Indice
  1. Testo dell'articolo
  2. Commento
  3. Pronunce Corte Costituzionale
  4. Prassi e linee guida
  5. Domande frequenti
  6. Vedi anche

Testo dell'articoloVigente

Informazione giuridica di carattere generale. Il presente contenuto costituisce informazione giuridica di carattere generale e non sostituisce in alcun modo il parere di un avvocato iscritto all’Albo. La norma riportata è tratta da fonti ufficiali (Normattiva, Gazzetta Ufficiale) e il commento ha finalità divulgativa. Per la valutazione del caso specifico è necessario consultare un professionista abilitato.

Art. 47 D.P.R. 600/1973 (Accertamento) – [Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta] (1)

In vigore dal 1/1/1974

[…] Note: (1) Articolo abrogato dall’art. 16, comma 1, lett. b), DLgs. 18.12.1997 n. 471, pubblicato in G.U. 8.1.1998, n. 5, S.O. n. 4. Testo precedente: “(Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta) – Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione prescritta dall’art. 7 si applica la pena pecuniaria da due a quattro volte l’ammontare complessivo delle ritenute relative ai compensi, interessi e altre somme non dichiarati. Se l’ammontare complessivo dei compensi, interessi e altre somme dichiarati è inferiore a quello definitivamente accertato, si applica la pena pecuniaria da due a quattro volte la differenza. Se la dichiarazione non comprende tutti i percipienti, si applica inoltre per ogni nominativo omesso la pena pecuniaria da lire trecentomila a lire tre milioni. Si applicano le disposizioni del sesto comma dell’art. 46.“.

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In sintesi

  • Articolo abrogato dall’art. 16, comma 1, lett. b), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, nel quadro della riforma del sistema sanzionatorio tributario.
  • La norma disciplinava le sanzioni per omissione e incompletezza della dichiarazione presentata dai sostituti d'imposta (datori di lavoro, banche, intermediari).
  • Le violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta sono oggi disciplinate dagli artt. 2 e 3 del D.Lgs. 471/1997.
  • Restano rilevanti, per i procedimenti in corso relativi a fatti ante 1998, le pene pecuniarie in lire previste dal testo originario.
Indice dei contenuti

Abrogazione e sistema attuale

L’art. 47 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 è stato abrogato dall’art. 16, comma 1, lett. b), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, con effetto dal 1° aprile 1998. La norma disciplinava le sanzioni amministrative applicabili ai sostituti d'imposta che avevano omesso o reso incompleta la dichiarazione dei sostituti d'imposta (l’attuale Modello 770).

Contenuto della disposizione abrogata

La norma abrogata prevedeva:

  • Omessa dichiarazione del sostituto d'imposta: pena pecuniaria da due a quattro volte l’ammontare complessivo delle ritenute relative ai compensi, interessi e altre somme non dichiarati;
  • Dichiarazione incompleta per importo: se l’ammontare dichiarato era inferiore a quello accertato, pena pecuniaria da due a quattro volte la differenza;
  • Dichiarazione incompleta per nominativi: per ogni percipiente omesso, pena pecuniaria da lire 300.000 a lire 3.000.000;
  • Rinvio al sesto comma dell’art. 46 per la disciplina della dichiarazione tardiva.

Disciplina attuale per i sostituti d'imposta

Le violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta sono oggi disciplinate dall’art. 2 del D.Lgs. 471/1997 (per le ritenute non versate) e dall’art. 3 (per le irregolarità dei modelli 770). Il D.Lgs. 87/2024 ha ulteriormente rivisto le sanzioni, rendendo il sistema più proporzionato e prevedendo riduzioni per i sostituti che regolarizzano spontaneamente la propria posizione. I sostituti che omettono la presentazione del Modello 770 sono soggetti alle sanzioni ordinarie per omessa dichiarazione, con gli stessi criteri applicati ai contribuenti ordinari.

Pronunce della Corte Costituzionale

Prassi e linee guida

Agenzia delle Entrate

Agenzia delle Entrate - Schede dichiarazioni sostituti (Modello 770)

L'Agenzia delle Entrate richiama, in luogo delle abrogate previsioni del DPR 600/1973, le sanzioni del D.Lgs. 471/1997 per omessa o infedele dichiarazione del sostituto.

🔗 Documento ufficiale www.agenziaentrate.gov.it

Domande frequenti

L’art. 47 è ancora applicabile ai sostituti d'imposta?

No. L’art. 47 è stato abrogato dal D.Lgs. 471/1997 con effetto dal 1° aprile 1998. Le violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta (Modello 770) sono oggi disciplinate dagli artt. 2 e 3 del D.Lgs. 471/1997.

Quali sanzioni si applicano oggi per l’omessa presentazione del Modello 770?

L’omessa presentazione del Modello 770 comporta le sanzioni per omessa dichiarazione previste dall’art. 2 del D.Lgs. 471/1997, pari al 120% delle ritenute non versate, con un minimo di 250 euro, per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 (120%-240% in precedenza, D.Lgs. 87/2024); se le ritenute sono state interamente versate la sanzione è fissa, da 250 a 1.000 euro. La presentazione tardiva entro 90 giorni riduce la sanzione.

Cosa prevedeva la norma abrogata per i nominativi omessi nella dichiarazione?

La norma originale prevedeva una sanzione aggiuntiva da lire 300.000 a lire 3.000.000 per ogni nominativo di percipiente omesso nella dichiarazione del sostituto. Oggi le omissioni dei singoli percipienti sono considerate nell’ambito della valutazione complessiva dell’incompletezza della dichiarazione.

Fonti consultate: 2 fontei verificate
Vedi anche
→Accertamento art. 46 - Art. 46 Accertamento - [Omissione, incompletezza e infedeltà dell…→Accertamento art. 48 - Art. 48 Accertamento - [Violazioni relative al contenuto e alla d…→T.U. IVA art. 1 - Art. 1 T.U.IVA: Operazioni imponibili→IRAP art. 1 - Art. 1 IRAP - Istituzione dell’imposta→Imp. successioni art. 1 - Art. 1 D.Lgs. 346/1990 - Oggetto dell’imposta→Art. 45 Accertamento – [Commissione per l’esame delle proposte del comune]→Art. 49 Accertamento – [Deduzioni e detrazioni indebite]→Art. 44 Accertamento – Partecipazione dei comuni all’accertamento→Art. 50 Accertamento – [Omessa denuncia della variazione dei redditi fondiari]→Art. 43 Accertamento – Termine per l’accertamento→Art. 51 Accertamento – [Violazione degli obblighi relativi alla contabilità]→Art. 42 Accertamento – Avviso di accertamento
A cura di
Andrea Marton — Dottore in Economia e Finanza, praticante commercialista
Fondatore e responsabile editoriale di Legge in Chiaro, portale di divulgazione giuridica e fiscale gratuita su 101 testi e codici italiani. I contenuti sono curati e rivisti da un team di laureati in economia; hanno scopo informativo e divulgativo e non costituiscono consulenza professionale. Profilo completo →
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