Articolo 364 Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza

Inquadramento sistematico e ratio

L’art. 364 CCII, collocato nel Capo III del Titolo X della Parte I, costituisce il pendant fiscale dell’art. 363, dedicato ai debiti contributivi, e completa il sistema di trasparenza verso gli enti pubblici nelle procedure concorsuali. La ratio risiede nella necessità di fornire al debitore e al tribunale un quadro completo, ufficiale e tempestivo dell’esposizione tributaria, dato cruciale per la corretta predisposizione del piano, per la valutazione della fattibilità e per l’eventuale ricorso alla transazione fiscale e contributiva ex art. 63 CCII e art. 88 CCII. La disposizione raccoglie l’eredità dell’art. 14 d.lgs. 472/1997 e dell’art. 33-bis l.f., aggiornandone il perimetro alla luce del nuovo Codice e della crescente integrazione tra crisi d'impresa e amministrazione finanziaria.

Soggetti tenuti al rilascio: ambito oggettivo

La norma individua come soggetti tenuti al rilascio «gli uffici dell’Amministrazione finanziaria e degli enti preposti all’accertamento dei tributi di loro competenza». L’ampia formulazione abbraccia non solo l’Agenzia delle entrate per i tributi statali (IRPEF, IRES, IVA, IRAP, imposte di registro, ipotecarie, catastali), ma anche l’Agenzia delle entrate-Riscossione per i ruoli, l’Agenzia delle dogane e dei monopoli per dazi, accise e tributi doganali, nonché gli enti impositori locali (Comuni per IMU, TASI, TARI; Regioni per i tributi propri) e gli altri enti dotati di potestà impositiva. Tizio, debitore che intenda accedere al concordato preventivo, deve coordinare istanze plurime presso ciascun ente per ottenere un quadro completo dell’esposizione fiscale, alimentando il fascicolo richiesto dall’art. 39 CCII.

Contenuto del certificato unico

Il certificato deve indicare l’esistenza di debiti articolati su tre piani: i debiti «risultanti dai rispettivi atti», ossia quelli già accertati e definitivi (avvisi di accertamento non impugnati, ruoli, cartelle); le «contestazioni in corso», cioè i procedimenti tributari pendenti in sede amministrativa o giurisdizionale; e le contestazioni «già definite per le quali i debiti non sono stati soddisfatti». La tripartizione consente di rappresentare con chiarezza non solo il debito certo ma anche quello potenziale o controverso, fattore essenziale per la quantificazione del passivo concorsuale e per la valutazione del trattamento dei crediti tributari nel piano. Caio, attestatore ex art. 87 CCII, deve dare conto della solidità dei dati e dell’eventuale rischio di sopravvenienze passive a esito dei contenziosi pendenti.

Il provvedimento dell’Agenzia delle entrate e i modelli operativi

Il secondo comma demanda all’Agenzia delle entrate, entro novanta giorni dall’entrata in vigore della norma, l’adozione di un proprio provvedimento contenente: i modelli per la certificazione dei carichi pendenti risultanti al sistema informativo dell’Anagrafe tributaria, l’attestazione dell’esistenza di contestazioni, le istruzioni agli uffici locali competenti al rilascio e un fac-simile della richiesta da parte dei soggetti interessati. La norma sollecita inoltre la «tempestività di rilascio», profilo cruciale: i tempi di risposta dell’Amministrazione condizionano direttamente la calendarizzazione delle procedure concorsuali, in particolare nei concordati con riserva ex art. 44 CCII, dove il debitore opera entro termini stringenti. L’orientamento prevalente reputa che, in caso di ritardo o silenzio, il debitore possa rappresentare la circostanza al tribunale, che può a sua volta sollecitare la certificazione ex art. 365 CCII.

Coordinamento con la transazione fiscale e profili processuali

Il certificato di cui all’art. 364 CCII assume rilievo dirimente nell’ambito della transazione fiscale e contributiva ex art. 63 CCII (per gli accordi di ristrutturazione) e art. 88 CCII (per il concordato preventivo). La quantificazione esatta del debito tributario, la sua articolazione tra capitale, sanzioni e interessi e la presenza di contenziosi pendenti incidono sulla proposta di trattamento, sul calcolo della soglia di soddisfazione minima per le pretese erariali e sulla valutazione della convenienza rispetto all’alternativa liquidatoria, parametro centrale per il cram-down ex art. 88, comma 2-bis, CCII. Sempronio, professionista che predispone il piano, deve far convergere certificato fiscale, certificato contributivo e analisi della transazione, evitando difformità che esporrebbero la proposta a contestazioni dell’Erario in sede di voto e di omologa. La certificazione fa stato salvo errore manifesto e non preclude successive integrazioni o rettifiche, ferma la possibilità per l’ente di insinuarsi al passivo nei termini di legge.