Art. 2 Accertamento – Contenuto della dichiarazione delle persone fisiche (1) (2)

Funzione e struttura dell’obbligo dichiarativo delle persone fisiche

L’articolo 2 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 costituisce la norma cardine che definisce il contenuto minimo della dichiarazione dei redditi per le persone fisiche. La disposizione va letta in combinato disposto con il secondo comma dell’articolo 1 del medesimo decreto, che stabilisce i requisiti formali generali della dichiarazione, e con l’articolo 8, primo comma, primo periodo, che rinvia ai modelli approvati dal Ministero per la determinazione concreta degli elementi da indicare.

La funzione della dichiarazione dei redditi non è meramente comunicativa: essa costituisce un atto giuridico di notevole rilievo, con il quale il contribuente manifesta la propria posizione fiscale e offre all’Amministrazione finanziaria le informazioni necessarie per il controllo. La Corte Costituzionale, con orientamento consolidato, ha ricondotto l’obbligo dichiarativo al dovere di concorrere alle spese pubbliche sancito dall’articolo 53 della Costituzione, che impone a tutti i soggetti passivi di rendere conoscibile la propria capacità contributiva.

I dati e gli elementi necessari: perimetro dell’obbligo

L’articolo 2 distingue tre categorie di informazioni che la dichiarazione deve contenere. In primo luogo, i dati identificativi del contribuente: nome, cognome, codice fiscale, domicilio fiscale, residenza anagrafica. L’obbligo di indicare il codice fiscale è expressamente ribadito dall’articolo 6, comma 1, lettera d), del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 605, a conferma del valore identificativo di tale strumento nell’anagrafe tributaria.

In secondo luogo, gli elementi per la determinazione dei redditi e delle imposte dovute: si tratta dell’anima sostanziale della dichiarazione, nella quale il contribuente quantifica le singole categorie reddituali ai sensi del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, di seguito TUIR), espone le deduzioni e detrazioni spettanti, calcola l’imposta lorda, le ritenute subite, i crediti di imposta e l’imposta netta dovuta o a credito.

In terzo luogo, gli elementi per l’effettuazione dei controlli: il legislatore ha voluto che la dichiarazione contenesse non solo i dati utili al calcolo dell’imposta, ma anche quelli che consentono all’Ufficio di verificare la correttezza delle informazioni dichiarate, attraverso riscontri incrociati con le comunicazioni di terzi (datori di lavoro, banche, enti previdenziali, intermediari finanziari).

Il principio di non duplicazione delle informazioni già in possesso dell’Amministrazione

La norma introduce un principio di notevole rilevanza pratica: sono esclusi dall’obbligo dichiarativo i dati e gli elementi che l’Amministrazione finanziaria è già in grado di acquisire direttamente. Questa previsione è alla base della progressiva evoluzione verso la dichiarazione precompilata, introdotta in via sperimentale dal D.Lgs. 21 novembre 2014, n. 175 (cosiddetto decreto di semplificazione fiscale) e resa strutturale a partire dall’anno di imposta 2015.

La ratio dell’esclusione è duplice: da un lato, evitare oneri inutili per il contribuente che sarebbe costretto a indicare dati già presenti negli archivi dell’Agenzia delle Entrate (ad esempio i redditi di lavoro dipendente già comunicati dal sostituto d'imposta mediante la Certificazione Unica, o i dati catastali degli immobili); dall’altro, semplificare il procedimento di controllo, concentrando la verifica sugli elementi di esclusiva conoscenza del contribuente.

In pratica, Tizio, lavoratore dipendente con un unico rapporto di lavoro, riceve ogni anno dall’Agenzia delle Entrate una bozza di dichiarazione precompilata (modello 730 precompilato) nella quale sono già riportati il reddito di lavoro dipendente, le ritenute operate, i dati del mutuo ipotecario e molti degli oneri detraibili comunicati da intermediari abilitati. Tizio deve verificare i dati, integrare quelli mancanti e confermare o modificare la dichiarazione: non è tenuto a reinserire ciò che l’Amministrazione conosce già.

Il rinvio al modello di dichiarazione e la normativa sul modello 730 e Redditi PF

L’obbligo dichiarativo delle persone fisiche si articola concretamente attraverso i modelli approvati con decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze, pubblicati annualmente nella Gazzetta Ufficiale. I modelli utilizzabili dalle persone fisiche sono principalmente due: il modello 730, riservato ai lavoratori dipendenti e ai pensionati, e il modello Redditi Persone Fisiche (già Unico PF), di utilizzo generale.

Il D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, richiamato nelle note al presente articolo, ha introdotto la dichiarazione unificata e ha disciplinato la liquidazione dei tributi in dichiarazione. In particolare, gli articoli 10 e 12 del decreto n. 241/1997 regolano, rispettivamente, il versamento delle somme dovute a saldo e in acconto e la compensazione dei crediti tributari e previdenziali mediante il modello F24, completando il quadro operativo entro il quale si inserisce la dichiarazione delle persone fisiche.

Profili sanzionatori e rapporto con l’accertamento

La dichiarazione delle persone fisiche svolge un ruolo centrale anche nell’ambito del procedimento di accertamento. L’articolo 41-bis del D.P.R. 600/1973 consente all’Ufficio di procedere ad accertamento parziale sulla base delle informazioni in suo possesso, senza pregiudicare l’ulteriore attività accertativa. L’articolo 38, invece, disciplina l’accertamento sintetico e il redditometro, strumenti che muovono proprio dalle incongruenze tra quanto dichiarato dal contribuente e gli elementi di spesa o le disponibilità patrimoniali che emergono dai controlli incrociati.

La presentazione di una dichiarazione infedele, che esponga redditi inferiori a quelli effettivi, è sanzionata dall’articolo 1, comma 2, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, con una soprattassa dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta, elevabile fino al 270% in presenza di documentazione falsa. L’omessa presentazione della dichiarazione (articolo 1, comma 1, D.Lgs. 471/1997) è punita con una sanzione dal 120% al 240% delle imposte dovute, con un minimo di 250 euro anche in assenza di imposta. Queste sanzioni amministrative si applicano in modo autonomo rispetto alle eventuali sanzioni penali previste dal D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, che scattano al superamento di determinate soglie di imposta evasa.