Articolo 4 Revisione Legale

L’art. 4 del D.Lgs. 39/2010 disciplina l’esame di idoneità professionale per l’accesso al Registro dei revisori legali. È una norma di sistema: insieme all’art. 3 (tirocinio) e all’art. 5 (formazione continua) costruisce il life-cycle del revisore, dal primo accesso alla manutenzione delle competenze. La struttura ricalca le indicazioni della direttiva 2006/43/CE e i requisiti del Quadro europeo delle qualificazioni in materia di audit.

Indizione, periodicità e contenuti dell’esame

L’esame è indetto dal Ministero dell’Economia e delle Finanze, d’intesa con il Ministero della Giustizia, almeno una volta l’anno. La cadenza annuale assicura ricambio professionale e adeguamento ai contenuti delle novità normative (CSRD, ISA Italia aggiornati, principi contabili nazionali e internazionali). Le materie d’esame sono elencate al comma 2 e coprono un vero «curriculum verticale» del revisore: contabilità generale, analitica e di gestione, principi contabili nazionali e internazionali, bilancio d’esercizio e consolidato, principi di revisione ISA Italia, controllo interno, analisi finanziaria, diritto societario, fiscale, fallimentare e del lavoro.

Esoneri ed esami universitari

Il comma 3-bis introduce una clausola di razionalizzazione tra ordinamento accademico e professionale: nell’ambito di una convenzione quadro con le università (art. 3, comma 1-bis), il MEF può disporre l’esonero dal controllo delle conoscenze teoriche per le materie già oggetto di esame universitario. La ratio è evitare duplicazioni inutili per i laureati in discipline economico-aziendali; in concreto, i corsi convenzionati rilasciano elenchi delle materie esonerabili.

Modulo «rendicontazione di sostenibilità»

Con il recepimento della CSRD, l’esame è stato esteso (comma 3-ter) all’accertamento delle conoscenze in materia di standard di rendicontazione di sostenibilità (ESRS) e di principi di attestazione. I revisori già abilitati possono accedere a moduli integrativi disciplinati con regolamento, in coerenza con il regime transitorio della Direttiva UE 2022/2464.

Regolamento attuativo

Le modalità operative sono fissate dal Ministro della Giustizia di concerto con il MEF, sentita la Consob. Il regolamento attualmente vigente regola domanda di ammissione, composizione e adempimenti della commissione esaminatrice, prove scritte e orali, criteri di valutazione e ricorsi. La commissione è nominata con decreto interministeriale e include magistrati, docenti universitari, dirigenti del MEF e rappresentanti del CNDCEC.

Rapporto con il tirocinio

L’esame è il secondo step di un percorso che inizia con il tirocinio triennale presso un revisore o una società di revisione iscritta nel Registro (art. 3). Il tirocinio dev’essere stato regolarmente svolto e attestato; chi proviene da percorso ordinistico (commercialista iscritto all’Albo) accede al Registro con un binario di favore disciplinato dalle norme di raccordo, ma resta tenuto a sostenere l’esame quando richiesto.

Profili pratici per il candidato

In pratica, il candidato deve: (i) avere completato il tirocinio o averne i requisiti equipollenti; (ii) presentare la domanda al MEF nelle finestre annuali; (iii) preparare le materie d’esame con attenzione particolare a ISA Italia, principi contabili OIC e IAS/IFRS, e diritto societario aggiornato. La preparazione tecnica sui principi di revisione e sul Reg. UE 537/2014 è ormai dirimente: gran parte delle domande riguarda il caso concreto della relazione di revisione e dell’indipendenza.

Iscrizione nel Registro

Il superamento dell’esame è condizione necessaria — ma non sufficiente — per l’iscrizione nel Registro dei revisori legali tenuto dal MEF. Concorrono i requisiti di onorabilità, residenza e assenza di cause di incompatibilità. L’iscrizione abilita all’assunzione di incarichi e attiva i corrispondenti obblighi di formazione continua (art. 5) e di assicurazione professionale.

Onorabilità e indipendenza al momento dell’iscrizione

L’iscrizione richiede la dichiarazione di assenza di condizioni di incompatibilità e di sottoposizione a procedimenti penali per reati incompatibili con la professione. I requisiti di onorabilità sono fissati dal regolamento attuativo e includono l’assenza di condanne definitive per reati contro la pubblica amministrazione, contro la fede pubblica, contro il patrimonio, in materia tributaria o societaria. Il rilascio di dichiarazioni mendaci è essa stessa motivo di radiazione successiva.

Esame e nuove competenze: sostenibilità e digitalizzazione

Con l’introduzione del modulo CSRD e dell’attestazione di sostenibilità, il candidato deve avere familiarità con: (a) gli European Sustainability Reporting Standards (ESRS) elaborati dall’EFRAG; (b) i principi di attestazione (ISSA 5000 e relative declinazioni nazionali in corso di adozione); (c) la due diligence di sostenibilità lungo la catena del valore. Sul fronte della digitalizzazione, l’esame include nozioni di data analytics applicate all’audit, audit di sistemi IT (ITGC) e gestione del rischio cyber.

Formazione continua e mantenimento dell’iscrizione

L’iscrizione non è acquisita una volta per tutte: i revisori sono tenuti alla formazione continua ai sensi dell’art. 5 del decreto. L’obbligo formativo è di 20 crediti annuali, di cui almeno 10 in materie caratterizzanti la revisione legale. Il mancato adempimento attiva i poteri sanzionatori MEF dell’art. 24, comma 2. Le strutture autorizzate a erogare formazione sono accreditate dal MEF; il CNDCEC riconosce reciprocamente i crediti maturati dai propri iscritti.

Profili comparati e accesso da Stati UE

L’art. 4 si coordina con la direttiva 2005/36/CE sul riconoscimento delle qualifiche professionali: i revisori abilitati in altri Stati membri UE possono accedere al Registro italiano dopo aver superato una prova attitudinale che attesta la conoscenza del diritto italiano applicabile alla revisione (diritto societario, fiscale, della crisi d’impresa). La prova è limitata alle materie del diritto italiano non incluse nella formazione del Paese d’origine.