Art. 84 CTS — Regime fiscale delle organizzazioni di volontariato…

Commento

L'art. 84 rappresenta una delle previsioni più favorevoli del CTS sul piano tributario. La ratio è il riconoscimento della specificità delle ODV come enti basati sulla gratuità e sulla solidarietà esterna: a queste organizzazioni, che operano in via prevalente a favore di terzi attraverso volontari, il legislatore riserva un trattamento fiscale di particolare favore, sia in termini di decommercializzazione di attività marginali tipiche del volontariato (vendita di beni di sovvenzione, attività di sostentamento connesse ad eventi occasionali), sia in termini di esenzione sui redditi degli immobili strumentali. La rilevanza pratica della norma è notevole: nelle prime applicazioni del CTS, l'art. 84 si è rivelato uno degli strumenti più efficaci per consentire alle ODV di sostenere finanziariamente le proprie attività attraverso attività di sovvenzione tipiche del volontariato, senza che queste si trasformassero in occasione di tassazione.

Sotto il profilo storico, il comma 1 dell'art. 84 riprende e sistematizza previsioni già presenti nella L. 266/1991 sulle ODV, in particolare nell'art. 8, comma 4, che escludeva dalla tassazione i proventi delle attività marginali a fini di sovvenzione. La vendita di beni acquisiti da terzi a titolo gratuito (donati o devoluti) per fini di sovvenzione è da sempre considerata attività non commerciale tipica del volontariato: si pensi ai mercatini di solidarietà che molte ODV organizzano periodicamente con beni ricevuti in donazione (vestiti, oggetti per la casa, libri, alimentari di scorta, mobili di seconda mano) il cui ricavato è destinato all'attività solidale. La cessione di beni prodotti dagli assistiti e dai volontari, anch'essa decommercializzata, è tipica delle realtà che svolgono attività di reinserimento sociale (laboratori artigianali per persone con disabilità, prodotti agricoli di comunità di accoglienza, prodotti tessili di laboratori protetti, prodotti alimentari di cooperative di inserimento) il cui ricavato sostiene l'attività di reinserimento sociale dell'ODV. La somministrazione di alimenti e bevande in occasione di raduni, manifestazioni e celebrazioni occasionali (sagre, feste patronali, eventi di raccolta fondi, cene sociali, eventi sportivi) è il classico «punto ristoro» del volontariato, decommercializzato a condizione che si tratti di evento occasionale e non di esercizio sistematico di attività commerciale. La continuità con la disciplina previgente è apprezzata dagli operatori, perché evita rotture interpretative rispetto a prassi consolidate.

Il limite operativo del comma 1 è la condizione che le attività siano svolte «senza l'impiego di mezzi organizzati professionalmente per fini di concorrenzialità sul mercato». La nozione di «mezzi organizzati professionalmente» è valutata in concreto: una struttura di vendita stabile con personale dedicato e investimenti pubblicitari supera il limite; un mercatino occasionale gestito da volontari rimane invece nel perimetro. Indici di superamento del limite: presenza stabile di personale dipendente o di collaboratori coordinati e continuativi; investimenti significativi in attrezzature dedicate; pubblicità diffusa attraverso media generalisti; locali commerciali aperti con orari regolari; partita IVA «sostanziale» con sistematica fatturazione di operazioni del settore di mercato. Indici di compatibilità: gestione da parte di volontari; carattere occasionale o limitato nel tempo; pubblicità limitata alla comunità di riferimento; assenza di personale dipendente dedicato. La distinzione è cruciale, perché il superamento del limite non solo fa decadere la decommercializzazione specifica del comma 1, ma può anche incidere sulla qualifica di ODV se l'attività diventa prevalente rispetto al volontariato (artt. 32 e 33 CTS, che impongono la prevalenza dell'attività di volontariato sugli associati e limitano l'uso di lavoratori dipendenti al 50 per cento del numero di volontari). Per le attività occasionali del comma 1, lett. c), il termine «occasionale» va inteso come riferito a eventi singoli o di breve durata, non come attività periodica e sistematica: una sagra di tre giorni una volta all'anno è occasionale; un punto ristoro permanente in una struttura del Comune non lo è e ricade nella tassazione ordinaria delle somministrazioni.

L'esenzione IRES sui redditi degli immobili del comma 2 è una delle agevolazioni più importanti del CTS. La fattispecie è quella degli immobili posseduti dall'ODV e destinati in via esclusiva allo svolgimento di attività non commerciale (la sede sociale, il magazzino di stoccaggio di beni di sovvenzione, il locale dove si svolge l'attività solidaristica, il centro operativo della Protezione civile, l'autorimessa dei mezzi di soccorso). Per il regime ordinario degli enti non commerciali, i redditi figurativi di tali immobili (basati sul valore catastale ex art. 41 TUIR per gli immobili strumentali, o sui canoni effettivamente percepiti per gli immobili locati) sarebbero comunque tassati ai fini IRES come «redditi di immobili» imputati al reddito complessivo dell'ente non commerciale. Il comma 2 dell'art. 84 introduce un'esenzione esplicita, che riduce sensibilmente il carico tributario di ODV con patrimonio immobiliare significativo. L'estensione del beneficio agli enti filantropici (comma 2-bis) riconosce la similitudine funzionale: anche gli enti filantropici operano tipicamente attraverso patrimoni stabili (fondazioni di erogazione con dotazione di capitale, fondazioni di partecipazione con apporti misti) e l'esenzione IRES sui redditi immobiliari strumentali è coerente con la natura di ente che destina le proprie risorse al sostegno di attività di interesse generale. La valutazione del rispetto del requisito della «destinazione esclusiva» è centrale per l'applicazione del beneficio: la coesistenza di usi commerciali e non commerciali nello stesso immobile può compromettere l'esenzione, salvo l'individuazione di parti distinte con autonoma destinazione funzionale (ad esempio, un edificio in cui una parte è adibita a sede dell'ODV e una parte è affittata commercialmente a terzi: solo la prima parte beneficia dell'esenzione, la seconda è soggetta a tassazione ordinaria). La documentazione contabile e gestionale che dimostri l'effettiva destinazione esclusiva all'attività non commerciale è quindi un'attività di gestione importante per le ODV con immobili rilevanti: planimetrie aggiornate, delibere dell'organo amministrativo sulla destinazione delle aree, registri di utilizzo dei locali, contratti di locazione per le eventuali parti commerciali. In sede di controllo, l'Agenzia delle entrate può verificare l'effettiva destinazione esclusiva attraverso ispezioni e accertamenti documentali, e l'eventuale riqualificazione comporta il recupero a tassazione dei redditi degli immobili per i periodi d'imposta interessati.