Testo dell'articoloVigente
In sintesi
- Aliquota ordinaria 24%: e’ l’aliquota standard dell’imposta sul reddito delle societa’, indicata nel rigo RN8 del quadro RN.
- IRES premiale 20%: per il periodo d’imposta 2025, chi patrimonializza, investe e assume puo’ applicare un’aliquota ridotta di 4 punti (art. 1, commi 436-444, L. 207/2024). Rigo RN8A.
- La base imponibile viene dal quadro RF: il reddito imponibile si determina nel quadro RF (variazioni sull’utile contabile) e si riporta nel quadro RN per il calcolo dell’imposta.
- Le perdite pregresse riducono il reddito: le perdite di esercizi precedenti possono abbattere il reddito imponibile nel quadro RN (rigo RN4), in genere nel limite dell’80% del reddito.
- Detrazioni e crediti riducono l’imposta lorda: dopo aver calcolato l’imposta lorda, si sottraggono eventuali detrazioni (rigo RN10) e crediti d’imposta (righi RN13, RN14, RN18).
- Il risultato finale e’ IRES a debito o a credito: confrontando l’imposta netta con gli acconti versati (rigo RN22) si ottiene il saldo da versare (rigo RN23) o il credito da riportare (rigo RN24).
Come si determina l'IRES: dal reddito imponibile all'imposta
L’IRES, Imposta sul Reddito delle Societa’, si calcola in un passaggio preciso: si parte dal reddito imponibile, si applica l’aliquota e si ottiene l’imposta lorda. Poi si detraggono eventuali crediti e sconti, si confronta con gli acconti gia’ versati, e il gioco e’ fatto. Il quadro RN del Modello Redditi SC e’ il foglio dove si fa tutto questo.
L’aliquota ordinaria e’ il 24 per cento. Se la societa’ ha un reddito imponibile di 100.000 euro, l’IRES lorda e’ di 24.000 euro. Questa cifra poi puo’ essere ridotta da crediti d’imposta, ritenute subite, acconti gia’ versati nel corso dell’anno.
Per il periodo d’imposta 2025 esiste una novita’ importante: l’IRES premiale. Chi rispetta contemporaneamente quattro condizioni (aver destinato parte degli utili a riserve, aver effettuato investimenti rilevanti, aver incrementato l’occupazione a tempo indeterminato, non aver fatto ricorso ad alcuni ammortizzatori sociali) applica un’aliquota ridotta del 20 per cento invece del 24. La riduzione di 4 punti percentuali vale solo per questo periodo d’imposta e solo sul reddito che soddisfa i requisiti, secondo quanto previsto dalla legge di Bilancio 2025 e dal decreto ministeriale 8 agosto 2025.
- Tutte le spese che riducono le imposte, con i tetti aggiornati
- Le 4 regole che fanno perdere le detrazioni (tracciabilit\xc3\xa0, tetto oltre 75.000 \xe2\x82\xac...)
- Documenti da preparare e date del 730/2026
E’ fondamentale capire che l’aliquota si applica al reddito imponibile, non all’utile contabile del bilancio. Come spiegato nel quadro RF, il reddito imponibile puo’ essere piu’ alto o piu’ basso dell’utile civilistico a seconda delle variazioni fiscali. Solo dopo aver determinato il reddito imponibile nel quadro RF si puo’ compilare correttamente il quadro RN e calcolare l’imposta dovuta.
| Passaggio | Rigo | Contenuto |
|---|---|---|
| Reddito d'impresa | RN1, col. 3 | Dal quadro RF (al netto di liberalita' deducibili) |
| Perdite pregresse | RN4 | Perdite anni precedenti (limite: 80% del reddito, art. 84 TUIR) |
| Reddito imponibile | RN6, col. 11 | Base su cui si applica l'aliquota |
| Imposta aliquota ordinaria 24% | RN8, col. 2 | Reddito ordinario x 24% |
| Imposta IRES premiale 20% | RN8A, col. 5 | Reddito agevolato x 20% (solo periodo d'imposta 2025) |
| Imposta lorda totale | RN9 | Somma delle imposte da RN7, RN8, RN8A |
| Imposta netta | RN11, col. 2 | Imposta lorda meno detrazioni (RN10) e crediti CFC (RN9A) |
| Acconti versati | RN22, col. 2 | Primo e secondo acconto IRES versati nell'anno |
| IRES a debito / a credito | RN23 / RN24 | Differenza tra imposta netta e acconti |
Esempio pratico
-
Alfa SRL ha un reddito imponibile di 300.000 euro (risultante dal quadro RF). Non ha requisiti per l’IRES premiale. Calcolo nel quadro RN: reddito imponibile 300.000 euro (rigo RN6, col. 11); imposta lorda: 300.000 x 24% = 72.000 euro (rigo RN8 e RN9); nessuna detrazione; imposta netta: 72.000 euro (rigo RN11). Ha versato durante l’anno acconti per 65.000 euro (rigo RN22, col. 2). IRES a debito: 72.000 – 65.000 = 7.000 euro da versare a saldo (rigo RN23, col. 3).
Documenti necessari
- Quadro RF completato con il reddito imponibile finale
- F24 degli acconti IRES versati (primo acconto codice tributo 2001, secondo acconto codice tributo 2002)
- Documentazione eventuali crediti d’imposta (quadro RU, quadro CE per imposte estere)
- Certificazione requisiti IRES premiale (decreto ministeriale 8 agosto 2025)
- Eventuale prospetto perdite pregresse riportate (quadro RS)
SRL senza agevolazioni: calcolo standard
Scenario. Alfa SRL ha un reddito imponibile di 150.000 euro risultante dal quadro RF. Ha versato acconti per 32.000 euro. Non ha crediti d’imposta particolari.
Come si applica. Nel quadro RN, Alfa SRL indica 150.000 euro come reddito imponibile nel rigo RN6, col. 11. Applica l’aliquota del 24 per cento: imposta lorda 36.000 euro, che coincide con l’imposta netta in assenza di detrazioni. Confronta con gli acconti versati (32.000 euro). Risultato: IRES a debito di 4.000 euro da versare a saldo (rigo RN23, col. 3) con codice tributo 2003.
In pratica
- L’imposta a debito si versa entro il termine ordinario per i pagamenti delle imposte delle societa’.
- Se il saldo e’ a credito, la societa’ puo’ richiedere il rimborso oppure usarlo in compensazione con altri tributi (rigo RN24, quadro RX).
SpA con IRES premiale e perdite pregresse
Scenario. Beta SpA ha un reddito imponibile di 400.000 euro. Ha perdite pregresse riportabili per 80.000 euro (originate da esercizi precedenti, con il limite dell’80%). Soddisfa tutti i requisiti per l’IRES premiale sull’intero reddito.
Come si applica. Nel rigo RN4 del quadro RN, Beta SpA computa le perdite pregresse: il limite e’ l’80 per cento del reddito, cioe’ 320.000 euro. Puo’ quindi usare tutti gli 80.000 di perdite disponibili. Il reddito imponibile netto scende a 320.000 euro (rigo RN6, col. 11). Su questo importo applica l’aliquota premiale del 20 per cento: imposta 64.000 euro. Senza IRES premiale avrebbe pagato 320.000 x 24% = 76.800 euro. Risparmio: 12.800 euro.
In pratica
- Le perdite pregresse si compensano prima di applicare l’aliquota: riducono la base, non l’imposta calcolata.
- L’IRES premiale e l’utilizzo delle perdite possono cumularsi, producendo un risparmio significativo.
Quando rivolgersi a un professionista
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Fonti e approfondimenti
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Domande frequenti
Qual e' l'aliquota IRES nel 2026?
L’aliquota ordinaria e’ il 24 per cento (rigo RN8). Per il periodo d’imposta 2025 esiste l’IRES premiale al 20 per cento per chi soddisfa i requisiti previsti dall’art. 1, commi 436-444, della legge 30 dicembre 2024, n. 207.
Come si calcolano gli acconti IRES?
Gli acconti si calcolano sulla base dell’imposta dovuta nell’anno precedente o con il metodo previsionale. I codici tributo sono 2001 (primo acconto) e 2002 (secondo acconto o acconto unico). Per l’IRES premiale esistono codici tributo dedicati (2048 per il secondo acconto, 2049 per il saldo).
Le perdite di esercizi precedenti si possono sempre dedurre?
In linea generale si, ma con il limite dell’80 per cento del reddito imponibile (art. 84, comma 1, TUIR). Le perdite dei primi tre esercizi di un’attivita’ di nuova costituzione si possono dedurre senza limite (art. 84, comma 2, TUIR). Ci sono poi limitazioni specifiche per le societa’ di comodo e in altri casi particolari.
Cosa succede se l'imposta netta e' zero?
Se la societa’ ha crediti d’imposta, ritenute subite e acconti che superano l’imposta dovuta, il risultato e’ un credito IRES. Questo credito (rigo RN24) puo’ essere usato in compensazione con altri tributi tramite modello F24, oppure richiesto a rimborso (quadro RX).
L'IRES premiale vale anche per le SRL che distribuiscono dividendi?
L’IRES premiale riduce l’imposta che paga la societa’, non quella che paga il socio sui dividendi. La tassazione del socio dipende dalla propria situazione fiscale individuale e non e’ influenzata dal fatto che la societa’ abbia o meno beneficiato dell’IRES premiale.
Domande frequenti
Qual e' l'aliquota IRES nel 2026?
L'aliquota ordinaria e' il 24 per cento (rigo RN8). Per il periodo d'imposta 2025 esiste l'IRES premiale al 20 per cento per chi soddisfa i requisiti previsti dall'art. 1, commi 436-444, della legge 30 dicembre 2024, n. 207.
Come si calcolano gli acconti IRES?
Gli acconti si calcolano sulla base dell'imposta dovuta nell'anno precedente o con il metodo previsionale. I codici tributo sono 2001 (primo acconto) e 2002 (secondo acconto o acconto unico). Per l'IRES premiale esistono codici tributo dedicati (2048 per il secondo acconto, 2049 per il saldo).
Le perdite di esercizi precedenti si possono sempre dedurre?
In linea generale si, ma con il limite dell'80 per cento del reddito imponibile (art. 84, comma 1, TUIR). Le perdite dei primi tre esercizi di un'attivita' di nuova costituzione si possono dedurre senza limite (art. 84, comma 2, TUIR). Ci sono poi limitazioni specifiche per le societa' di comodo e in altri casi particolari.
Cosa succede se l'imposta netta e' zero?
Se la societa' ha crediti d'imposta, ritenute subite e acconti che superano l'imposta dovuta, il risultato e' un credito IRES. Questo credito (rigo RN24) puo' essere usato in compensazione con altri tributi tramite modello F24, oppure richiesto a rimborso (quadro RX).
L'IRES premiale vale anche per le SRL che distribuiscono dividendi?
L'IRES premiale riduce l'imposta che paga la societa', non quella che paga il socio sui dividendi. La tassazione del socio dipende dalla propria situazione fiscale individuale e non e' influenzata dal fatto che la societa' abbia o meno beneficiato dell'IRES premiale.