Trasfertisti abituali: i rimborsi di vitto e alloggio sono esenti o tassati al 50%? (Cassazione 24148/2025)

Risposta secca. Se i tuoi dipendenti sono veri trasfertisti abituali (art. 51, comma 6, TUIR), i rimborsi di vitto e alloggio che paghi tu non sono esenti, nemmeno in parte. Si applica l’imponibilità del 50% dell’indennità prevista dal comma 6, e tutto il resto (vitto, alloggio, trasporto) concorre a formare reddito e va assoggettato a contribuzione, anche se le spese le sostieni direttamente tu come datore. Lo ha confermato la Cassazione, Sez. Lavoro, ordinanza n. 24148 del 28 agosto 2025.

Il punto cruciale e che il regime del trasfertista (comma 6) e quello della trasferta occasionale (comma 5) sono alternativi e non cumulabili: chi rientra nel comma 6 non puo aggiungere anche le esenzioni della trasferta, perche l’imponibilita ridotta al 50% e gia di per se l’agevolazione che la legge concede.

Trasfertista abituale o lavoratore in trasferta occasionale: la distinzione che cambia tutto

La domanda nasce quasi sempre nei cantieri edili e nelle aziende di montaggio, dove gli operai si spostano di continuo. Ma fiscalmente esistono due figure ben diverse, e confonderle e il primo errore che porta agli accertamenti INPS.

Il lavoratore in trasferta occasionale (art. 51, comma 5, TUIR)

E il dipendente che ha una sede di lavoro fissa e che, ogni tanto, viene inviato a lavorare temporaneamente altrove. Per lui il comma 5 prevede esenzioni: l’indennita di trasferta forfettaria e esente fino a 46,48 euro al giorno in Italia (77,47 euro all’estero), e i rimborsi analitici (a piè di lista) di vitto, alloggio e viaggio sono esenti quando documentati. E il regime che la maggior parte delle persone ha in mente quando pensa ai rimborsi spese.

Il trasfertista abituale (art. 51, comma 6, TUIR)

E il dipendente che per natura del rapporto lavora sempre in luoghi variabili, senza una sede di riferimento. Per lui non si parla di trasferta occasionale, ma di trasfertismo: l’indennita non e l’eccezione, e la regola del rapporto. La qualifica non dipende da come l’azienda etichetta il compenso in busta paga, ma dalla sussistenza congiunta di tre requisiti.

I tre requisiti del trasfertismo (art. 7-quinquies DL 193/2016)

L’art. 7-quinquies del DL 193/2016 e una norma di interpretazione autentica: ha chiarito, con efficacia retroattiva, quando un lavoratore e trasfertista. Servono tutti e tre i requisiti, contemporaneamente:

1. Mancata indicazione della sede di lavoro nel contratto o nella lettera di assunzione;
2. Svolgimento di un’attivita che richiede la continua mobilita del dipendente, in luoghi sempre variabili;
3. Corresponsione dell’indennita o maggiorazione in misura fissa e continuativa, attribuita a prescindere dal fatto che il dipendente si sia effettivamente recato in trasferta e da dove.

Il dettaglio decisivo e l’ultimo. Se l’indennita viene pagata sempre, in cifra fissa, anche nei mesi in cui il lavoratore non si e mosso, si e in regime di trasfertismo. Se invece viene erogata solo quando e quanto il dipendente lavora fuori sede, allora non e trasfertismo ma trasferta occasionale, e si applica il comma 5. In assenza anche di uno solo dei tre requisiti, si ricade nel regime piu favorevole della trasferta occasionale.

Il regime del comma 6: perche si tassa il 50%

Quando i tre requisiti coesistono, l’art. 51, comma 6, TUIR stabilisce che le indennita e le maggiorazioni di retribuzione corrisposte al trasfertista concorrono a formare il reddito nella misura del 50% del loro ammontare. Lo stesso vale ai fini contributivi: l’imponibile previdenziale segue l’imponibile fiscale.

In pratica: di 1.000 euro di indennita di trasfertismo, 500 euro sono tassati e contribuiti, 500 euro restano fuori. Questo 50% di esclusione e gia, di per se, il beneficio che la legge riconosce al trasfertista. Non e un punto di partenza a cui aggiungere altro: e il punto di arrivo.

Perche vitto e alloggio NON sono esenti: Cassazione 24148/2025

Veniamo al cuore della domanda. Molte aziende ragionano cosi: “Pago io direttamente l’albergo e i pasti dei miei operai in cantiere, quindi quei costi sono fuori dalla busta paga e non li tasso.” La Cassazione dice che, per il trasfertista, questo ragionamento e sbagliato.

Con l’ordinanza n. 24148 del 28 agosto 2025 (Sez. Lavoro), in un contenzioso tra un’azienda di montaggio industriale e l’INPS sull’omessa contribuzione di vitto, alloggio e trasferte di dipendenti impiegati in cantieri fuori sede, la Corte ha stabilito che per il trasfertista abituale i rimborsi di vitto e alloggio non sono esenti, nemmeno parzialmente. Tranne l’esenzione del 50% dell’indennita prevista dal comma 6, tutte le altre somme comunque sostenute per vitto, alloggio e trasporto formano reddito e vanno assoggettate a contribuzione, anche quando i costi sono sostenuti direttamente dalla societa datrice di lavoro.

La logica e netta: nel comma 6 il legislatore ha gia stabilito una volta per tutte quanto si esclude (il 50% dell’indennita). Non esiste, dentro il regime del trasfertismo, una corsia separata per il vitto e l’alloggio rimborsati o pagati in natura. Quei valori sono parte del trattamento e seguono la regola del 50%, non l’esenzione piena della trasferta.

L’alternativita dei regimi: non si possono cumulare

Il principio che tiene insieme tutto e l’alternativita tra comma 5 e comma 6. Sono due binari paralleli che non si incrociano mai. La Cassazione ribadisce che il trasfertista non puo prendere il 50% di esclusione del comma 6 e in piu le esenzioni del comma 5 sul vitto e alloggio. Sarebbe una duplicazione del beneficio e un vantaggio indebito per l’azienda.

O sei in trasferta occasionale, e allora applichi il comma 5 con le sue esenzioni analitiche e forfettarie; oppure sei trasfertista, e allora applichi il comma 6 con il suo 50%, e basta. Mai entrambi. E un’interpretazione consolidata, ripresa anche dalla giurisprudenza precedente, che l’ordinanza 24148/2025 conferma.

Conseguenze contributive e rischio di accertamento INPS

Per un’impresa edile o di montaggio l’errore non e teorico, e una voce di costo. Se l’azienda tratta come esenti i rimborsi di vitto e alloggio di lavoratori che l’INPS qualifica come trasfertisti, l’Istituto puo recuperare i contributi sull’imponibile non versato, con sanzioni e somme aggiuntive, anche per gli anni pregressi nei limiti della prescrizione.

Il punto debole tipico e proprio la natura fissa e continuativa dell’indennita: appena un ispettore vede in busta paga una voce di trasferta erogata sempre, ogni mese, uguale, a prescindere dagli spostamenti, scatta la riqualificazione in trasfertismo e con essa la pretesa contributiva sul vitto e alloggio fino a quel momento considerati esenti.

C’e un secondo aspetto da non sottovalutare. Spesso le imprese edili e di montaggio adottano forme miste: una parte fissa in busta paga e, in piu, il pagamento diretto di alberghi e pasti in cantiere. Proprio questa combinazione e il bersaglio dell’ordinanza 24148/2025. La presenza di un’indennita fissa fa scattare il comma 6, e a quel punto anche le spese pagate in natura dal datore vengono attratte nell’imponibile. L’azienda che credeva di aver “esternalizzato” il costo pagandolo direttamente si ritrova a doverlo contribuire comunque.

Per gestire correttamente il rischio, la prima cosa da fare e una ricognizione documentale: come e scritto il contratto (c’e o non c’e la sede?), come viene erogata l’indennita (fissa o variabile, legata o no agli spostamenti effettivi?), e come vengono trattati a libro paga vitto e alloggio. Sono questi tre elementi, non l’etichetta del compenso, a determinare il regime applicabile e quindi l’esposizione contributiva.

Due casi pratici

Caso 1 – L’azienda di Tizio: operai sempre in cantieri diversi

Tizio ha un’impresa di montaggio. I suoi otto operai non hanno una sede indicata in contratto, lavorano ogni settimana in un cantiere diverso a centinaia di chilometri, e ricevono ogni mese un’indennita fissa di 600 euro, identica anche quando un cantiere e piu vicino. In piu, Tizio paga direttamente l’albergo e una convenzione per i pasti.

Qui ci sono tutti e tre i requisiti del trasfertismo: nessuna sede, mobilita continua, indennita fissa e continuativa. Quindi: l’indennita di 600 euro va tassata e contribuita al 50% (300 euro imponibili). E albergo e pasti pagati da Tizio? Non sono esenti: il loro valore concorre a formare reddito imponibile, come ha chiarito la Cassazione 24148/2025. Tizio non puo “salvarli” sostenendo di averli pagati direttamente lui.

Caso 2 – Il dipendente di Caio: sede fissa e trasferte occasionali

Caio ha un’officina con sede a Bergamo. Il suo tecnico lavora normalmente in officina, ma due o tre volte al mese va da un cliente fuori provincia. Per quei giorni Caio gli rimborsa l’albergo e i pasti a piè di lista, dietro fattura, e solo quando la trasferta avviene.

Qui manca il requisito dell’indennita fissa e continuativa, e c’e una sede di lavoro precisa. Non e trasfertismo: si applica il comma 5. I rimborsi analitici di vitto e alloggio documentati sono esenti. La differenza con Tizio non sta nel mestiere, ma nella struttura del rapporto e nel modo in cui viene pagata l’indennita.

Domande frequenti

Se pago io l’albergo, evito comunque la tassazione?

No, non per i trasfertisti. La Cassazione 24148/2025 e chiara: anche se vitto e alloggio sono sostenuti direttamente dal datore, per il trasfertista quei valori formano reddito imponibile. L’unica esclusione e il 50% dell’indennita prevista dal comma 6.

Come faccio a sapere se i miei operai sono trasfertisti o in trasferta occasionale?

Verifica i tre requisiti dell’art. 7-quinquies DL 193/2016: assenza di sede in contratto, mobilita continua in luoghi variabili, indennita fissa pagata sempre a prescindere dagli spostamenti. Se ci sono tutti e tre, e trasfertismo (comma 6). Se ne manca anche solo uno, e trasferta occasionale (comma 5).

Posso applicare il 50% del comma 6 e in piu esentare il vitto a piè di lista?

No. I due regimi sono alternativi e non cumulabili. Chi sta nel comma 6 non puo aggiungere le esenzioni del comma 5: sarebbe una doppia agevolazione, vietata dalla giurisprudenza.

L’art. 7-quinquies vale anche per il passato?

Si. E una norma di interpretazione autentica, quindi ha efficacia retroattiva: chiarisce come l’art. 51, comma 6, doveva essere letto fin dall’origine. Per questo l’INPS la usa anche negli accertamenti sugli anni pregressi.

Qual e il rischio concreto se sbaglio inquadramento?

Recupero contributivo da parte dell’INPS sull’imponibile non versato (il vitto e alloggio trattati come esenti), con sanzioni e somme aggiuntive, sugli anni accertabili. Per un’impresa con piu operai trasfertisti puo essere un importo rilevante.

Nota: contenuto a scopo informativo redatto da un praticante; per l’inquadramento del singolo rapporto e il calcolo degli imponibili e opportuno il supporto del consulente del lavoro di fiducia.