In sintesi
- Modifica testuale all'articolo 2, comma 2, del D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 160.
- Da quattro a cinque rappresentanti del Ministero dell'economia e delle finanze.
- Articolazione: Dipartimento delle finanze, Ragioneria generale dello Stato, Agenzia delle entrate, Agenzia delle dogane e dei monopoli, Corpo della Guardia di finanza.
- Inclusione esplicita della GdF, organo investigativo fiscale, nella composizione del collegio.
- Effetto: rafforzamento del coordinamento tra le strutture MEF e potenziamento del presidio sui controlli fiscali.
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Comma 265 Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) — Controlli Sanzioni
In vigore dal: In vigore dal 1° gennaio 2026.
Testo coordinato
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Norme modificate da questi commi
- Art. 97 Costituzione (comma 265): Riserva di legge per l’organizzazione dei pubblici uffici di indirizzo fiscale
- Art. 33 DPR 600/73 Accertamento (comma 265): Maggior raccordo tra MEF e GdF nelle attività di indirizzo dei controlli fiscali
A cura di
Dott. Andrea Marton
— Tax Advisor, Consulente Fiscale
Responsabile editoriale di La Legge in Chiaro per i 17 codici e testi unici italiani (Costituzione, C.C., C.P., C.P.C., C.P.P., C.d.S., Codice del Consumo, TUIR, T.U.IVA, T.U.B., IRAP, CCII, Antiriciclaggio, Successioni, Accertamento, T.U. Edilizia, Legge di Bilancio 2026). Contenuti redatti con linguaggio chiaro, fonti ufficiali aggiornate e revisione professionale a cura della Redazione. Profilo completo →
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Cosa cambia con il comma 265
Il comma 265 della Legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199) interviene con una modifica testuale all'articolo 2, comma 2, del decreto legislativo 24 settembre 2015, n. 160, recante misure per la revisione della disciplina degli interpelli e del contenzioso tributario. Le parole «quattro rappresentanti del Ministero dell'economia e delle finanze» sono sostituite dalle parole «cinque rappresentanti del Ministero dell'economia e delle finanze, rispettivamente per i Dipartimenti delle finanze e della Ragioneria generale dello Stato, per le Agenzie delle entrate e delle dogane e dei monopoli e per il Corpo della Guardia di finanza». La modifica appare di portata limitata sul piano numerico (un solo rappresentante in più), ma significativa sul piano sostanziale, perché introduce ex lege l'articolazione interna della rappresentanza ministeriale e include esplicitamente la Guardia di finanza tra i soggetti rappresentati.
Inquadramento sistematico: il D.Lgs. 160/2015
Il D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 160, è uno dei decreti attuativi della legge delega per la riforma fiscale (L. 11 marzo 2014, n. 23). Il decreto ha innovato in materia di interpelli tributari, contenzioso e attività di indirizzo strategico in ambito fiscale. L'articolo 2 del decreto disciplina, in particolare, la composizione e il funzionamento di organi collegiali interni al MEF con funzioni di coordinamento delle politiche fiscali e di controllo. La presenza, fino a oggi, di quattro rappresentanti del MEF, senza una specificazione legislativa delle strutture di provenienza, lasciava ampi margini di discrezionalità nell'individuazione concreta. Il comma 265 codifica per legge l'articolazione, dando un assetto più trasparente e bilanciato.
L'ingresso della Guardia di finanza
Il dato più significativo della modifica è l'inclusione esplicita del Corpo della Guardia di finanza nella composizione dell'organo. La GdF, ai sensi dell'articolo 1 della legge 23 aprile 1959, n. 189, e del D.Lgs. 19 marzo 2001, n. 68, costituisce la polizia economico-finanziaria a competenza generale, con compiti di prevenzione, ricerca e repressione delle violazioni in materia tributaria, finanziaria e di interesse pubblico. La sua presenza in un organo del MEF con funzioni di indirizzo strategico in tema di controlli fiscali rafforza il raccordo tra le attività di analisi e indirizzo, da un lato, e l'azione investigativa sul territorio, dall'altro. Si tratta di una scelta in linea con la logica di sistema integrato tra i diversi attori del controllo fiscale, che caratterizza la riforma fiscale degli ultimi anni.
Il bilanciamento tra le strutture del MEF
L'articolazione introdotta dal comma 265 distribuisce i cinque rappresentanti in modo equilibrato tra le grandi strutture del MEF: Dipartimento delle finanze (responsabile della politica fiscale e della normazione), Ragioneria generale dello Stato (responsabile del bilancio pubblico e del coordinamento contabile), Agenzia delle entrate (responsabile della gestione operativa dei tributi), Agenzia delle dogane e dei monopoli (responsabile dei dazi, accise e monopoli), Guardia di finanza (responsabile della polizia economico-finanziaria). Ciascuna di queste strutture porta un punto di vista specifico, e il loro coordinamento all'interno dell'organo collegiale garantisce una visione integrata delle politiche di controllo fiscale, in coerenza con il principio di buon andamento dell'amministrazione ex articolo 97 della Costituzione.
Le implicazioni per il sistema dei controlli
Pur trattandosi di una modifica di tecnica legislativa, il comma 265 ha implicazioni sostanziali rilevanti per il sistema dei controlli. L'organo di cui all'articolo 2 del D.Lgs. 160/2015 svolge funzioni di indirizzo strategico, e una composizione più ampia e articolata consente di affrontare in modo più efficace le sfide del contrasto all'evasione, dei controlli doganali, della cooperazione internazionale fiscale, della digitalizzazione dei processi di accertamento. La presenza della GdF, in particolare, assicura che le linee di indirizzo siano coerenti con la realtà operativa del controllo investigativo, e che le scelte normative tengano conto delle esigenze pratiche dei reparti operanti sul territorio. Si tratta di un raccordo strategico-operativo che è coerente con la dottrina dell'enforcement integrato, sempre più centrale nelle politiche fiscali contemporanee.
Profili di legittimità costituzionale
La modifica del comma 265 non solleva particolari profili di legittimità costituzionale: il legislatore esercita la propria discrezionalità nell'organizzazione degli uffici pubblici, in coerenza con l'articolo 95 della Costituzione (responsabilità politica del Governo per l'amministrazione) e con l'articolo 97 della Costituzione (organizzazione dei pubblici uffici secondo legge). L'estensione della composizione del collegio è un atto di organizzazione amministrativa che rientra pienamente nelle prerogative del legislatore. La scelta di codificare per legge la composizione, anziché rinviare a fonti regolamentari, è in linea con la riserva di legge in materia di organizzazione amministrativa centrale prevista dall'articolo 97 della Costituzione.
Effetti pratici di breve e medio periodo
Sul piano pratico, la modifica entrerà in vigore dal 1° gennaio 2026 e richiederà l'aggiornamento dell'atto costitutivo dell'organo collegiale, con la nomina del rappresentante aggiuntivo per la struttura mancante (presumibilmente la GdF, qualora finora non rappresentata, o una delle Agenzie). I lavori dell'organo proseguiranno regolarmente, con la nuova composizione operativa a partire dalla prossima riunione utile. Sul piano strategico, l'allargamento del collegio dovrebbe tradursi in una maggiore qualità degli indirizzi formulati e in una più efficace integrazione delle politiche di controllo. La modifica è coerente con il principio di leale collaborazione tra amministrazioni e con i principi di efficienza, efficacia ed economicità dell'azione amministrativa enunciati dall'articolo 1 della L. 7 agosto 1990, n. 241.
Conclusioni
Il comma 265 si pone come una modifica di micro-organizzazione amministrativa che riflette una visione di sistema sulla governance dei controlli fiscali. L'aggiunta di un rappresentante MEF e l'esplicita articolazione delle strutture coinvolte rappresentano un piccolo ma significativo passo verso un assetto più trasparente, bilanciato e operativamente integrato. La presenza della Guardia di finanza nel collegio rafforza il raccordo tra indirizzo strategico e azione investigativa, in linea con le tendenze evolutive del diritto tributario e finanziario italiano.
Domande frequenti
Qual è la portata della modifica introdotta dal comma 265 della LB 2026?
Il comma 265 modifica l'articolo 2, comma 2, del D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 160, aumentando da quattro a cinque il numero dei rappresentanti del Ministero dell'economia e delle finanze in un organo collegiale interno con funzioni di indirizzo strategico in materia fiscale. La modifica precisa anche l'articolazione interna della rappresentanza, distribuendola tra Dipartimento delle finanze, Ragioneria generale dello Stato, Agenzia delle entrate, Agenzia delle dogane e dei monopoli e Corpo della Guardia di finanza. Si tratta di una modifica testuale di portata limitata sul piano numerico ma significativa sul piano sostanziale, perché codifica per legge la composizione del collegio e include esplicitamente la GdF, organo investigativo, tra i soggetti rappresentati.
Perché è rilevante l'inclusione della Guardia di finanza nell'organo?
L'inclusione della Guardia di finanza è rilevante perché introduce nella composizione del collegio un soggetto con competenze investigative specifiche sul territorio, integrando la prospettiva di indirizzo strategico con l'esperienza operativa del controllo. La GdF, ai sensi dell'articolo 1 della legge 23 aprile 1959, n. 189, e del D.Lgs. 19 marzo 2001, n. 68, costituisce la polizia economico-finanziaria a competenza generale dello Stato italiano. La sua presenza in un organo del MEF rafforza il raccordo tra le linee di indirizzo definite a livello centrale e le esigenze pratiche dei reparti operativi. Si tratta di un'evoluzione coerente con il modello dell'enforcement integrato, sempre più centrale nelle politiche di contrasto all'evasione fiscale e di tutela degli interessi finanziari dello Stato e dell'Unione europea.
Quali strutture del MEF sono ora rappresentate nell'organo del D.Lgs. 160/2015?
Dopo la modifica del comma 265, le strutture rappresentate sono cinque, distribuite come segue: Dipartimento delle finanze, responsabile della politica fiscale e della normazione tributaria; Ragioneria generale dello Stato, responsabile del bilancio dello Stato e del coordinamento contabile; Agenzia delle entrate, gestore operativo della maggior parte dei tributi erariali; Agenzia delle dogane e dei monopoli, competente per dazi, accise e monopoli; Corpo della Guardia di finanza, polizia economico-finanziaria con competenze investigative. Ciascuna struttura porta un punto di vista specifico e complementare, e il loro raccordo all'interno del collegio garantisce una visione integrata delle politiche di controllo fiscale e finanziario, in coerenza con il principio di buon andamento ex art. 97 Cost.
La modifica del comma 265 ha effetti retroattivi?
No, la modifica entra in vigore dal 1° gennaio 2026 e non ha effetti retroattivi. Atti, deliberazioni e indirizzi formulati dall'organo nella composizione precedente conservano piena efficacia e validità giuridica. Dal 1° gennaio 2026, l'organo opera nella nuova composizione, con cinque rappresentanti del MEF distribuiti secondo l'articolazione indicata. L'attuazione concreta richiede l'aggiornamento dell'atto costitutivo dell'organo e la nomina del rappresentante aggiuntivo per la struttura non ancora presente. Si tratta di un passaggio amministrativo ordinario, che non incide sulla continuità del lavoro del collegio. Il principio di irretroattività delle norme è coerente con la riserva di legge in materia di organizzazione amministrativa centrale ex articolo 97 della Costituzione e con il principio di certezza del diritto.
Quale è l'impatto sulla governance dei controlli fiscali?
L'impatto principale è un rafforzamento della governance integrata dei controlli fiscali. L'organo collegiale di cui all'articolo 2 del D.Lgs. 160/2015 svolge funzioni di indirizzo strategico, e una composizione più ampia e bilanciata consente di affrontare in modo più efficace le sfide contemporanee: contrasto all'evasione, cooperazione internazionale fiscale (Direttiva DAC 7 e seguenti, Reg. UE 2018/1672), controlli doganali a tutela del made in Italy, digitalizzazione dell'accertamento. La presenza della GdF, in particolare, assicura coerenza tra le linee strategiche e la realtà operativa del controllo investigativo. Si tratta di una modifica organizzativa minore in apparenza ma significativa nei suoi effetti pratici, che si inserisce in un disegno più ampio di razionalizzazione e potenziamento delle strutture di controllo tributario e finanziario.