Testo dell'articoloVigente
In sintesi
- L’art. 8 del D.Lgs. 346/1990 individua la base imponibile dell’imposta di successione: il valore globale netto dell’asse ereditario.
- È la differenza tra il valore complessivo dei beni e diritti dell’attivo ereditario e l’ammontare delle passività deducibili e degli oneri.
- Sull’imponibile si applicano aliquote e franchigie diverse secondo il grado di parentela con il defunto.
- Coniuge e parenti in linea retta: 4% con franchigia di 1 milione di euro per ciascun erede.
La norma (art. 8, comma 1, D.Lgs. 346/1990)
«Il valore globale netto dell’asse ereditario è costituito dalla differenza tra il valore complessivo, alla data dell’apertura della successione, dei beni e dei diritti che compongono l’attivo ereditario, determinato secondo le disposizioni degli articoli da 14 a 19, e l’ammontare complessivo delle passività deducibili e degli oneri diversi da quelli indicati nell’art. 46, comma 3.»
| Beneficiario | Aliquota | Franchigia |
|---|---|---|
| Coniuge e parenti in linea retta | 4% | 1.000.000 € ciascuno |
| Fratelli e sorelle | 6% | 100.000 € ciascuno |
| Altri parenti fino al 4° grado e affini | 6% | nessuna |
| Altri soggetti | 8% | nessuna |
Tre casi pratici
Eredità con mutuo da pagare
Il defunto lascia un immobile gravato da un mutuo residuo.
Cosa fare: Dedurre il debito residuo come passività deducibile: la base imponibile è il valore netto, cioè il valore dei beni meno i debiti documentati del de cuius.
Eredità sotto la franchigia
Un figlio eredita beni per un valore inferiore al milione di euro.
Cosa fare: Non è dovuta imposta di successione sulla quota del figlio: la franchigia di 1 milione per ciascun erede in linea retta copre il valore ricevuto.
Erede non parente
Un amico viene nominato erede testamentario.
Cosa fare: Si applica l’aliquota dell’8% senza franchigia: la posizione degli estranei è la più onerosa, sull’intero valore della quota.
Spunti pratici
- Per i beni d’azienda, azioni e quote, l’avviamento è escluso dalla base imponibile.
- Esiste un’esenzione per i trasferimenti di aziende e partecipazioni di controllo in continuità (con impegno di prosecuzione).
- Dal 2025 l’imposta è autoliquidata dagli eredi in base alla dichiarazione.
- Per la prima casa ereditata, imposte ipotecaria e catastale si applicano in misura fissa con i requisiti previsti.
Norme collegate
- Territorialità della successione (art. 2 TUS)
- Dichiarazione di successione (art. 31 TUS)
- Patto di famiglia (art. 768-bis c.c.)
Fonti affidabili
- D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 8 (TUS)
- D.L. 262/2006, conv. L. 286/2006 (aliquote e franchigie)
- D.Lgs. 139/2024, circolare AdE n. 3/E del 2025
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Domande frequenti
Come si calcola la base imponibile della successione?
È il valore globale netto: valore dei beni e diritti meno le passività deducibili e gli oneri.
Quali sono aliquote e franchigie?
4% con franchigia di 1 milione per coniuge e linea retta; 6% per fratelli (franchigia 100.000 €); 6% altri parenti; 8% estranei.
L'avviamento dell'azienda si tassa?
No: l'avviamento è escluso dalla base imponibile di aziende, azioni e quote.