Art. 51 IRAP – Imposte e tasse abolite

Il contesto: le soppressioni tributarie come finanziamento dell’IRAP

L’art. 51 del D.Lgs. 446/1997 si inserisce nel disegno complessivo della riforma fiscale del 1997, che ha introdotto l’IRAP come imposta sostitutiva di una pluralità di tributi preesistenti. Il decreto prevede, ai suoi artt. 36 e seguenti, la soppressione di una serie di imposte e contributi: i contributi sanitari, l’ILOR, la tassa sulla partita IVA, la tassa di concessione governativa sul registro delle imprese e altri. L’art. 51 completa questo quadro abolendo altri due tributi locali: le tasse sulle concessioni comunali e l’imposta erariale di trascrizione dei veicoli al PRA, con la relativa addizionale provinciale.

La ratio della soppressione è duplice: da un lato, eliminare tributi considerati antieconomici o di difficile gestione amministrativa; dall’altro, ridurre il peso fiscale complessivo gravante sulle imprese, contestualmente all’introduzione dell’IRAP. L’obiettivo era una razionalizzazione del sistema tributario italiano che, nel corso degli anni Ottanta e Novanta, si era stratificato in modo caotico.

La soppressione delle tasse sulle concessioni comunali (comma 1)

Il comma 1 abolisce, dal 1° gennaio 1998, le tasse sulle concessioni comunali di cui all’art. 8 del DL 10 novembre 1978 n. 702, convertito dalla L. 8 gennaio 1979 n. 3. Le tasse sulle concessioni comunali erano tributi dovuti per il rilascio di determinati provvedimenti amministrativi da parte dei comuni (concessioni edilizie, licenze commerciali, autorizzazioni varie). La loro abolizione ha eliminato un costo amministrativo per le imprese e i privati che richiedevano concessioni o autorizzazioni comunali.

È importante notare che la soppressione riguardava le tasse sulle concessioni comunali in senso stretto, non i diritti di segreteria o altri oneri comunali. I comuni hanno in alcuni casi sostituito la tassa soppressa con tariffe o oneri di altra natura, nell’ambito della propria autonomia regolamentare.

La soppressione dell’imposta erariale di trascrizione (comma 2, lett. b)

Il comma 2 stabilisce che dal 1° gennaio 1999 è abolita l’imposta erariale di trascrizione, iscrizione ed annotazione dei veicoli al pubblico registro automobilistico (PRA), disciplinata dalla L. 23 dicembre 1977 n. 952. Tale imposta era dovuta per le formalità di trascrizione al PRA (passaggi di proprietà, iscrizioni di ipoteche, annotazioni varie). La sua abolizione ha semplificato e ridotto il costo delle operazioni sui veicoli, che già scontavano l’imposta di bollo e altri oneri.

L’abolizione dell’imposta erariale di trascrizione è coordinata con le modifiche apportate dall'art. 57 D.Lgs. 446/1997 al Testo Unico dell’imposta di registro e all’imposta sulle successioni e donazioni. In particolare, l’art. 57 ha aggiunto alla tabella degli atti non soggetti a registrazione il nuovo art. 11-bis (atti aventi ad oggetto veicoli al PRA) e ha esentato dall’imposta sulle successioni e donazioni le donazioni di veicoli iscritti al PRA.

La soppressione dell’addizionale provinciale all’imposta erariale di trascrizione (comma 2, lett. c)

Con effetto anch'essa dal 1° gennaio 1999, è abolita l’addizionale provinciale all’imposta erariale di trascrizione, prevista dall’art. 3 comma 48 della L. 28 dicembre 1995 n. 549. Si trattava di un’addizionale provinciale sulla stessa base imponibile dell’imposta erariale di trascrizione, e la sua soppressione contestuale è logicamente coerente: venendo meno l’imposta principale, non ha senso mantenere un’addizionale calcolata su di essa.

La lettera a) del comma 2 e la sua successiva soppressione

Il testo originario del comma 2 comprendeva anche una lettera a) che aboliva le tasse per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche (TOSAP) di cui al capo II del D.Lgs. 507/1993 e all’art. 5 della L. 281/1970. Questa disposizione è stata successivamente soppressa dall’art. 31 comma 14 della L. 23 dicembre 1998 n. 448 (Finanziaria 1999). Il ripensamento sull’abolizione della TOSAP era motivato dalla necessità di mantenere una fonte di entrata locale per i comuni, poi disciplinata dall'art. 63 D.Lgs. 446/1997 (canone per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche, COSAP) come alternativa facoltativa.

La clausola di salvaguardia per i versamenti pregressi (comma 3)

Il comma 3 contiene una previsione tecnica essenziale: i versamenti relativi ai tributi soppressi, i cui presupposti si siano verificati anteriormente alla data di abolizione, restano dovuti anche se effettuati successivamente a tale data. Questo significa che la soppressione opera pro futuro: non azzera i debiti tributari già sorti, ma impedisce che nuovi presupposti di imposta si realizzino. Un passaggio di proprietà di veicolo avvenuto nel 1998 (quindi prima dell’abolizione dell’imposta erariale di trascrizione, fissata al 1° gennaio 1999) rimane soggetto all’imposta, anche se il contribuente effettua il versamento nel 1999.

La clausola è coerente con i principi generali del diritto tributario: l’obbligazione nasce al momento del verificarsi del presupposto, e la soppressione dell’imposta non estingue i debiti già sorti. La decorrenza dell’abolizione è quindi una soglia che divide i presupposti pre-abolizione (assoggettati) da quelli post-abolizione (non assoggettati), indipendentemente dalla data del versamento.

Impatto pratico e rilevanza attuale

Le soppressioni operate dall’art. 51 sono ora storicamente consolidate. Le tasse sulle concessioni comunali e l’imposta erariale di trascrizione non esistono più da decenni. La norma mantiene rilevanza per i rari casi di contenzioso relativo a versamenti omessi per periodi ante-soppressione (evenienza sempre più rara, considerati i termini di prescrizione) e per la comprensione del quadro complessivo della riforma IRAP.