Art. 2771 c.c.: Crediti per le imposte sui redditi immobiliari

Privilegio speciale dello Stato sugli immobili per imposte sui redditi immobiliari

L'articolo 2771 del Codice Civile attribuisce allo Stato una garanzia reale, qualificata come privilegio speciale immobiliare, a tutela dei crediti tributari derivanti dalle imposte sui redditi nella misura in cui tali imposte siano riferibili a redditi di natura immobiliare. La norma, pur risalente al 1942 e formulata con riferimento alle imposte dell'epoca (IRPEF, IRPEG ora IRES, e ILOR oggi abrogata), conserva piena rilevanza interpretativa anche per il sistema tributario vigente, poiche la struttura del privilegio resta agganciata alla componente reddituale derivante dagli immobili del contribuente.

Oggetto del privilegio e perimetro territoriale

Il privilegio grava su tutti gli immobili del contribuente situati nel territorio del Comune in cui il tributo si riscuote, oltre che sui frutti, sui fitti e sulle pigioni di tali immobili. Si tratta di una garanzia che segue il bene, e non la persona, con la conseguenza che il creditore tributario puo soddisfarsi sul valore di realizzo dei cespiti immobiliari con preferenza rispetto ad altri creditori chirografari. Se Tizio possiede tre immobili nel Comune di Milano e l'Agenzia delle Entrate-Riscossione procede per IRPEF imputabile a redditi fondiari, il privilegio si estende a tutti e tre i cespiti milanesi, ma non agli immobili che Tizio possiede in altri Comuni.

Limite temporale e ambito quantitativo

Il secondo comma circoscrive il privilegio alle imposte iscritte nei ruoli (principali, suppletivi, speciali o straordinari) posti in riscossione nell'anno in cui si procede all'esecuzione e nell'anno immediatamente precedente. Si tratta di un meccanismo di selezione temporale che mira a evitare la perpetuazione della garanzia per annualita risalenti, salvaguardando la certezza dei rapporti giuridici. Per i ruoli suppletivi riferiti a periodi d'imposta anteriori, il terzo comma fissa un tetto pari a due annualita di imposta, indipendentemente dall'epoca cui i tributi si riferiscono.

Accertamento sintetico e ripartizione proporzionale

L'ultimo comma disciplina la concreta determinazione della quota di imposta privilegiata quando l'IRPEF e stata accertata in modo sintetico, ossia ricostruendo il reddito complessivo del contribuente sulla base di indici di capacita contributiva. In tale ipotesi, non potendosi distinguere ex ante la componente immobiliare da quella di altra fonte, la ripartizione proporzionale richiesta dal primo comma si effettua sulla base dei redditi iscritti o iscrivibili ai fini dell'ILOR. La disposizione, oggi da leggere alla luce dell'abrogazione dell'ILOR, deve essere coordinata con i criteri di determinazione dei redditi fondiari catastali e dei redditi diversi di natura immobiliare.

Coordinamento con i mezzi speciali di esecuzione

La chiusura del primo comma fa salvi i mezzi speciali di esecuzione autorizzati dalla legge, tra cui spiccano il fermo amministrativo e l'ipoteca esattoriale disciplinati dal D.P.R. 602/1973. Il privilegio civilistico opera dunque in concorso con gli strumenti tipici della riscossione coattiva, integrando la tutela del credito erariale. Se Caio risulta moroso per imposte sui redditi imputabili a un fabbricato locato, l'agente della riscossione potra iscrivere ipoteca sull'immobile e, al contempo, far valere il privilegio ex articolo 2771 in sede di distribuzione del ricavato in caso di pignoramento promosso da altri creditori.