Art. 58 IRAP – Modifiche alla disciplina dell’imposta comunale sugli immobili

Inquadramento: una norma di coordinamento ICI nel decreto IRAP

L’articolo 58 del D.Lgs. 446/97 è una disposizione modificativa, che interviene sul D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, vale a dire il decreto istitutivo dell’imposta comunale sugli immobili (ICI). La sua presenza nel decreto IRAP è frutto del disegno riformatore complessivo del 1997, che ha riorganizzato non solo l’IRAP ma anche i tributi locali sugli immobili e sulle attività produttive. L’art. 58 affronta in particolare il trattamento degli immobili concessi in locazione finanziaria (leasing), risolvendo una lacuna che il D.Lgs. 504/92 originario aveva lasciato aperta.

Il soggetto passivo ICI negli immobili in leasing (comma 1, lettera a)

La prima e più rilevante modifica introdotta dal comma 1, lettera a), riguarda la soggettività passiva ICI per gli immobili concessi in locazione finanziaria. Il nuovo art. 3 del D.Lgs. 504/92 stabilisce che i soggetti passivi ICI sono il proprietario o il titolare di diritto reale sull’immobile (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie), anche se non residenti in Italia. Per gli immobili in leasing, tuttavia, soggetto passivo è il locatario (il cliente della società di leasing), non il locatore (la società di leasing proprietaria formale dell’immobile). Questa scelta riflette la sostanza economica dell’operazione: il locatario è l’utilizzatore effettivo dell’immobile e la società di leasing è sostanzialmente un finanziatore con garanzia reale. Il locatario diventa soggetto passivo a partire dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello in cui è stato stipulato il contratto di locazione finanziaria.

La base imponibile ICI per i fabbricati in leasing (comma 1, lettera b)

La lettera b) del comma 1 modifica il comma 3 dell’art. 5 del D.Lgs. 504/92 sulla base imponibile, aggiungendo una disciplina specifica per i fabbricati in leasing. Il valore imponibile ICI può essere determinato tramite la procedura DOCFA (D.M. Finanze 701/94): il locatore o il locatario possono presentare una proposta di rendita catastale, che una volta annotata negli atti catastali determina il valore dell’immobile a partire dal 1° gennaio dell’anno successivo alla sua annotazione. In mancanza di rendita proposta, il valore è calcolato sulla base delle scritture contabili del locatore (ossia il costo storico dell’immobile nel bilancio della società di leasing), con obbligo per il locatore di comunicare tempestivamente al locatario tutti i dati necessari. Questa norma risolve il problema pratico di come calcolare l’ICI su immobili in costruzione o sprovvisti di rendita catastale definitiva.

I rimborsi ICI: soppressione del termine breve (comma 1, lettera c)

La lettera c) sopprime l’ultimo periodo del comma 1 dell’art. 13 del D.Lgs. 504/92, che disciplinava i rimborsi ICI. La disposizione soppressa prevedeva un termine più breve per i rimborsi in determinati casi. La soppressione uniforma la disciplina dei rimborsi, riportandola all’ordinario termine di cinque anni dalla data del pagamento o dell’accertamento del diritto al rimborso previsto dal D.Lgs. 504/92.

Coltivatori diretti e IAP per i terreni agricoli (comma 2)

Il comma 2 dell’art. 58 chiarisce un aspetto procedurale per l’applicazione dell’ICI ai terreni agricoli. Ai fini dell’art. 9 del D.Lgs. 504/92, che prevede agevolazioni per i terreni coltivati da coltivatori diretti o imprenditori agricoli a titolo principale (IAP), la qualifica di coltivatore diretto o IAP si determina sulla base dell’iscrizione negli elenchi comunali previsti dall’art. 11 della L. 9 gennaio 1963, n. 9, e del corrispondente obbligo assicurativo INPS. La cancellazione dagli elenchi produce effetti ai fini ICI a partire dal 1° gennaio dell’anno successivo: questa regola di decorrenza evita effetti retroattivi e garantisce la prevedibilità per il contribuente.

I commi 3 e 4 abrogati

I commi 3 e 4 dell’art. 58 sono stati entrambi abrogati. Il comma 3, abrogato dall’art. 13, comma 14, lett. b), del D.L. 201/2011 (decreto Salva Italia), riguardava la detrazione ICI per l’abitazione principale del soggetto passivo: questa detrazione è diventata irrilevante con l’abolizione dell’ICI sull’abitazione principale, introdotta già dalla L. 244/2007 e poi definitivamente recepita nel passaggio all’IMU dal 2012. Il comma 4, il cui contenuto specifico non è riportato nel testo disponibile, è stato abrogato separatamente. Le abrogazioni testimoniano come l’art. 58 sia una norma ormai in larga parte storica, incidendo su un tributo (l’ICI) che dal 2012 è stato sostituito dall’IMU per tutti gli immobili diversi dall’abitazione principale.

Rilevanza attuale: dall’ICI all’IMU

L’ICI è stata abrogata e sostituita dall’IMU (imposta municipale propria) a partire dal 1° gennaio 2012 per i soggetti non residenti, e poi generalizzata dal D.Lgs. 23/2011 e dalla L. 147/2013. Le modifiche introdotte dall’art. 58 al D.Lgs. 504/92 sono dunque per lo più assorbite nel nuovo sistema IMU. Tuttavia, alcune soluzioni interpretative sviluppate in vigenza dell’ICI per il leasing immobiliare (soggetto passivo locatario, base imponibile da scritture contabili in assenza di rendita) hanno influenzato la disciplina IMU, che in larga misura ha mantenuto gli stessi criteri per gli immobili in leasing, confermando la soggettività passiva del locatario.