Art. 60 bis Accertamento – Assistenza per le richieste di notifica tra le autorità competenti…

Funzione e origine normativa dell’art. 60-bis

L’art. 60-bis del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 è stato inserito dall’art. 1, comma 1, lettera c), del D.Lgs. 19 settembre 2005 n. 215, in attuazione della Direttiva 77/799/CEE del Consiglio del 19 dicembre 1977 sulla cooperazione amministrativa in materia fiscale tra gli Stati membri dell’Unione europea. La disposizione regola il meccanismo di assistenza reciproca per la notificazione di atti e decisioni degli organi amministrativi degli Stati membri in materia tributaria, con lo scopo di garantire che i contribuenti residenti in uno Stato membro possano ricevere atti emessi dall’Amministrazione fiscale di un altro Stato, anche quando non abbiano un recapito nel Paese emittente.

Il riferimento normativo alla Direttiva 77/799/CEE è stato successivamente aggiornato dalla Direttiva 2011/16/UE del Consiglio del 15 febbraio 2011, relativa alla cooperazione amministrativa nel settore fiscale e che abroga la Direttiva 77/799/CEE. Le modifiche al testo dell’art. 60-bis operate dal D.Lgs. 4 marzo 2014 n. 29 hanno sostituito i riferimenti alla vecchia Direttiva con quelli alla 2011/16/UE, allineando la norma interna al nuovo quadro europeo di cooperazione fiscale.

La cooperazione attiva: richiesta italiana ad altro Stato membro

Il comma 1 regola la cooperazione nella direzione in cui è l’Italia a chiedere assistenza: l’Amministrazione finanziaria italiana può chiedere all’autorità competente di un altro Stato membro di notificare al destinatario, secondo le norme vigenti in quello Stato, tutti gli atti e le decisioni degli organi amministrativi italiani relativi all’applicazione della legislazione interna sulle imposte rientranti nell’ambito della Direttiva 2011/16/UE. L’ambito applicativo della Direttiva comprende le imposte di qualsiasi natura applicate dagli Stati membri (incluse IRPEF, IRES, IRAP e le imposte locali sul reddito), con esclusione di IVA, dazi doganali, accise e contributi previdenziali obbligatori.

La richiesta di notifica da parte italiana è uno strumento prezioso quando il destinatario dell’atto risiede in un altro Stato membro e non ha un recapito in Italia né ha eletto domicilio ai sensi dell’art. 60. In questi casi, la notificazione diretta tramite raccomandata (consentita dall’art. 60, terzo e quarto comma, per i non residenti) potrebbe rivelarsi inefficace o difficoltosa per ragioni pratiche o di diritto internazionale privato.

La cooperazione passiva: richiesta di altro Stato membro all’Italia

Il comma 2 disciplina la cooperazione nella direzione inversa: su domanda dell’autorità competente di un altro Stato membro, l’Amministrazione finanziaria italiana procede alla notificazione al destinatario degli atti e delle decisioni delle autorità amministrative dello Stato richiedente. La notifica viene eseguita secondo le norme italiane in vigore per la notifica dei corrispondenti atti nel territorio nazionale, cioè secondo le regole dell’art. 60 del D.P.R. 600/1973 e delle norme del codice di procedura civile ivi richiamate.

Questo meccanismo comporta che l’Agenzia delle Entrate italiana non si limita a eseguire notificazioni per conto dello Stato italiano, ma assume anche il ruolo di «agente di notifica» per le autorità fiscali degli altri Stati membri dell’UE, per i contribuenti residenti nel territorio italiano. È una forma di cooperazione internazionale che si realizza senza costi aggiuntivi per il contribuente destinatario, che riceve l’atto nelle stesse forme previste per gli atti dell’Amministrazione italiana.

La notifica diretta in altro Stato membro

Il comma 2-bis, inserito dal D.Lgs. 29/2014, introduce la possibilità per l’Amministrazione finanziaria italiana di notificare un documento direttamente a una persona nel territorio di un altro Stato membro, secondo le modalità dell’art. 60. Questa disposizione deriva dall’art. 13 della Direttiva 2011/16/UE, che consente alle autorità competenti di inviare documenti direttamente per posta o via elettronica alle persone residenti nel territorio di un altro Stato membro. Si tratta di un ampliamento delle possibilità operative dell’Amministrazione italiana, che può così evitare il canale della cooperazione formale (richiesta all’autorità estera) per notifiche di minore complessità.

Il contenuto della domanda di notifica e il feedback

Il comma 3 specifica che la domanda di notifica deve indicare il contenuto dell’atto o della decisione da notificare e contenere il nome, l’indirizzo del destinatario e qualsiasi altro dato utile ai fini della sua identificazione. La precisione di queste informazioni è essenziale per garantire che la notifica raggiunga il destinatario effettivo senza errori di identificazione, che potrebbero invalidare l’intera procedura. Il comma 4 impone infine all’Amministrazione finanziaria l’obbligo di informare immediatamente l’autorità richiedente circa il seguito dato alla domanda, comunicando la data in cui l’atto o la decisione sono stati notificati al destinatario.

Il quadro europeo di cooperazione fiscale

L’art. 60-bis si inserisce nel più ampio sistema di cooperazione amministrativa in materia fiscale tra gli Stati membri dell’UE, che comprende anche lo scambio automatico di informazioni (CRS/DAC2, DAC6 sui meccanismi transfrontalieri potenzialmente aggressivi, DAC7 sulle piattaforme digitali) e la cooperazione su richiesta per controlli simultanei e verifiche congiunte. Il D.Lgs. 15 marzo 2017 n. 32, il D.Lgs. 29 novembre 2018 n. 142 e il D.Lgs. 23 luglio 2020 n. 100 hanno progressivamente recepito le successive direttive DAC (Directive on Administrative Cooperation) nell’ordinamento italiano, costruendo un sistema integrato di cooperazione fiscale europea.