20 milioni, all’interno dello scaglione 10-50): 0,6% = 60.000 euro.

    Plafond complessivo deducibile: 210.000 euro. Se in quell’anno l’impresa avesse sostenuto spese di rappresentanza per 250.000 euro, ne potrebbe dedurre 210.000, mentre i restanti 40.000 euro resterebbero indeducibili. I valori sono puramente illustrativi e servono solo a mostrare il meccanismo di calcolo per scaglioni.

    La soglia dei 50 euro per gli omaggi

    Per gli omaggi esiste una regola dedicata che ruota attorno alla soglia dei 50 euro di valore unitario. Gli omaggi di valore unitario non superiore a 50 euro sono integralmente deducibili e non erodono il plafond di rappresentanza: si tratta di un binario autonomo e di favore rispetto al limite commisurato ai ricavi.

    La stessa soglia rileva ai fini IVA. Ai sensi dell’art. 19-bis1, lett. h), del DPR 633/1972:

    • se il costo unitario non supera 50 euro, l’IVA sull’acquisto del bene da omaggiare è detraibile;
    • se il valore supera 50 euro, l’IVA è indetraibile e il costo confluisce tra le spese di rappresentanza soggette al plafond.

    In altre parole, sotto i 50 euro l’omaggio offre il doppio vantaggio della deducibilità integrale del costo e della detraibilità dell’IVA; sopra i 50 euro si applicano i limiti propri delle spese di rappresentanza e l’IVA non è detraibile.

    Il nuovo obbligo di tracciabilità (già in vigore nel 2026)

    La Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024) ha introdotto un requisito che incide direttamente sulla deducibilità. A decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 (quindi dal 2025, e dunque anche nel 2026), le spese di rappresentanza e quelle per omaggi sono deducibili dal reddito d’impresa e ai fini IRAP solo se pagate con mezzi tracciabili.

    Sono considerati tracciabili il bonifico bancario o postale e gli altri sistemi di pagamento tracciabili previsti dall’art. 23 del D.Lgs. 241/1997 (ad esempio carte di debito, di credito e prepagate). La conseguenza pratica è netta: il pagamento in contanti di una spesa di rappresentanza o di un omaggio, anche se la spesa rientra nel plafond e rispetta la soglia dei 50 euro, fa perdere la deduzione. È quindi essenziale che la gestione amministrativa garantisca la tracciabilità e conservi le evidenze del pagamento.

    Il doppio limite per le spese di vitto e alloggio

    Una regola specifica riguarda le spese di vitto e alloggio che siano qualificabili come spese di rappresentanza (ad esempio una cena offerta a clienti in occasione di un evento). Per questi costi si applica un doppio limite, in due passaggi successivi:

    1. Prima riduzione al 75%: in base all’art. 109, comma 5, del TUIR, le spese di vitto e alloggio sono deducibili nel limite del 75% del loro importo.
    2. Poi il plafond di rappresentanza: l’importo già ridotto al 75% si confronta con il plafond commisurato ai ricavi (1,5% / 0,6% / 0,4%) per stabilire quanto sia effettivamente deducibile.

    L’ordine dei due passaggi non è indifferente: si applica prima la riduzione al 75% e solo dopo si verifica la capienza nel plafond. A questi costi si aggiunge, come per tutte le spese di rappresentanza, il requisito della tracciabilità del pagamento.

    Domande frequenti

    Gli omaggi ai dipendenti seguono le stesse regole?

    Gli omaggi destinati a soggetti esterni all’impresa (clienti, fornitori, potenziali clienti) sono trattati come spese di rappresentanza, con la regola di favore per i beni di valore unitario non superiore a 50 euro. Gli omaggi ai dipendenti seguono invece una logica diversa, legata al rapporto di lavoro, e non rientrano nella nozione di spesa di rappresentanza qui descritta.

    Il cesto o cestino natalizio è deducibile?

    Il cesto natalizio regalato a clienti o fornitori è un omaggio. Se il suo valore unitario non supera 50 euro, il costo è integralmente deducibile e l’IVA sull’acquisto è detraibile; se supera 50 euro, il costo confluisce tra le spese di rappresentanza soggette al plafond e l’IVA diventa indetraibile. In entrambi i casi, dal 2025 il pagamento deve essere tracciabile per poter dedurre.

    Come si verifica la soglia dei 50 euro: per singolo bene o per confezione?

    La soglia si riferisce al valore unitario dell’omaggio. Quando l’omaggio è composto da più beni che insieme formano un’unica regalia (come un cesto con più prodotti), occorre considerare il valore complessivo della confezione come unico bene omaggiato per verificare se la soglia dei 50 euro è rispettata.

    Le percentuali del plafond cambiano nel 2026?

    Le percentuali per scaglioni (1,5%, 0,6% e 0,4%) e la soglia di 50 euro sono i valori vigenti. La novità specifica che incide nel 2026 è l’obbligo di pagamento tracciabile introdotto dalla Legge di Bilancio 2025: è questo il requisito da non trascurare nella gestione delle spese di rappresentanza e degli omaggi.

  • Compensazione crediti fiscali in F24 2026: nuova soglia ruoli a 50.000 euro, visto di conformità e regole

    Dal 1° gennaio 2026 la compensazione orizzontale dei crediti fiscali in F24 ha un nuovo, più basso, muro: la soglia dei debiti iscritti a ruolo oltre la quale scatta il divieto assoluto di compensare scende da 100.000 a 50.000 euro. Lo ha stabilito la Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025, art. 1 c. 116), che ha dimezzato il limite. La regola si applica a tutte le deleghe F24 presentate dal 1° gennaio 2026, a prescindere dalla data di scadenza del debito a ruolo. Per imprese e professionisti che usano la compensazione come leva di liquidità, significa una sola cosa: prima di compensare un solo euro, occorre verificare la propria posizione debitoria.

    La novità che pesa di più: soglia ruoli a 50.000 euro e blocco totale

    La compensazione orizzontale è quella che permette di usare un credito d’imposta (per esempio un credito IVA o un credito IRES) per pagare tributi e contributi di natura diversa tramite il modello F24. È uno strumento prezioso, ma da anni il legislatore lo subordina alla regolarità della posizione verso l’agente della riscossione.

    Fino al 31 dicembre 2025 il divieto scattava al superamento di 100.000 euro di debiti iscritti a ruolo. Dal 1° gennaio 2026 la soglia è dimezzata a 50.000 euro. Il punto da capire bene è che il blocco è assoluto e funziona in logica “tutto o niente”: superata la soglia di 50.000 euro non si può compensare nemmeno 1 euro in F24, indipendentemente da quanti crediti si abbiano a disposizione. Non esiste una compensazione “parziale” fino a concorrenza della soglia: o si è sotto, e si compensa, o si è sopra, e il canale è chiuso.

    La conseguenza pratica è che l’Agenzia delle Entrate scarta automaticamente la delega telematica che contiene compensazioni quando il contribuente risulta oltre soglia: l’F24 non viene proprio acquisito.

    Cosa conta ai fini della soglia (e cosa no)

    Non tutti i debiti rilevano. Ai fini del limite di 50.000 euro contano i carichi affidati all’agente della riscossione, scaduti e non sospesi. In altre parole:

    • Devono essere scaduti: un debito non ancora scaduto non concorre al calcolo della soglia.
    • Non devono essere sospesi: se il carico è oggetto di sospensione (giudiziale o amministrativa), non rileva ai fini del blocco.
    • Devono essere affidati alla riscossione: si tratta dei ruoli e dei carichi già consegnati all’agente della riscossione, non di un semplice avviso bonario.

    È un dettaglio decisivo, perché agendo su questi presupposti (per esempio ottenendo una rateazione, che sospende l’esigibilità del carico nei termini di legge) si può far scendere l’importo “rilevante” sotto i 50.000 euro e tornare a compensare.

    Le esclusioni: INPS e INAIL restano compensabili

    La soglia ruoli riguarda i carichi erariali. Restano quindi sempre compensabili i crediti contributivi INPS e i premi INAIL, anche in presenza di debiti a ruolo oltre soglia. Chi si trova bloccato sul fronte erariale conserva dunque la possibilità di utilizzare i crediti di natura contributiva e assicurativa secondo le rispettive regole.

    Il visto di conformità sopra 5.000 euro

    Oltre al divieto da ruoli, resta in piedi l’altro grande presidio: il visto di conformità. Per compensare crediti relativi a IVA, imposte dirette e IRAP di importo superiore a 5.000 euro annui serve il visto apposto sulla dichiarazione da un professionista abilitato. Il visto attesta la correttezza formale dei dati da cui scaturisce il credito e ne “sblocca” l’utilizzo oltre la soglia di 5.000 euro.

    Per il credito IVA c’è un vincolo aggiuntivo: l’utilizzo in compensazione oltre 5.000 euro è subordinato alla preventiva presentazione della dichiarazione IVA. In pratica, non si può compensare il credito IVA sopra soglia prima che la dichiarazione da cui emerge sia stata trasmessa.

    I canali telematici obbligatori: niente home banking

    Quando l’F24 contiene una compensazione, cambia anche il come si presenta la delega. L’F24 con compensazioni di qualsiasi natura e importo va presentato esclusivamente tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, cioè Entratel o Fisconline.

    Non sono ammessi i sistemi di home banking per gli F24 che contengono compensazioni. Chi prova a trasmettere una delega con compensazione tramite il canale bancario si espone allo scarto o all’impossibilità di acquisizione. È un passaggio operativo banale ma frequente causa di errori a ridosso delle scadenze.

    La sanzione del 25% e lo scarto della delega

    Cosa succede se si compensa in violazione del divieto? Due cose, in sequenza:

    • l’Agenzia scarta la delega F24, che quindi non produce effetti di pagamento;
    • si applica una sanzione del 25% sull’importo indebitamente compensato.

    Lo scarto, oltre alla sanzione, ha un effetto collaterale insidioso: i tributi che si pensava di aver pagato tramite compensazione restano non versati. Se ci si accorge dello scarto dopo la scadenza, si rischia di trovarsi anche con un omesso versamento del tributo che si voleva regolare, con i relativi interessi e sanzioni autonome.

    Consigli operativi: verifica prima, compensa dopo

    La logica corretta nel 2026 è ribaltata rispetto al passato: prima si controlla la posizione debitoria, poi si decide se e quanto compensare.

    • Verifica la posizione debitoria PRIMA di compensare. Controlla l’ammontare dei carichi affidati, scaduti e non sospesi, per sapere se sei sopra o sotto i 50.000 euro. Ricorda che il blocco è totale: bastano 50.001 euro per chiudere l’intero canale.
    • Valuta la rateazione dei ruoli. Mettere in rateazione i carichi a ruolo può far scendere l’importo rilevante sotto la soglia e riaprire la possibilità di compensare.
    • Programma il visto di conformità per i crediti IVA, imposte dirette e IRAP che superano i 5.000 euro annui, e per l’IVA trasmetti la dichiarazione prima di compensare oltre soglia.
    • Usa solo Entratel o Fisconline per gli F24 con compensazione: non affidarti all’home banking.
    • Ricorda le esclusioni: se sei bloccato sull’erariale, INPS e INAIL restano comunque compensabili.

    Esempio illustrativo (ipotesi)

    I numeri che seguono sono un’ipotesi a fini esemplificativi, con valori tondi. Immaginiamo un’impresa con un credito IVA annuale di 30.000 euro che vorrebbe usare in compensazione. La stessa impresa ha carichi affidati alla riscossione, scaduti e non sospesi, per 60.000 euro.

    Voce Importo (ipotesi)
    Credito IVA disponibile 30.000 euro
    Carichi a ruolo scaduti e non sospesi 60.000 euro
    Soglia di legge 2026 50.000 euro

    Essendo 60.000 euro superiore alla soglia di 50.000 euro, l’impresa non può compensare nemmeno 1 euro del suo credito IVA: la delega sarebbe scartata. Se però l’impresa rateizzasse parte dei carichi in modo da portare l’importo rilevante, ipotizziamo, a 45.000 euro, tornerebbe sotto soglia e potrebbe compensare, ricordando comunque che sopra 5.000 euro le serve il visto di conformità e la preventiva dichiarazione IVA.

    Domande frequenti

    Da quando si applica la nuova soglia di 50.000 euro?

    Alle deleghe F24 presentate dal 1° gennaio 2026, a prescindere dalla data di scadenza del debito a ruolo. Conta il momento di presentazione della delega, non quando il carico è diventato esigibile.

    Se ho 51.000 euro di ruoli posso almeno compensare la parte sotto i 50.000 euro?

    No. Il blocco è assoluto e di tipo “tutto o niente”: superata la soglia non si compensa nulla in F24, qualunque sia l’ammontare dei crediti disponibili. Non esiste una compensazione parziale fino a concorrenza del limite.

    Il divieto blocca anche i crediti INPS e INAIL?

    No. La soglia riguarda i carichi erariali. I crediti contributivi INPS e i premi INAIL restano sempre compensabili, anche se sei oltre soglia sui ruoli erariali.

    Posso presentare un F24 con compensazione tramite la banca?

    No. L’F24 con compensazioni, di qualsiasi natura e importo, va trasmesso esclusivamente tramite Entratel o Fisconline. L’home banking non è ammesso per le deleghe con compensazione.

  • Società di comodo (non operative) 2026: il test di operatività aggiornato e le conseguenze

    In sintesi: una società è considerata "di comodo" (non operativa) quando i suoi ricavi effettivi medi del triennio risultano inferiori ai ricavi minimi presunti calcolati applicando coefficienti di legge al valore di partecipazioni, immobili e altre immobilizzazioni. Dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2023 il D.Lgs. 192/2024 ha ridotto (in larga parte dimezzato) quei coefficienti: il test è quindi più favorevole, ma chi non lo supera subisce un reddito minimo presunto, la maggiorazione IRES del 10,5% e il blocco del credito IVA.

    Cosa significa "società di comodo" e perché la norma esiste

    La disciplina delle società non operative è contenuta nell’art. 30 della L. 724/1994. L’obiettivo del legislatore è contrastare l’uso della forma societaria come semplice "cassaforte": strutture che detengono immobili, partecipazioni o altri beni senza svolgere una reale attività economica, e che servono soprattutto a intestare patrimoni personali a una società per beneficiare di un trattamento fiscale più comodo.

    La norma presume che un compendio di beni, se gestito in modo economicamente coerente, debba produrre un livello minimo di ricavi. Se la società resta sistematicamente al di sotto di quella soglia, la legge la considera non operativa e reagisce con un regime penalizzante. Non si tratta di una sanzione per illeciti, ma di una presunzione: la società può sempre dimostrare che la mancanza di ricavi dipende da ragioni oggettive.

    La riforma del D.Lgs. 192/2024 (8 novembre 2024) è intervenuta riducendo in modo significativo i coefficienti del test, con effetto dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2023 (già dal 2024) e a regime per il 2026. L’intento è ridurre il numero di società che cadono nella disciplina solo per effetto di soglie ormai datate.

    Il test di operatività con i coefficienti aggiornati

    Il test confronta due grandezze:

    • Ricavi effettivi medi del triennio: la media dei ricavi, incrementi di rimanenze e proventi (esclusi quelli straordinari) risultanti dal conto economico dell’esercizio e dei due precedenti.
    • Ricavi minimi presunti: la somma ottenuta applicando i coefficienti di legge al valore medio (sempre triennale) delle diverse categorie di beni.

    Se i ricavi effettivi medi sono inferiori ai ricavi minimi presunti, la società è non operativa. I coefficienti aggiornati per i ricavi minimi presunti sono i seguenti.

    Categoria di beni Coefficiente nuovo Coefficiente previgente
    Partecipazioni, titoli e crediti finanziari 1% 2%
    Immobili e beni immobili, anche in leasing (regola generale) 3% 6%
    Immobili categoria catastale A/10 (uffici) 2,5% 5%
    Immobili a destinazione abitativa acquisiti o rivalutati nell’esercizio e nei due precedenti 2% 4%
    Immobili situati in piccoli Comuni 0,5% 1%
    Altre immobilizzazioni, anche in leasing 15% 15%

    Esempio illustrativo (ipotesi con numeri tondi)

    Ipotizziamo una società che detiene immobili per un valore medio triennale di 2.000.000 di euro (categoria generale, coefficiente 3%) e partecipazioni per 500.000 euro (coefficiente 1%). I ricavi minimi presunti sarebbero:

    • immobili: 3% di 2.000.000 = 60.000 euro;
    • partecipazioni: 1% di 500.000 = 5.000 euro;
    • totale ricavi presunti: 65.000 euro.

    Se i ricavi effettivi medi del triennio fossero, ipotizziamo, pari a 40.000 euro, la società non supererebbe il test (40.000 < 65.000) e sarebbe non operativa. Con i coefficienti previgenti (6% e 2%) i ricavi presunti sarebbero stati 130.000 euro: la riforma, abbassando le soglie, riduce il rischio di rientrare nella disciplina. I numeri sono puramente indicativi e servono solo a mostrare il meccanismo.

    Le tre conseguenze della non operatività

    Chi non supera il test subisce un regime fiscale specifico, articolato su tre fronti.

    1) Reddito minimo presunto

    Alla società viene imputato un reddito minimo ai fini IRES, a prescindere dal risultato civilistico effettivo: anche in perdita, deve dichiarare almeno questo reddito. Il calcolo avviene applicando al valore dei beni coefficienti ridotti, analoghi nella logica a quelli del test ma di importo inferiore. La riforma ha ridotto anche questi coefficienti, ma i valori esatti vanno verificati direttamente sul testo aggiornato dell’art. 30, comma 3, della L. 724/1994: in questa guida non vengono riportati numeri precisi proprio per non indurre in errore.

    2) Maggiorazione IRES del 10,5%

    Sul reddito delle società non operative si applica una maggiorazione IRES del 10,5% (art. 2, comma 36-quinquies, del D.L. 138/2011). L’aliquota effettiva passa quindi dal 24% ordinario al 34,5%. La maggiorazione si liquida e si versa in modo autonomo rispetto all’IRES ordinaria, con i propri codici, e segue le scadenze del saldo e degli acconti.

    3) Blocco del credito IVA

    Il credito IVA maturato nell’anno di non operatività subisce forti limitazioni: non è rimborsabile, non è compensabile in F24 e non è cedibile. Può al massimo essere riportato in detrazione negli anni successivi. Inoltre, se la società risulta non operativa per tre periodi d’imposta consecutivi e in quel triennio non ha effettuato operazioni IVA rilevanti per un importo almeno pari ai ricavi presunti, il credito IVA si perde definitivamente. È spesso l’effetto più concreto e doloroso per le società immobiliari.

    La limitazione all’uso delle perdite

    L’art. 30, comma 3, della L. 724/1994 limita anche l’utilizzo delle perdite pregresse. Per una società non operativa, le perdite degli esercizi precedenti possono ridurre solo la parte di reddito che eccede il reddito minimo presunto. In altri termini, il reddito minimo va comunque assoggettato a imposta e non può essere azzerato dalle perdite riportate. Questo impedisce di neutralizzare l’effetto della disciplina accumulando perdite, e rende il reddito minimo una sorta di base imponibile intangibile.

    Le vie d’uscita: esclusioni, disapplicazione, interpello

    Non tutte le società sotto soglia subiscono il regime penalizzante. Esistono tre tipi di tutela, che la riforma ha in parte ampliato.

    • Cause di esclusione automatica: situazioni in cui la disciplina non si applica a prescindere dal test (per esempio determinate società quotate, società in particolari fasi o con specifiche caratteristiche dimensionali e occupazionali). La riforma ha ampliato il catalogo di queste ipotesi: l’elenco aggiornato va verificato sul testo normativo e nei provvedimenti attuativi.
    • Auto-disapplicazione: in presenza di situazioni oggettive tipizzate, la società può disapplicare la disciplina direttamente in dichiarazione, senza dover presentare istanza preventiva, segnalando la circostanza nel quadro dedicato. È uno strumento introdotto e valorizzato per ridurre il contenzioso.
    • Interpello probatorio: resta la possibilità di presentare interpello all’Agenzia delle Entrate per dimostrare le oggettive situazioni che hanno impedito di raggiungere i ricavi minimi (per esempio immobili sfitti per cause di mercato documentate, o partecipazioni non remunerative). L’interpello non è più obbligatorio: può non essere presentato, segnalando comunque la disapplicazione in dichiarazione, ma in tal caso resta l’onere della prova in sede di eventuale controllo.

    Domande frequenti

    La mia società ha solo immobili e quasi nessun ricavo: è automaticamente di comodo?

    No. Occorre prima svolgere il test di operatività, confrontando i ricavi effettivi medi del triennio con i ricavi minimi presunti calcolati sui coefficienti aggiornati. Solo se i ricavi effettivi sono inferiori a quelli presunti, e in assenza di cause di esclusione o di situazioni che giustificano la disapplicazione, scatta il regime delle società non operative.

    I nuovi coefficienti rendono più difficile cadere nella disciplina?

    Sì. Avendo ridotto (in larga parte dimezzato) i coefficienti, i ricavi minimi presunti sono più bassi: a parità di patrimonio, è più facile superare il test. Una società che con le vecchie soglie risultava non operativa potrebbe ora superarle senza modificare la propria attività.

    Cosa rischio in concreto se resto non operativa per più anni?

    Oltre al reddito minimo presunto e alla maggiorazione IRES del 10,5% ogni anno, dopo tre periodi d’imposta consecutivi di non operatività senza operazioni IVA rilevanti minime si perde definitivamente il credito IVA maturato. È spesso la conseguenza economicamente più pesante.

    Devo per forza presentare interpello?

    No. La disciplina prevede ipotesi di auto-disapplicazione che consentono di gestire la situazione direttamente in dichiarazione. L’interpello probatorio resta una facoltà utile quando si vuole un riscontro preventivo dell’Agenzia delle Entrate, ma non è più un passaggio obbligato.

    Nota: i valori esatti dei coefficienti del reddito minimo presunto post-riforma e l’elenco aggiornato delle cause di esclusione e di disapplicazione vanno sempre verificati sul testo vigente dell’art. 30 della L. 724/1994 e sui relativi provvedimenti attuativi.