Art. 55 D.Lgs. 346/1990 – Registrazione degli atti di donazione

L’art. 55 del D.Lgs. 346/1990 apre il Titolo III del Testo Unico, dedicato all'applicazione dell’imposta alle donazioni. È la norma «di ingresso» della disciplina degli atti gratuiti: stabilisce quando un atto di donazione deve essere portato a conoscenza dell’amministrazione finanziaria e con quali modalità procedurali. Il meccanismo si fonda sul rinvio alle regole del TU imposta di registro (D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131), in particolare alla categoria degli atti da registrare in termine fisso.

Il comma 1-bis è stato sostituito dal D.Lgs. 18 settembre 2024 n. 139, con effetto per gli atti pubblici formati, le scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire dall'1.1.2025. La riformulazione estende espressamente l’obbligo di registrazione in termine fisso a tre tipologie di atti: donazioni dirette, donazioni indirette (cd. liberalità indirette ex art. 56-bis), atti di istituzione e dotazione di trust formati all’estero con beneficiari residenti in Italia.

Il rinvio al TU imposta di registro

L’art. 55 non «inventa» una propria disciplina della registrazione: rinvia alle regole degli atti da registrare in termine fisso ex artt. 5 e ss. D.P.R. 131/1986. Per gli atti di donazione formati con atto pubblico (la quasi totalità: gli atti di donazione richiedono la forma solenne ex art. 782 c.c., a pena di nullità) il termine fisso è di 30 giorni dalla stipula, e l’obbligo grava sul notaio rogante ex art. 10 D.P.R. 131/1986. Il notaio è responsabile solidale per il pagamento dell’imposta ex art. 57 D.P.R. 131/1986: ecco perché in pratica trattiene dal donante l’importo necessario a copertura.

Per gli atti di donazione formati all’estero da notaio straniero (rari ma non infrequenti: donazioni da italiani residenti all’estero a favore di parenti in Italia), il termine fisso decorre dal momento in cui l’atto è prodotto in Italia per essere usato come titolo (art. 5 e 11 D.P.R. 131/1986). L’obbligo di registrazione e pagamento ricade in via principale sul donatario.

Il comma 1-bis riformato: donazioni dirette, indirette e trust esteri

La riformulazione del 2024 ha sciolto tre profili interpretativi che alimentavano contenzioso. Primo: l’inclusione esplicita delle donazioni indirette (art. 56-bis) tra gli atti soggetti a registrazione in termine fisso quando documentate in atto formale all’estero. Si pensi alla casistica del padre residente in Italia che riceve dal figlio residente in Svizzera un trasferimento di denaro o di partecipazioni mediante scrittura formalizzata da pubblico ufficiale svizzero: l’atto va portato a registrazione in Italia in termine fisso, con conseguente determinazione dell’imposta secondo le regole degli artt. 56 ss.

Secondo: l’esplicita inclusione degli atti di istituzione e dotazione di trust formati all’estero con beneficiari residenti. La modifica recepisce a livello normativo l’orientamento espresso dalla Circolare AE n. 34/E del 20.10.2022, che ha definitivamente abbandonato la tesi della tassazione «in entrata» del conferimento al trust, allineandosi alla giurisprudenza di legittimità (Cass. SU 21614/2016 e numerose conformi). Si tassa al momento dell’attribuzione patrimoniale ai beneficiari, ma l’atto istitutivo va comunque registrato in termine fisso per consentire la tracciabilità ai fini dei controlli.

Terzo: il previgente comma 1-bis prevedeva anche una detrazione per le imposte pagate all’estero: questa previsione è stata spostata nell’art. 56, comma 5, riformato dallo stesso D.Lgs. 139/2024. Si tratta di una scelta sistematica: la registrazione (art. 55) è separata dalla determinazione dell’imposta e dalle detrazioni (art. 56).

La registrazione gratuita ex comma 2

Il comma 2 dell’art. 55 riconosce la registrazione gratuita agli atti che hanno per oggetto i trasferimenti di cui all’art. 3 (Stato, regioni, enti locali, ONLUS, fondazioni e associazioni con finalità di pubblica utilità, ETS dopo l’attuazione del CTS). La gratuità non è un privilegio assoluto: si applica solo se l’ente destinatario rientra effettivamente nel perimetro dell’art. 3 e se non opera la riserva del comma 3 dello stesso art. 3 (atti di donazione con condizione o oneri che fanno perdere la qualifica).

Esempio: Tizia dona alla propria parrocchia (ente ecclesiastico riconosciuto ex L. 222/1985) un immobile da €300.000. L’atto è soggetto a registrazione, ma in via gratuita ex art. 55, comma 2, in combinato con l’art. 3, comma 1, lett. f). Il notaio rogante non versa imposta di donazione; resta dovuto solo il bollo (€16 per ogni 4 facciate, salvo esenzioni specifiche).

Esempi pratici operativi

Caso 1, Donazione tipica notarile. Caio dona alla figlia Caia un appartamento del valore di €400.000 con atto del notaio Sempronio. Il notaio registra l’atto entro 30 giorni, applicando l’imposta di donazione (4% sulla quota eccedente la franchigia di €1.000.000: in questo caso zero, imposta solo in misura fissa ex art. 41 D.P.R. 131/1986: €200) più ipotecaria e catastale. La responsabilità solidale del notaio (art. 57 D.P.R. 131/1986) assicura il pagamento.

Caso 2, Donazione indiretta da estero. Mevio, residente in Italia, riceve dal padre residente in Svizzera un bonifico di €500.000 «a titolo gratuito» tramite atto formalizzato presso notaio svizzero. L’atto deve essere portato a registrazione in Italia in termine fisso (30 giorni dal momento in cui l’atto è prodotto in Italia ex art. 5 D.P.R. 131/1986). Imposta di donazione: 4% sulla quota eccedente la franchigia €1.000.000 (in questo caso zero, perché siamo sotto), oltre imposte minori. La novella del 2024 ha reso esplicito quanto si poteva già desumere dal sistema, riducendo lo spazio per omissioni.

Caso 3, Trust estero. Filana, cittadina italiana residente in Italia, è beneficiaria di un trust istituito a Jersey da un parente. L’atto istitutivo va portato a registrazione in Italia entro 30 giorni dalla produzione (art. 55, comma 1-bis, post-2024), ma l’imposta sulle donazioni non scatta al conferimento iniziale: si applica al momento dell’attribuzione patrimoniale a Filana (Circ. AE 34/E/2022; D.Lgs. 139/2024 ha codificato in art. 4-bis).

Errori frequenti

Tra le patologie più ricorrenti: (i) non registrare un atto di donazione formato all’estero, ritenendo erroneamente che la giurisdizione fiscale italiana non si attivi: la novella del 2024 ha reso esplicita la regola; (ii) applicare la registrazione gratuita ex comma 2 anche a enti che non rientrano nel perimetro stretto dell’art. 3 (es. associazioni che non hanno la qualifica ETS o che non perseguono finalità di pubblica utilità nei termini richiesti); (iii) confondere registrazione (atto giuridico-amministrativo) e tassazione (effettivo prelievo): un atto registrato gratuitamente è comunque «registrato», con tutti gli effetti di certezza e opponibilità ex art. 18 D.P.R. 131/1986; (iv) trascurare il termine di 30 giorni: la tardiva registrazione comporta sanzioni proprie del TU registro (artt. 69 e ss. D.P.R. 131/1986) oltre a quelle eventualmente dovute ex artt. 50-51 D.Lgs. 346/1990; (v) dimenticare l’indicazione delle donazioni anteriori ex art. 57 nell’atto attuale: l’omissione comporta sanzione specifica (art. 57, comma 2).