Art. 63 D.Lgs. 346/1990 – Entrata in vigore

L’art. 63 e l’ultima disposizione del Titolo IV (Disposizioni transitorie e finali) del D.Lgs. 346/1990 e chiude formalmente il Testo unico. La norma adempie a due funzioni essenziali in ogni provvedimento legislativo: fissa la data di entrata in vigore e definisce l’ambito temporale di applicazione del nuovo regime, con i conseguenti effetti di diritto intertemporale rispetto alla normativa previgente.

Entrata in vigore e diritto intertemporale

Il TU e entrato in vigore il 1° gennaio 1991, due mesi dopo la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale (27 novembre 1990). La scelta della «vacatio» piu lunga del solito si giustifica con la natura complessa del provvedimento, che ha riunito in un unico testo le disposizioni del DPR 637/1972 (imposta di successione) e del DPR 367/1972, oltre alle modifiche introdotte dalla L. 154/1989. Il comma 1 detta la regola di diritto intertemporale: il TU si applica alle successioni aperte (cioe ai decessi) e alle donazioni fatte a partire dal 1° gennaio 1991. Per le successioni aperte prima di tale data e per le donazioni precedenti continua ad applicarsi il regime previgente, anche se gli adempimenti procedurali (presentazione della dichiarazione, liquidazione, pagamento) avvengono successivamente.

L’Allegato sui coefficienti

Il D.Lgs. 18 settembre 2024 n. 139, in vigore dal 1° gennaio 2025, ha inserito al termine del TU un Allegato contenente il «Prospetto dei coefficienti» utili al calcolo del valore di rendite vitalizie, rendite a tempo indeterminato e pensioni, indispensabile per la determinazione della base imponibile in presenza di tali beni nell’attivo ereditario o nelle donazioni. L’Allegato sostituisce il prospetto contenuto nel DM 21 dicembre 1990 e successive modificazioni, ora inglobato direttamente nel TU. I coefficienti sono parametrati al tasso legale di interesse (oggi 2% ex DM 10 dicembre 2024, in vigore dal 1° gennaio 2025), e sono soggetti a aggiornamento periodico con decreto del Ministero dell’economia e delle finanze. L’ultimo aggiornamento e stato disposto con il DM 27 dicembre 2024 (in GU 31 dicembre 2024 n. 305) in adeguamento alle modifiche del tasso legale.

Il rapporto con il D.Lgs. 123/2025

La riforma del 1° agosto 2025 (D.Lgs. 123/2025) ha riordinato l’intero sistema dei testi unici tributari, includendo il TU successioni e donazioni nel nuovo «Testo unico dei tributi indiretti». Gli articoli del D.Lgs. 346/1990 sono destinati a transitare nel nuovo TU con numerazione diversa (gli articoli del Titolo III dovrebbero diventare artt. 87 ss.). L’efficacia del riordino e differita al 1° gennaio 2027, sicche fino a tale data il D.Lgs. 346/1990 resta pienamente operativo nella sua veste originaria e nella numerazione storica. L’art. 63 in particolare e destinato a essere assorbito nelle disposizioni di entrata in vigore del nuovo TU.

L’uso operativo dei coefficienti

L’Allegato e di applicazione frequente nella prassi notarile e nelle dichiarazioni di successione. Esempio: Tizio dona alla figlia Caia una rendita vitalizia mensile di 2.000 euro (24.000 euro annui). Per determinare il valore della donazione ai fini dell’imposta si applica il coefficiente dell’Allegato corrispondente all’eta del beneficiario all’atto della donazione, moltiplicato per la rendita annua. Se Caia ha 40 anni e il coefficiente di riferimento (con tasso legale al 2%) e 28,38, il valore imponibile della rendita e di 24.000 x 28,38 = 681.120 euro. Su questo valore si applicano franchigia e aliquote dell’art. 56. La stessa logica vale per usufrutto vitalizio e nuda proprieta ex art. 14 TU.