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Quando un’azienda offre ai dipendenti corsi di formazione, asili nido, abbonamenti, sanità integrativa o buoni pasto, due domande contano davvero: il dipendente paga tasse su quel valore? E l’impresa può dedurre il costo? La risposta dipende da quale articolo del TUIR si applica. L’art. 51 guarda al dipendente e stabilisce cosa non concorre a formare il suo reddito (con esenzioni anche senza limite per i servizi a finalità sociale). L’art. 100 guarda all’impresa e fissa quando e quanto quel costo è deducibile. La differenza non è teorica: scegliere il binario giusto decide se il welfare è davvero conveniente o se nasconde un costo indeducibile. Questa guida mette in chiaro il rapporto tra i due articoli, con i buoni pasto come esempio concreto.
L’art. 51: l’esenzione per il dipendente
L’art. 51 del TUIR elenca ciò che non concorre a formare il reddito di lavoro dipendente. Accanto alla soglia generale dei fringe benefit (comma 3), il comma 2 individua una serie di servizi che restano esenti a prescindere dall’importo: opere e servizi di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria; somme e servizi per la frequenza di asili nido e scuole da parte dei familiari; contributi a previdenza complementare e casse sanitarie entro certi limiti; e i buoni pasto nei tetti previsti. La condizione tipica è che siano rivolti alla generalità o a categorie di dipendenti.
L’art. 100: la deducibilità per l’impresa
Specularmente, l’art. 100 del TUIR disciplina la deducibilità degli oneri di utilità sociale sostenuti dal datore. Qui sta una distinzione cruciale: se le spese di welfare con finalità sociale sono erogate volontariamente dal datore, la deducibilità può essere limitata (storicamente, entro il 5 per mille delle spese per lavoro dipendente). Se invece derivano da un obbligo (contratto, accordo o regolamento aziendale), la deducibilità è tendenzialmente piena. La fonte dell’impegno — volontario o vincolante — cambia quindi il risultato per l’impresa.
Perché i due articoli vanno letti insieme
Il welfare ottimale è quello che è esente per il dipendente (art. 51) e al tempo stesso deducibile per l’impresa (art. 100 o altre norme). I due piani non coincidono automaticamente: un servizio può essere esente per il lavoratore ma deducibile solo entro un limite per l’azienda, oppure pienamente deducibile se previsto da un regolamento aziendale strutturato. Costruire il piano legandolo a un regolamento o a un accordo, anziché a una liberalità estemporanea, è spesso ciò che sblocca la deducibilità piena.
I buoni pasto: le soglie aggiornate
Un esempio concreto di servizio dell’art. 51 sono i buoni pasto. Restano esenti, per il dipendente, fino a 4 euro al giorno se cartacei e fino a 10 euro al giorno se elettronici (soglia salita da 8 a 10 euro dal 2026). La parte eventualmente eccedente concorre a formare il reddito. I buoni pasto sono al tempo stesso un costo deducibile per l’impresa: rappresentano bene la doppia convenienza tipica del welfare ben impostato.
Il quadro in tabella
| Profilo | Art. 51 TUIR | Art. 100 TUIR |
|---|---|---|
| A chi guarda | al dipendente | all’impresa |
| Cosa disciplina | esenzione dal reddito di lavoro | deducibilità del costo |
| Effetto | il valore non è tassato (nei limiti) | il costo riduce il reddito d’impresa |
| Variabile chiave | finalità sociale, generalità/categorie | spesa volontaria o da obbligo |
Due casi pratici
Caso 1 – Tizio, welfare da regolamento. L’azienda adotta un regolamento che riconosce a tutti i dipendenti rimborsi per asili nido e corsi. Per i lavoratori è esente (art. 51 c. 2); per l’impresa è deducibile in misura piena, perché derivante da un obbligo regolamentare.
Caso 2 – Caia, liberalità spot. Lo stesso servizio offerto come gesto volontario una tantum: resta esente per il dipendente, ma per l’impresa la deducibilità può essere limitata, perché manca l’impegno vincolante.
Gli errori che costano caro
• Guardare solo all’esenzione del dipendente. Conta anche la deducibilità per l’impresa.
• Offrire welfare come liberalità spot. Si rischia la deducibilità limitata.
• Non adottare un regolamento. È spesso ciò che sblocca la deduzione piena.
• Erogare a singoli dipendenti. L’esenzione richiede generalità o categorie.
• Sforare le soglie dei buoni pasto. Oltre 4 (cartacei) o 10 euro (elettronici) la parte eccedente è tassata.
Fonti normative
• DPR 917/1986 (TUIR), art. 51, comma 2 — servizi a finalità sociale esenti e buoni pasto
• DPR 917/1986 (TUIR), art. 100 — deducibilità degli oneri di utilità sociale per l’impresa
• Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) — elevazione a 10 euro della soglia dei buoni pasto elettronici
• Prassi dell’Agenzia delle Entrate sul welfare aziendale e sul rapporto tra esenzione e deducibilità
Guida aggiornata a giugno 2026. La deducibilità dipende dalla fonte dell’impegno e dalla struttura del piano: il contenuto ha finalità informativa e non sostituisce una valutazione professionale.
In sintesi
Nel welfare l'art. 51 TUIR stabilisce cosa non e' tassato per il dipendente (servizi a finalita' sociale esenti senza limite, buoni pasto 4/10 euro); l'art. 100 disciplina la deducibilita' per l'impresa: piena se l'onere deriva da contratto/accordo/regolamento, limitata se volontario. Vanno letti insieme: il welfare ottimale e' esente per il lavoratore e deducibile per l'azienda.Domande frequenti
Che differenza c’è tra art. 51 e art. 100 del TUIR?
L’art. 51 stabilisce cosa non è tassato in capo al dipendente; l’art. 100 stabilisce quanto il costo del welfare è deducibile per l’impresa. Vanno letti insieme.
Il welfare è sempre deducibile per intero?
No. Se le spese a finalità sociale sono volontarie, la deducibilità può essere limitata; se derivano da contratto, accordo o regolamento aziendale, è tendenzialmente piena.
Qual è la soglia esente dei buoni pasto?
4 euro al giorno per i buoni cartacei e 10 euro al giorno per quelli elettronici (soglia elevata da 8 a 10 euro dal 2026). La parte eccedente concorre al reddito.
I servizi di asilo nido e istruzione sono tassati?
No, se rientrano tra i servizi a finalità sociale dell’art. 51 c. 2 offerti alla generalità o a categorie di dipendenti: sono esenti senza il limite dei fringe benefit.