Detrazioni edilizie ed eredità: quando l’erede può detrarre

In sintesi

• Se il beneficiario muore prima di aver utilizzato tutte le rate di detrazione per ristrutturazione, ecobonus o sismabonus, il diritto si trasmette per intero all’erede, ma solo a chi conserva la detenzione materiale e diretta dell’immobile (art. 16-bis, co. 8, TUIR).
• La detenzione diretta non basta che ci sia al momento dell’eredità: deve sussistere anno per anno, per ogni periodo d’imposta in cui si vogliono usare le rate residue; se l’erede concede l’immobile in comodato o locazione, perde il diritto per quegli anni ma può recuperarlo tornando a detenerlo direttamente.
• Se è l’erede a vendere o donare l’immobile, le quote residue non passano a chi acquista o riceve in donazione: si estinguono, anche se la cessione avviene nello stesso anno dell’eredità.
• Se muore anche l’erede prima di aver esaurito le rate, quelle non ancora fruite non si trasmettono a un ulteriore erede: si perdono definitivamente.
• Il bonus mobili segue una regola diversa e più severa: è una detrazione autonoma, senza norma di trasferimento, e non si trasmette mai agli eredi, nemmeno a chi ha la piena detenzione dell’immobile.
• Dal 2025 le rate delle spese sostenute per bonus edilizi, comprese quelle ereditate, rientrano nel riordino delle detrazioni (art. 16-ter TUIR) se il reddito complessivo dell’erede supera 75.000 euro.

La regola generale: chi eredita, eredita anche la detrazione (a certe condizioni)

Le detrazioni per il recupero del patrimonio edilizio, l’ecobonus e il sismabonus «ordinari» si ripartiscono in dieci quote annuali di pari importo (art. 16-bis, D.P.R. 917/1986). Se il contribuente che ha sostenuto la spesa muore prima di aver utilizzato tutte le rate, la legge non fa perdere il beneficio: lo trasmette per intero all’erede, ma a una condizione precisa, cristallizzata da una serie di documenti di prassi (circolari 24/E/2004, 20/E/2011, 13/E/2013, 17/E/2015, 18/E/2016): l’erede deve conservare la detenzione materiale e diretta del bene sul quale sono stati eseguiti gli interventi. In pratica, deve poterne disporre lui stesso — di regola abitandolo — e non limitarsi a esserne proprietario sulla carta.

Questa condizione non si verifica una volta per tutte al momento dell’apertura della successione: l’Agenzia delle Entrate ha chiarito (circolare 17/E/2015) che la detenzione diretta va riscontrata anno per anno, per ciascun periodo d’imposta in cui l’erede intende fruire delle rate residue. Se un anno l’immobile è concesso in comodato o locato a terzi, l’erede non può portare in detrazione la rata di quell’anno; se in seguito il contratto termina e l’erede torna ad abitare l’immobile, può riprendere a dedurre le rate ancora residue relative agli anni successivi (mentre quelle «saltate» restano definitivamente perse, non recuperabili in un secondo momento).

Un caso applicativo frequente riguarda i genitori che hanno sostenuto le spese di ristrutturazione su un immobile intestato al figlio, in qualità di comodatari: alla morte del genitore, il figlio — proprietario ed erede — può continuare la detrazione, sempre a condizione che abbia la detenzione materiale e diretta dell’immobile (circolare 18/E/2016). Lo stesso principio vale, in senso speculare, per chi ha sostenuto le spese come conduttore in locazione: se muore, solo l’erede che subentra nel contratto di locazione e mantiene la disponibilità diretta dell’immobile può portare in detrazione le rate residue (circolare 13/E/2013).

Se l’erede vende o dona l’immobile: le quote si estinguono, non si trasferiscono

Qui la disciplina cambia rispetto al caso «ordinario» di compravendita. Quando è il proprietario che ha sostenuto la spesa a vendere l’immobile mentre è ancora in vita, il diritto alle quote non ancora utilizzate passa automaticamente all’acquirente persona fisica, salvo un diverso accordo scritto tra le parti nell’atto — e il trasferimento vale anche per le cessioni a titolo gratuito, come una donazione (circolare 57/1998). Chi acquista solo una quota dell’immobile riceve la detrazione residua soltanto se, con quell’acquisto, diventa proprietario esclusivo dell’intero bene; altrimenti la detrazione resta al cedente (circolare 25/E/2012).

Quando invece è l’erede — cioè chi ha già ricevuto le quote residue dal de cuius — a vendere o donare l’immobile, la regola è diversa: le quote non ancora fruite non si trasferiscono all’acquirente o al donatario, nemmeno se la cessione avviene nello stesso anno dell’accettazione dell’eredità (risposta ad interpello 612/2021). In pratica, il diritto ricevuto per successione è personale dell’erede e non è ulteriormente cedibile: se l’erede si disfa dell’immobile, le rate residue si perdono, punto. Lo stesso vale, specularmente, se è l’erede a morire prima di aver esaurito le rate: le quote non ancora utilizzate non passano a un successivo erede, ma si estinguono definitivamente (stessa risposta ad interpello). La detrazione ereditata, insomma, vive una sola generazione oltre quella di chi ha sostenuto la spesa originaria.

Il bonus mobili non si eredita mai

Il «bonus mobili» — la detrazione del 50% per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici destinati ad arredare l’immobile ristrutturato, oggi nel limite di 5.000 euro di spesa — presuppone che sia in corso una detrazione per il recupero del patrimonio edilizio, ma è disciplinato da norme proprie (art. 16, co. 2, D.L. 63/2013), che non contengono nessuna clausola di trasferimento in caso di decesso. L’Agenzia delle Entrate lo ha chiarito espressamente: la disposizione dell’art. 16-bis, co. 8, TUIR sul trasferimento agli eredi non si applica al bonus mobili (circolare 17/E/2015). Se il contribuente muore prima di aver utilizzato tutte le rate, quelle residue non passano all’erede, nemmeno a chi ha la piena e ininterrotta detenzione dell’immobile e avrebbe pieno diritto a proseguire la detrazione sui lavori di ristrutturazione. È l’unica voce, tra i bonus edilizi collegati al 16-bis, per cui la morte del beneficiario azzera sempre il residuo.

Il riordino delle detrazioni per i redditi alti (art. 16-ter TUIR)

Dal 2025 un ulteriore livello di attenzione riguarda i redditi più elevati. La legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024) ha introdotto l’art. 16-ter TUIR, un tetto complessivo alle detrazioni al 19% e assimilate per i contribuenti con reddito complessivo superiore a 75.000 euro, calcolato moltiplicando un importo base (14.000 euro tra 75.000 e 100.000 euro di reddito, 8.000 euro oltre 100.000 euro) per un coefficiente che cresce con il numero di figli a carico (da 0,50 senza figli a 1 con più di due figli o un figlio disabile). Il limite si applica anche ai bonus edilizi, ma solo per le rate relative a spese sostenute dal 2025: le rate degli anni precedenti restano fuori dal computo. Per l’erede che continua a detrarre le quote residue del de cuius, questo significa che le rate riferite a spese sostenute nel 2025 o dopo entrano nel plafond complessivo calcolato sul proprio reddito, non su quello di chi ha eseguito i lavori: un erede con reddito sopra soglia potrebbe trovarsi con un tetto annuo alle detrazioni più stretto di quanto avrebbe avuto il de cuius.

Per completezza sulle aliquote in vigore: per le spese sostenute nel 2025 la detrazione per interventi di recupero edilizio è al 50% se relativa all’abitazione principale del proprietario (o del titolare di un diritto reale di godimento) e al 36% negli altri casi; per il 2026 e il 2027 scende, rispettivamente, al 36% e al 30%; il limite di spesa resta di 96.000 euro per unità immobiliare fino al 2027.

Da leggere insieme

• Art. 16-bis TUIR: detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio
• Bonus mobili ed elettrodomestici 2026: guida pratica al 730
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