Franchigia IVA transfrontaliera 2025: la soglia UE di 100.000 euro

In sintesi

• Dal 1° gennaio 2025 le piccole imprese individuali di uno Stato UE possono applicare, in un altro Stato membro, l’esenzione IVA locale senza doversi identificare ai fini IVA in quel Paese (D.Lgs. 180/2024, in attuazione della direttiva UE 2020/285).
• Servono due soglie insieme: il volume d’affari complessivo nell’Unione europea non deve superare 100.000 euro, e quello realizzato nello Stato in cui si chiede la franchigia non deve superare la soglia locale (per l’Italia: 85.000 euro, la stessa del regime forfettario).
• Chi aderisce non applica la rivalsa IVA e non detrae l’imposta sugli acquisti relativi allo Stato di esenzione: si comporta, in quel Paese, come un piccolo contribuente esente.
• L’adesione richiede una comunicazione preventiva al proprio Stato di stabilimento e l’attribuzione di un numero identificativo con suffisso EX, senza bisogno di una partita IVA locale nello Stato di esenzione.
• E’ un regime diverso da OSS: OSS serve per applicare l’IVA del Paese del cliente sopra soglia; la franchigia transfrontaliera serve per non applicare affatto IVA, restando sotto soglia, in un altro Stato UE.

Cos’e’ e a chi serve

Fino al 2024 l’esenzione da piccola impresa (in Italia, il regime forfettario) valeva solo nel proprio Paese: un artigiano o un professionista italiano che lavorava anche in un altro Stato UE, superando le soglie locali di quel Paese, doveva aprirvi una posizione IVA. Il nuovo Titolo V-ter del DPR 633/1972 (artt. 70-terdecies e seguenti), introdotto dal D.Lgs. 180/2024 con effetto dall’1° gennaio 2025, cambia le cose: un soggetto passivo persona fisica stabilito in uno Stato UE puo’ chiedere di applicare, in un altro Stato membro che ha adottato il regime, la stessa esenzione riservata alle piccole imprese locali, senza dover aprire una partita IVA in quel Paese.

E’ pensato per artigiani, professionisti e piccoli commercianti che lavorano in modo occasionale o continuativo oltre confine, restando pero’ sotto le soglie di piccola impresa sia nel proprio Stato sia in quello estero.

Le due soglie da rispettare

Per applicare la franchigia in Italia, un soggetto stabilito in un altro Stato UE deve rispettare congiuntamente:

• un volume d’affari annuo nell’Unione europea non superiore a 100.000 euro nell’anno precedente (e non superato neppure nel periodo dell’anno in corso precedente la comunicazione);
• un volume d’affari nel territorio italiano non superiore a 85.000 euro (la soglia del regime forfettario, art. 1 co. 54, L. 190/2014) nell’anno precedente o in quello in corso.

Specularmente, un soggetto italiano che vuole applicare la franchigia in un altro Stato UE deve restare sotto i 100.000 euro complessivi nell’Unione europea e sotto la soglia locale prevista da quello specifico Stato di esenzione (che ogni Paese fissa autonomamente, anche differenziata per settore di attivita’).

Nel calcolo del volume d’affari non entrano le cessioni di beni d’investimento materiali o immateriali, ne’ la maggior parte delle operazioni esenti dell’art. 10 (con alcune eccezioni, come quelle sui servizi finanziari e assicurativi se non accessorie).

Non possono avvalersi del regime, tra gli altri: chi cede prevalentemente immobili o mezzi di trasporto nuovi nello Stato di esenzione, chi controlla societa’ che svolgono la stessa attivita’, chi ha sostenuto nell’anno precedente oltre 20.000 euro di spese per personale dipendente o collaboratori, chi lavora soprattutto con un ex datore di lavoro (salvo il praticantato), e chi ha percepito nell’anno precedente redditi da lavoro dipendente per oltre 30.000 euro.

Come si aderisce: comunicazione e suffisso EX

L’adesione non passa per una partita IVA locale: il soggetto comunica preventivamente al proprio Stato di stabilimento (per un italiano che vuole la franchigia altrove, all’Agenzia delle Entrate) l’intenzione di avvalersi del regime nello Stato o negli Stati di esenzione prescelti, indicando dati identificativi, volume d’affari degli ultimi due anni per ciascuno Stato e le informazioni richieste dal provvedimento attuativo. Lo Stato di stabilimento attribuisce un numero di identificazione con suffisso “EX”, che vale esclusivamente per l’applicazione della franchigia nello Stato o negli Stati di esenzione indicati: entro 35 giorni lavorativi dalla comunicazione (salvo richieste di verifica dello Stato estero). Il regime si applica dal momento in cui arriva la comunicazione di attribuzione del suffisso EX, non dalla data della richiesta.

Cosa cambia in pratica: niente rivalsa, niente detrazione

Chi opera in franchigia nello Stato di esenzione non esercita la rivalsa dell’IVA sulle operazioni attive e non detrae l’imposta sugli acquisti relativi a quello Stato: si comporta, li’, come un contribuente esente. Resta esonerato da quasi tutti gli adempimenti IVA locali, salvo l’obbligo di certificazione dei corrispettivi e la conservazione dei relativi documenti; la fattura, se prevista, puo’ essere emessa in forma semplificata anche oltre gli ordinari limiti di importo.

In cambio di questa semplificazione, il soggetto in franchigia deve inviare al proprio Stato di stabilimento, entro l’ultimo giorno del mese successivo a ogni trimestre solare, una comunicazione con il valore delle operazioni effettuate in ciascuno Stato UE (anche “zero” se non ne ha effettuate). Se durante l’anno si supera la soglia di 100.000 euro UE, va comunicato entro 15 giorni lavorativi dal superamento.

Quando si esce dal regime

Il regime cessa in diversi casi: su richiesta volontaria (con effetto dal trimestre solare successivo alla comunicazione), per il venir meno delle condizioni di ammissione (con effetto dall’anno successivo), oppure per il superamento della soglia di 100.000 euro nell’Unione europea, che fa cessare la franchigia in tutti gli Stati di esenzione a partire dal momento stesso del superamento: da quella data l’imposta e’ dovuta secondo le regole ordinarie e il soggetto deve identificarsi ai fini IVA nello Stato interessato.

Da leggere insieme

• Regime OSS: l’IVA dell’e-commerce verso la UE
• Forfettario e freelance con clienti esteri: come fatturare (UE, USA, reverse charge)
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