Comma 146 LB 2026: decorrenza contratti nuove disposizioni

Commento

Inquadramento e ratio della norma

Il comma 146 della Legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199) è una norma di diritto intertemporale: non introduce regole sostanziali nuove ma ne fissa il dies a quo applicativo. Le disposizioni del comma 145 — al quale rinvia testualmente — si applicano soltanto ai contratti stipulati a decorrere dal 20 novembre 2026. La tecnica legislativa utilizzata è quella della vacatio rafforzata: la legge entra in vigore il 1° gennaio 2026, ma l’efficacia sostanziale del comma 145 è differita di oltre dieci mesi per consentire l’adeguamento operativo degli operatori economici.

Il principio tempus regit actum

Sul piano sistematico, il comma 146 rappresenta una declinazione del principio tempus regit actum codificato dall’art. 11 delle Preleggi al Codice Civile, secondo cui «la legge non dispone che per l’avvenire». La scelta del legislatore di ancorare la disciplina alla data di stipula (e non a quella di esecuzione, di fatturazione o di pagamento) genera due conseguenze pratiche fondamentali: in primo luogo, i contratti stipulati entro il 19 novembre 2026 restano definitivamente regolati dal regime previgente, anche se la loro esecuzione si protrae per anni; in secondo luogo, eventuali modifiche, integrazioni o appendici contrattuali sottoscritte dopo il 20 novembre 2026 potrebbero, a seconda della loro portata, configurare una nuova stipula attratta alla nuova disciplina.

Profili operativi per le imprese

Per le imprese e i professionisti che operano in regime di contratti standardizzati — condizioni generali ex art. 1341 c.c., contratti per adesione, contratti di durata — il comma 146 implica un doppio binario gestionale per tutto il 2026 e oltre. Occorre identificare con precisione i contratti pre-20 novembre 2026 (vecchio regime) e quelli post-20 novembre 2026 (nuovo regime), gestendo distintamente la modulistica, gli adempimenti informativi e — se rilevanti — gli aspetti fiscali e contributivi. La data di riferimento è quella del perfezionamento dell’accordo ai sensi degli artt. 1326 e 1336 c.c., ossia il momento dell’incontro tra proposta e accettazione.

Rinnovi taciti e proroghe

Un punto particolarmente delicato riguarda i contratti con clausola di rinnovo tacito (art. 1597 c.c. per la locazione, prassi consolidata per somministrazione e appalto continuativo). Se un contratto stipulato nel 2024 si rinnova tacitamente nel novembre 2027, occorre stabilire se il rinnovo costituisca: (a) prosecuzione del contratto originario, attratto al vecchio regime; oppure (b) nuova stipula, soggetta al regime introdotto dal comma 145. La giurisprudenza di legittimità tende a qualificare il rinnovo tacito come prosecuzione del rapporto, ma la questione è controversa per le proroghe espresse e per i rinnovi con modifiche economiche significative.

Implicazioni fiscali e contabili

Sebbene il comma 146 non abbia un contenuto fiscale autonomo, la sua applicazione si riflette indirettamente su IVA, IRES e IRPEF. Per i contratti di prestazione di servizi continuativi, la disciplina IVA dell’art. 6 del D.P.R. 633/1972 (TU IVA) lega l’esigibilità al pagamento del corrispettivo, mentre per la determinazione del reddito d’impresa l’art. 109 del D.P.R. 917/1986 (TUIR) fissa il principio di competenza economica. La data di stipula del contratto — rilevante ai fini del comma 146 — può quindi non coincidere con la data di rilevazione contabile o fiscale, generando disallineamenti che il professionista deve presidiare.

Coordinamento con altre fonti

Il comma 146 va letto in coordinamento con il comma 145, di cui costituisce la disposizione di chiusura intertemporale. Manca, nel testo, qualsiasi rinvio a decreti attuativi o provvedimenti del Ministero dell’economia: la decorrenza è autoesecutiva. Sul piano costituzionale, il differimento dell’efficacia non solleva profili di legittimità ex art. 3 Cost., trattandosi di una scelta discrezionale del legislatore finalizzata a garantire la certezza dei rapporti giuridici in corso, principio già affermato dalla Corte Costituzionale in materia di successione di leggi nel tempo.

Consigli pratici al commercialista

In sede di consulenza, il professionista deve: (i) mappare il portafoglio contrattuale del cliente con riferimento alla data del 20 novembre 2026; (ii) verificare se la modulistica standard recepisca le nuove regole del comma 145 per i contratti post-data; (iii) valutare l’opportunità di anticipare o posticipare la stipula di contratti pendenti in funzione del regime fiscale e civilistico applicabile; (iv) documentare con precisione la data di sottoscrizione (preferibilmente con firma digitale o PEC) per evitare contenziosi sulla decorrenza.