Art. 42 IRAP – Versamento delle eccedenze

Funzione e struttura dell’articolo 42

L’articolo 42 del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, disciplina i meccanismi di compensazione delle eccedenze e dei disavanzi di gettito IRAP tra le regioni e lo Stato nel periodo di avvio del nuovo sistema tributario. La disposizione si inserisce nel Titolo IV del decreto, dedicato alla disciplina finanziaria dei rapporti tra Stato, regioni ed enti locali nel contesto della nuova imposta regionale.

L’art. 42 va letto in combinato disposto con l’art. 41, che definisce il meccanismo generale di compensazione delle eccedenze di risorse positive o negative generate dall’introduzione dell’IRAP, e con i successivi artt. 43-45, che disciplinano ulteriori aspetti del passaggio al nuovo sistema. La ratio complessiva della norma è garantire che l’introduzione dell’IRAP, con la contestuale soppressione dei tributi sostituiti (art. 36), non determini squilibri finanziari strutturali tra le regioni, in un sistema in cui la distribuzione territoriale del gettito IRAP poteva differire sensibilmente da quella dei tributi soppressi.

La soppressione del Fondo perequativo (comma 1)

Il comma 1 stabilisce che a decorrere dall’anno 1999 è soppresso il Fondo perequativo di cui all’art. 3, comma 2, della L. 28 dicembre 1995, n. 549. Questo fondo era stato istituito per compensare le differenze di gettito IRAP tra le regioni nel primo anno di applicazione dell’imposta (1998), redistribuendo le eccedenze delle regioni «vincenti» verso quelle «perdenti» rispetto al regime tributario previgente.

La scelta di sopprimere il fondo dal 1999, dopo un solo anno di applicazione, riflette la valutazione che le distorsioni iniziali del primo periodo di avvio dell’IRAP avrebbero avuto carattere transitorio. Dal 1999 in poi, il sistema avrebbe dovuto essere sufficientemente stabilizzato da non richiedere meccanismi di compensazione generalizzata, lasciando le regioni gestire autonomamente le proprie risorse IRAP.

I commi abrogati (2, 3 e 4)

I commi 2, 3 e 4 dell’art. 42 sono stati abrogati dall’art. 13, comma 1, del D.Lgs. 18 febbraio 2000, n. 56. Questi commi disciplinavano i meccanismi operativi del Fondo di compensazione interregionale (FCI): il comma 2 prevedeva l’istituzione del fondo nello stato di previsione del Ministero del Tesoro, alimentato dalle eccedenze delle regioni a statuto ordinario; il comma 3 stabiliva le modalità di determinazione definitiva del fondo; il comma 4 definiva i criteri e le modalità di versamento delle eccedenze.

L’abrogazione nel 2000 è conseguente alla revisione complessiva del sistema di finanza regionale operata dal D.Lgs. 56/2000, che ha ridisegnato i meccanismi di perequazione tra le regioni su basi più strutturali, superando la logica dei fondi di compensazione transitoria prevista dall’art. 42 originario.

La cessazione delle anticipazioni di cassa (comma 5)

Il comma 5 stabilisce che a decorrere dall’anno 1998 cessano le anticipazioni straordinarie di cassa di cui all’art. 3, comma 4, della L. 549/1995. Queste anticipazioni erano state introdotte per fronteggiare eventuali sfasamenti temporali tra le aspettative di gettito IRAP e la riscossione effettiva nel primo anno di applicazione dell’imposta. La cessazione di tale strumento dal 1998 indica la fiducia del legislatore nella stabilità del sistema di riscossione IRAP sin dall’anno di avvio.

La modificazione delle trattenute (comma 6)

Il comma 6 disciplina la modifica del meccanismo delle trattenute sulle erogazioni regionali a decorrere dal 1998: la trattenuta di cui all’art. 20, comma 2, del D.L. 18 gennaio 1993, n. 8, viene effettuata sulle erogazioni di cui all’art. 3, comma 12, della L. 549/1995. Si tratta di un meccanismo tecnico di regolazione dei flussi finanziari tra Stato e regioni, attraverso il quale lo Stato recupera periodicamente le anticipazioni effettuate a favore delle regioni trattenendo importi dalle successive erogazioni.

Il regime speciale per le regioni a statuto speciale e le province autonome (comma 7)

Il comma 7 contiene la disciplina più articolata e rilevante dell’art. 42, dedicata alle regioni a statuto speciale (Sicilia, Sardegna, Friuli-Venezia Giulia, Valle d'Aosta, Trentino-Alto Adige) e alle province autonome di Trento e Bolzano. Per questi enti, le eccedenze positive o negative di risorse determinate dall’art. 41 vengono compensate con modalità specifiche, nel rispetto dei rispettivi statuti di autonomia.

Per gli anni dal 1998 al 2002, la compensazione avviene attraverso: variazioni delle quote del fondo sanitario nazionale attribuite all’ente; trasferimenti di funzioni; modifica delle quote variabili previste dagli statuti; acquisizione delle eccedenze al bilancio dello Stato. Questo ventaglio di strumenti riflette la complessità dei rapporti finanziari tra lo Stato e le autonomie speciali, governati da norme statutarie di rango costituzionale che non consentono soluzioni standardizzate.

A partire dall’anno 2003 (termine modificato dalla L. 388/2000, che ha sostituito la data originaria del 2000), non si dà più luogo a recupero delle eccedenze in senso stretto: si procede invece attraverso il trasferimento di nuove funzioni amministrative alle autonomie speciali, definite con le procedure dei rispettivi statuti, fino all’esaurimento delle eccedenze medesime. Questo meccanismo, ispirato al principio della «sussidiarietà verticale», preferisce ampliare le competenze degli enti autonomi piuttosto che operare compensazioni finanziarie dirette.

Modifiche introdotte dalla L. 388/2000

Due elementi del comma 7 sono stati modificati dall’art. 16, comma 1, lett. e), della L. 23 dicembre 2000, n. 388 (Finanziaria 2001). La prima modifica ha esteso il periodo di applicazione della disciplina transitoria per le autonomie speciali «per gli anni dal 1998 al 2002» (in luogo del testo originario «per gli anni 1998 e 1999»), posticipando il termine per la ridefinizione degli assetti finanziari. La seconda modifica ha spostato dal 2000 al 2003 la data a partire dalla quale non si dà luogo al recupero delle eccedenze, dando alle autonomie speciali più tempo per assorbire le distorsioni transitorie legate all’introduzione dell’IRAP.

Rilevanza attuale e collocazione nel sistema

Le disposizioni dell’art. 42, nella versione attuale, hanno perso gran parte della loro rilevanza operativa, avendo esaurito la loro funzione nel periodo transitorio di avvio dell’IRAP (1998-2003). Il fondo perequativo è soppresso, i commi 2-4 sono abrogati, e le compensazioni per le autonomie speciali si sono concluse o si sono stabilizzate nel quadro dei nuovi assetti finanziari. Tuttavia, la norma mantiene interesse storico-sistematico come testimonianza dei meccanismi di transizione adottati per gestire il passaggio da un sistema tributario frammentato all’IRAP, e come esempio dei complessi raccordi finanziari necessari in un sistema a forte autonomia regionale.