Riduzione di due anni dei termini di accertamento: requisiti, esclusioni e la casella dimenticata

In sintesi

• L’art. 3 del D.Lgs. 127/2015 riduce di due anni i termini di decadenza dell’accertamento sulle imposte dirette e sull’IVA.
• I requisiti sono tre e cumulativi: documentazione elettronica di tutte le operazioni attive, tracciabilità di tutti i pagamenti sopra 500 euro, comunicazione nella dichiarazione annuale.
• La comunicazione si fa barrando il rigo RS269 (REDDITI SC ed ENC) o il rigo RS136 (REDDITI PF e SP). Se manca, il beneficio è inefficace per quel periodo d’imposta.
• Sono esclusi in radice chi effettua anche operazioni di commercio al minuto senza opzione e, per la risposta a interpello n. 69/2024, il Gruppo IVA.
• Se la casella non è stata barrata si può rimediare con una dichiarazione integrativa: non è l’esercizio di un’opzione, è la comunicazione di un presupposto.
• Ma l’integrativa fa ripartire i termini ai sensi dell’art. 1 comma 640 della L. 190/2014, e questo erode buona parte del vantaggio.

Che cosa si guadagna, detto in date

Il punto di partenza sono le due norme che fissano quando l’Agenzia delle Entrate perde il potere di accertare. L’art. 43, comma 1, del DPR 600/1973 stabilisce che gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. L’art. 57, comma 1, del DPR 633/1972 dice la stessa cosa ai fini IVA.

L’art. 3 del D.Lgs. 5 agosto 2015 n. 127 interviene su entrambi e li accorcia di due anni: dal quinto al terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

Tradotto in un caso concreto: una società che chiude il periodo d’imposta 2025 presenta il modello REDDITI SC 2026 nel corso del 2026.

Due anni interi in cui una posizione è definitivamente chiusa anziché ancora aperta. Per chi ha bilanci da certificare, operazioni straordinarie in vista o semplicemente vuole dormire, non è poco.

Una precisazione che si perde spesso: la riduzione opera soltanto sui termini del comma 1. Non tocca il termine più lungo previsto per la dichiarazione omessa. Se la dichiarazione non è stata presentata, il discorso non si pone nemmeno.

I tre requisiti, e sono cumulativi

Qui sta l’equivoco più comune. Molti credono che basti pagare tracciato. Non basta: i requisiti sono tre e devono ricorrere tutti insieme, nello stesso periodo d’imposta.

1. Documentazione elettronica delle operazioni attive

Tutte le operazioni attive devono essere documentate mediante fattura elettronica tramite Sistema di Interscambio e/o mediante memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi. L’Agenzia delle Entrate è netta su questo punto: la tracciabilità dei pagamenti, da sola, non è sufficiente se manca la documentazione elettronica delle operazioni.

2. Tracciabilità di tutti i pagamenti sopra 500 euro

Sia quelli ricevuti sia quelli effettuati. L’art. 3, comma 1, del DM 4 agosto 2016 elenca gli strumenti ammessi, e l’elenco è chiuso:

• bonifico bancario o postale;
• carta di debito o carta di credito;
• assegno bancario, circolare o postale recante la clausola di non trasferibilità.

La clausola di non trasferibilità non è un dettaglio formale: un assegno che non la riporta non è uno strumento idoneo ai fini di questa norma, anche se l’importo risulta perfettamente documentato in contabilità. È il tipo di errore che si scopre soltanto quando è tardi.

3. La comunicazione nella dichiarazione annuale

L’art. 4, comma 1, del DM 4 agosto 2016 impone di comunicare l’esistenza dei presupposti nella dichiarazione dei redditi annuale relativa a ciascun periodo d’imposta. In pratica si tratta di barrare una casella.

Lo stesso art. 4 stabilisce che la mancata comunicazione comporta l’inefficacia dell’agevolazione per il medesimo periodo d’imposta. Ed è un adempimento annuale: va ripetuto ogni anno, non esiste una validità pluriennale automatica. Un contribuente perfettamente in regola sulla sostanza può quindi perdere il beneficio per una spunta dimenticata.

Le esclusioni, che tagliano fuori più contribuenti di quanto si creda

Commercio al minuto senza opzione

L’art. 3 del D.Lgs. 127/2015 esclude espressamente i soggetti che effettuano anche operazioni di cui all’art. 22 del DPR 633/1972 — commercio al minuto e attività assimilate: negozi, bar, ristoranti, alberghi, trasporto di persone — salvo che abbiano esercitato l’opzione di cui all’art. 2, comma 1, dello stesso decreto.

Il peso sta tutto in quella parola: anche. Un’attività prevalentemente rivolta ad altre imprese, che però effettui qualche vendita al banco, ricade nell’esclusione se non ha optato.

Gruppo IVA

Con la risposta a interpello n. 69 del 12 marzo 2024 l’Agenzia delle Entrate ha escluso l’applicabilità della riduzione al Gruppo IVA. È una casistica recente e poco conosciuta, che riguarda strutture societarie di dimensioni tutt’altro che marginali.

Un solo pagamento non tracciato sopra soglia

È l’orientamento più severo, ribadito dalla risposta a interpello n. 77 del 12 marzo 2026. Il caso riguardava una società che acquistava valori bollati in contanti per importi superiori a 500 euro, sostenendo che si trattasse di operazioni prive di rilevanza ai fini IVA e quindi irrilevanti per il beneficio.

L’Agenzia ha respinto la tesi su tutta la linea, con tre affermazioni che vale la pena tenere a mente:

• per «operazioni» si intende la totalità delle attività realizzate dal soggetto passivo IVA nell’esercizio dell’impresa, inclusi acquisti che con l’IVA non hanno nulla a che vedere;
• l’acquisto di valori bollati vi rientra pienamente e va tracciato se supera i 500 euro;
• anche un solo pagamento effettuato con strumenti diversi da quelli ammessi preclude il beneficio per l’intero periodo d’imposta.

La conseguenza pratica è netta: un’impresa con migliaia di movimenti impeccabili perde due anni di riduzione per una marca da bollo da 520 euro pagata in contanti. Non c’è proporzionalità e non c’è tolleranza: la verifica è binaria.

La casella dimenticata: si rimedia con l’integrativa?

È la domanda che si pone chiunque scopra, magari mesi dopo, di avere i requisiti sostanziali ma non la spunta in dichiarazione. E la risposta non è affatto scontata, perché si scontra con un orientamento consolidato della Corte di Cassazione.

La Suprema Corte ha ripetutamente affermato che le dichiarazioni dei redditi non sono emendabili quando la modifica riguarda l’esercizio di un’opzione offerta dal legislatore, perché in quel caso si è di fronte a una manifestazione di volontà negoziale e non a una dichiarazione di scienza (fra le altre, Cass. 6 giugno 2018 n. 14550 e Cass. 29 ottobre 2021 n. 30827). Lo stesso principio è stato esteso alla fruizione di agevolazioni fiscali subordinate a una precisa manifestazione di volontà del contribuente (Cass. 15 dicembre 2017 n. 30172 e Cass. 22 gennaio 2013 n. 1427).

Nella stessa direzione va il principio di diritto dell’Agenzia delle Entrate n. 13 del 28 novembre 2018: la scelta di avvalersi di un regime agevolativo espressa in dichiarazione ha valore di atto negoziale ed è come tale rettificabile soltanto in presenza di dolo, violenza o errore.

Se il rigo RS269 fosse un’opzione, dunque, la partita sarebbe chiusa. Ma non lo è, ed è questo il punto decisivo: quella casella non esprime una scelta, certifica un fatto. Il contribuente non sta decidendo di aderire a un regime: sta dichiarando che nel periodo d’imposta ricorrevano determinati presupposti, presupposti che o ci sono o non ci sono, del tutto indipendentemente dalla sua volontà.

Non ricorre nemmeno il rischio che l’orientamento sulla non emendabilità vuole scongiurare, cioè il ripensamento opportunistico fondato su valutazioni di convenienza sopravvenute: non esiste alcuna convenienza da rivalutare, perché i fatti sono già accaduti e sono verificabili documentalmente.

Da qui la conclusione, condivisa dalla dottrina prevalente: trattandosi di mera comunicazione dell’esistenza di presupposti e non di manifestazione di volontà negoziale, l’omissione è correggibile con una dichiarazione integrativa.

Come si rimedia, e quanto costa

La sanzione base di 250 euro non è stata modificata dalla riforma sanzionatoria del D.Lgs. 87/2024, che pure ha rivisto ampie parti del sistema. Con il ravvedimento operoso l’importo effettivamente dovuto si riduce in funzione del tempo trascorso dalla violazione.

Il paradosso: l’integrativa sposta in avanti i termini

Qui la vicenda si complica, e chi si ferma alla conclusione precedente rischia di fare un affare peggiore di quello che immagina.

L’art. 1, comma 640, della L. 190/2014 prevede infatti che, con la presentazione di una dichiarazione integrativa, i termini di decadenza per l’accertamento ai fini delle imposte dirette e dell’IVA siano computati a decorrere dalla dichiarazione integrativa, «limitatamente ai soli elementi oggetto dell’integrazione».

Applicata al nostro caso, la norma produce questo effetto: i termini ridotti non decorrerebbero dalla dichiarazione originaria, ma dalla data di trasmissione dell’integrativa. Con i numeri si capisce meglio.

L’integrativa conviene ancora — si guadagna un anno invece di due — ma metà del vantaggio evapora. E più tardi la si presenta, più il margine si assottiglia: un’integrativa presentata nel 2029 porterebbe il termine al 31 dicembre 2032, cioè peggio che non aver fatto nulla.

Una questione che resta aperta

Esiste però un argomento serio in senso contrario, e chi affronta il tema dovrebbe conoscerlo.

Il comma 640 sposta i termini «limitatamente ai soli elementi oggetto dell’integrazione». La domanda è: quali sono gli «elementi» quando l’unica modifica consiste nel barrare una casella che non contiene alcun dato reddituale, non modifica l’imponibile, non cambia l’imposta e non incide su alcuna posta della dichiarazione?

Secondo una lettura, nessuno: la formula presuppone l’integrazione di elementi sostanziali e su una semplice comunicazione di presupposti non avrebbe nulla su cui operare. Secondo la lettura opposta — più prudente, e per questo generalmente preferita — il differimento opera comunque, perché la norma non distingue.

Allo stato non risulta prassi dell’Agenzia delle Entrate che risolva espressamente il punto. Chi si trova in questa situazione dovrebbe quindi valutare il caso concreto con un professionista abilitato, tenendo presente che la posizione prudenziale è quella che assume lo spostamento dei termini.

Le casistiche, in tabella

Cosa controllare, in pratica

• Verificare che tutte le operazioni attive dell’anno siano documentate elettronicamente, senza eccezioni.
• Estrarre dalla contabilità tutti i pagamenti in entrata e in uscita superiori a 500 euro e controllare lo strumento utilizzato, uno per uno. Attenzione particolare alle spese minute: bolli, valori bollati, piccoli acquisti pagati di tasca.
• Controllare gli assegni: la clausola di non trasferibilità deve esserci.
• Verificare di non ricadere nelle esclusioni soggettive: operazioni ex art. 22 senza opzione, Gruppo IVA.
• Barrare il rigo RS269 o RS136 ogni anno, non una volta sola.
• Se il periodo d’imposta è già chiuso e la casella manca, valutare l’integrativa il prima possibile: il vantaggio residuo si riduce con il passare del tempo.

Riferimenti normativi e di prassi

• D.Lgs. 5 agosto 2015 n. 127, art. 3 — riduzione dei termini di decadenza
• DPR 29 settembre 1973 n. 600, art. 43, comma 1
• DPR 26 ottobre 1972 n. 633, artt. 22 e 57, comma 1
• DM 4 agosto 2016, artt. 3 e 4
• L. 23 dicembre 2014 n. 190, art. 1, comma 640
• DPR 22 luglio 1998 n. 322, art. 2, comma 8
• D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, art. 8, comma 1
• D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472, art. 13
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 77 del 12 marzo 2026
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 69 del 12 marzo 2024
• Agenzia delle Entrate, principio di diritto n. 13 del 28 novembre 2018
• Cass. 6 giugno 2018 n. 14550; Cass. 29 ottobre 2021 n. 30827; Cass. 15 dicembre 2017 n. 30172; Cass. 22 gennaio 2013 n. 1427