Art. 62 D.Lgs. 346/1990 – Agevolazioni

L’art. 62 del D.Lgs. 346/1990 e una norma di sole 19 parole, ma di portata sistematica considerevole: «Restano ferme le agevolazioni previste da altre disposizioni di legge». Si tratta di una clausola generale di salvezza, collocata nel Titolo IV delle disposizioni transitorie e finali, con la quale il legislatore del 1990 ha voluto evitare che la nuova disciplina organica dell’imposta sulle successioni e donazioni travolgesse o sostituisse tacitamente i regimi agevolativi gia operanti in altre fonti normative. La stessa clausola continua a operare oggi come «raccordo» con le agevolazioni introdotte dopo il 1990 e con quelle inserite nello stesso TU dalle riforme successive.

La logica della clausola

La disposizione e simmetrica all’art. 56, comma 4 del medesimo TU che, sul versante delle donazioni, salvaguarda le agevolazioni e le esenzioni previste «in altre disposizioni di legge». L’art. 62 estende lo stesso principio anche alle successioni e a tutte le altre fattispecie disciplinate dal TU. La sua funzione e duplice: in senso retrospettivo, conservare in vita le agevolazioni preesistenti al 1990; in senso prospettico, evitare conflitti interpretativi con le agevolazioni introdotte successivamente da leggi speciali, di settore o di sostegno (es. terzo settore, sociale, agricolo, immobiliare). Il principio e quello dell’integrazione, non della sostituzione: il TU disciplina il regime ordinario, le leggi speciali (ad esempio art. 3, comma 4-ter inserito nello stesso TU dalla L. 296/2006) introducono regimi di favore che convivono con esso.

Le principali agevolazioni «esterne»

Le agevolazioni piu rilevanti che operano per effetto della clausola di salvezza dell’art. 62 sono: (a) l’esenzione per i trasferimenti di aziende, rami d'azienda e partecipazioni di controllo a favore di discendenti e coniuge ex art. 3, comma 4-ter del TU (inserito dalla L. 296/2006 e modificato dal D.Lgs. 139/2024 per estensione esplicita ai trasferimenti tramite patti di famiglia), subordinata al mantenimento per cinque anni; (b) le agevolazioni in materia di Terzo settore previste dall’art. 82 del D.Lgs. 117/2017 (Codice del Terzo settore), che esenta dall’imposta di successione e donazione i trasferimenti a favore di enti del terzo settore non commerciali; (c) le agevolazioni per i fondi rustici e i terreni montani ex DPR 601/1973 e L. 97/1994; (d) le agevolazioni per i beni culturali sottoposti a tutela, che si combinano con l’art. 59 del TU; (e) le esenzioni per titoli del debito pubblico ex art. 12, lett. h)-i) del TU.

Il rapporto con la riforma 2024-2025

La riforma del D.Lgs. 139/2024 ha lasciato intatto l’art. 62, confermandone la valenza di clausola di chiusura. La novita di sistema portata dalla riforma e la stessa modifica dell’art. 3, comma 4-ter, che ora include espressamente i patti di famiglia ex artt. 768-bis ss. c.c. tra le ipotesi di trasferimento esente. Questa modifica «interna» al TU non incide sulla portata dell’art. 62, che continua a operare per tutte le agevolazioni di matrice esterna al TU stesso. La circolare AE n. 3/E del 16 aprile 2025 ha confermato la perdurante operativita delle agevolazioni di settore richiamate dall’art. 62.

Esempio operativo: trasferimento di partecipazioni in SRL familiare

Tizio detiene il 100% delle partecipazioni di Alfa SRL, societa di famiglia che esercita attivita d'impresa. Tizio dona al figlio Caio l’intera partecipazione, valore 5 milioni di euro. Senza agevolazioni, l’imposta di donazione sarebbe del 4% sulla parte eccedente la franchigia di un milione: imposta proporzionale di 160.000 euro. Per effetto dell’art. 3, comma 4-ter (richiamato dalla clausola di salvezza dell’art. 62), il trasferimento e integralmente esente da imposta di donazione, a condizione che Caio si impegni a proseguire l’esercizio dell’attivita o a mantenere il controllo della societa per almeno cinque anni dalla data del trasferimento. L’esenzione opera previa dichiarazione resa nell’atto di donazione. In caso di mancato rispetto del vincolo quinquennale, decade l’agevolazione con recupero dell’imposta, sanzioni del 30% e interessi.