IVA nel terzo settore: come funziona per gli ETS

In sintesi

• Codice del Terzo settore: il D.Lgs. 117/2017 ridisegna il regime fiscale degli enti del Terzo settore (ETS), compresa la disciplina IVA.
• Applicazione progressiva: la disciplina IVA specifica per gli ETS è ancora in fase di progressiva attuazione — le regole vigenti nell’anno restano il riferimento operativo.
• Attività istituzionale: fuori campo IVA, in linea con la logica generale degli enti non commerciali.
• Attività commerciale: rilevante IVA, con obbligo di partita IVA e contabilità separata.
• Distinzione fondamentale: identificare correttamente quale attività è istituzionale e quale è commerciale è la chiave per gestire correttamente gli obblighi IVA.

Il Codice del Terzo settore e l'IVA: una riforma ancora in divenire

Il Codice del Terzo settore, adottato con D.Lgs. 117/2017, ha ridisegnato in modo profondo il panorama degli enti non profit in Italia: associazioni di promozione sociale, organizzazioni di volontariato, fondazioni, enti filantropici e molti altri rientrano oggi nella categoria degli enti del Terzo settore (ETS) se si iscrivono al Registro unico nazionale del Terzo settore (RUNTS). Questo cambiamento ha implicazioni anche sul piano IVA, ma con una particolarità importante: la disciplina fiscale specifica per gli ETS è in fase di progressiva applicazione.

Cosa significa ‘progressiva applicazione’? Significa che alcune norme del Codice del Terzo settore in materia fiscale sono subordinate all’autorizzazione della Commissione europea (necessaria perché possono costituire aiuti di Stato) o a decreti attuativi ancora non emanati. Chi opera in questo settore deve quindi verificare, anno per anno, quali disposizioni sono effettivamente in vigore e quali no. Questo articolo descrive i principi fondamentali, rimandando alle regole vigenti nell’anno per i dettagli applicativi.

La struttura di base rimane quella comune a tutti gli enti non commerciali: l’attività istituzionale — quella che persegue le finalità civiche, solidaristiche o di utilità sociale per cui l’ente è nato — è fuori campo IVA. L’attività commerciale, anche se svolta da un ETS, è rilevante IVA e richiede i consueti obblighi: partita IVA, contabilità separata, dichiarazione annuale.

Tizio responsabile di una ODV: quale attività è fuori campo IVA

Scenario. Tizio coordina un’organizzazione di volontariato (ODV) iscritta al RUNTS che distribuisce pasti ai senza fissa dimora (attività istituzionale) e gestisce un piccolo spaccio di prodotti artigianali il cui ricavato finanzia l’attività.

Come si applica. L’attività di distribuzione pasti persegue le finalità solidaristiche dell’ODV: è attività istituzionale, fuori campo IVA. Lo spaccio di prodotti, invece, è un’attività commerciale perché genera corrispettivi dalla vendita di beni a terzi. Questa parte è rilevante IVA: l’ODV deve aprire partita IVA per questa attività, registrare i corrispettivi (eventualmente con registratore telematico se vende al dettaglio), tenere i conti separati e includere questa attività nella dichiarazione IVA annuale. Il fatto che il ricavato venga reinvestito nelle finalità istituzionali non cambia la qualificazione fiscale dell’attività commerciale.

Caio presidente di una fondazione ETS: gestire la complessità

Scenario. Caio presiede una fondazione iscritta al RUNTS che svolge attività di ricerca sociale (istituzionale), organizza convegni a pagamento aperti al pubblico (potenzialmente commerciale) e riceve erogazioni liberali da privati.

Come si applica. Le erogazioni liberali sono fuori campo IVA per natura: non si scambiano con una prestazione. L’attività di ricerca rientra nell’oggetto istituzionale della fondazione. I convegni a pagamento richiedono invece una valutazione: se sono aperti al pubblico in modo sistematico e il corrispettivo è collegato alla partecipazione, possono qualificarsi come attività commerciale rilevante IVA. La fondazione deve distinguere attentamente queste attività. In attesa che la disciplina IVA specifica del D.Lgs. 117/2017 sia pienamente applicabile, si applicano le regole generali degli enti non commerciali (art. 4 DPR 633/1972).

Quando rivolgersi a un professionista

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Fonti e approfondimenti

• Istruzioni Modello 730/2026 — Agenzia delle Entrate

Domande frequenti

Un ETS iscritto al RUNTS è automaticamente esente da IVA?

No. L’iscrizione al RUNTS non comporta automaticamente l’esenzione IVA. L’attività istituzionale è fuori campo IVA per tutti gli enti non commerciali, ma l’attività commerciale resta rilevante IVA anche per gli ETS. L’iscrizione al RUNTS può dare accesso ad agevolazioni fiscali specifiche, ma queste vanno verificate rispetto alle disposizioni in vigore nell’anno.

Il D.Lgs. 117/2017 ha già cambiato le regole IVA per gli ETS?

Il Codice del Terzo settore prevede un regime fiscale specifico per gli ETS, ma la sua applicazione è progressiva e subordinata ad autorizzazioni e decreti attuativi. Alcune disposizioni sono operative, altre no. È indispensabile verificare lo stato di attuazione aggiornato consultando l’Agenzia delle Entrate o un professionista del settore.

Come si distingue l'attività istituzionale da quella commerciale in un ETS?

L’attività istituzionale persegue le finalità civiche, solidaristiche o di utilità sociale indicate nello statuto e non genera corrispettivi sistematici verso terzi. L’attività commerciale genera proventi dallo scambio di beni o servizi sul mercato, anche se lo scopo finale è solidale. La linea di confine non è sempre netta e può richiedere una valutazione caso per caso.

Un ETS deve tenere contabilità separate per le due attività?

Sì. Come per tutti gli enti non commerciali, la legge impone di tenere conti separati per l’attività istituzionale e quella commerciale. Questo serve a calcolare correttamente l’IVA dovuta e a dimostrare in caso di controllo che le due sfere sono tenute distinte.

Le quote associative versate dai soci di un ETS sono soggette a IVA?

In linea generale le quote associative versate dai soci per partecipare all’attività istituzionale dell’ente non sono soggette a IVA, perché non costituiscono un corrispettivo per una prestazione commerciale ma un contributo all’attività comune. Occorre tuttavia che la quota sia effettivamente collegata all’attività statutaria e non a prestazioni specifiche di carattere commerciale.

Cosa succede se un ETS supera una certa soglia di attività commerciale?

Se l’attività commerciale diventa prevalente rispetto a quella istituzionale, l’ente rischia di perdere la qualificazione di ente non commerciale — con conseguenze fiscali significative su tutti i fronti, non solo IVA. Per questo è importante monitorare il rapporto tra le due attività e, se necessario, riorganizzare le attività o la struttura dell’ente.